1、11 11 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法11.1 11.1 分类法分类法11.2 11.2 定额法定额法11.1 11.1 分类法分类法v11.1.1 11.1.1 分类法概述分类法概述v11.1.2 11.1.2 副产品成本计算副产品成本计算11.1 11.1 分类法分类法v产品成本计算的分类法是产品成本计算的分类法是作为成本核算对象来归集费用，计算出作为成本核算对象来归集费用，计算出各类产品实际成本，再在各类产品实际成本，再在之间之间进行成本分配，计算出类内各种产品生进行成本分配，计算出类内各种产品生产成本的方法。产成本的方法。11.1.1 11.1.1 分类法的适用范围分
2、类法的适用范围v分类法与企业生产类型没有直接关系分类法与企业生产类型没有直接关系.v分类法主要适用于产品品种、规格繁多，并且分类法主要适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定要求和标准划分为不同类别的企可以按照一定要求和标准划分为不同类别的企业或企业的生产单位。业或企业的生产单位。v如如:同类产品同类产品、联产品联产品、副产品副产品、等级产品等级产品同类产品同类产品v同类产品是指产品的结构、性质、用途以同类产品是指产品的结构、性质、用途以及使用的原材料、生产工艺过程等大体相及使用的原材料、生产工艺过程等大体相同，规格、型号不一的产品。同，规格、型号不一的产品。v例如：无线电元件厂生产的同一类
3、别不同例如：无线电元件厂生产的同一类别不同规格的无线电元器件。规格的无线电元器件。联产品联产品v联产品是指企业利用相同的原材料，联产品是指企业利用相同的原材料，在同一生产过程中，同时生产出几种在同一生产过程中，同时生产出几种使用价值不同，但具有同等地位的主使用价值不同，但具有同等地位的主要产品。要产品。v炼油企业在生产过程中将原油加工提炼油企业在生产过程中将原油加工提炼，生产出来的汽油、煤油、柴油等。炼，生产出来的汽油、煤油、柴油等。副产品副产品v副产品是指企业在生产主要产品的过程副产品是指企业在生产主要产品的过程中，附带生产出的一些非主要产品。中，附带生产出的一些非主要产品。v例如：洗煤生产
4、中产生的煤泥；制皂生例如：洗煤生产中产生的煤泥；制皂生产中产生的甘油。产中产生的甘油。分类法的特点分类法的特点v以产品的类别作为成本核算对象以产品的类别作为成本核算对象v成本计算最终要计算的是各种产品的成本，成本计算最终要计算的是各种产品的成本，以产品类别作为成本核算对象是为了简化成以产品类别作为成本核算对象是为了简化成本计算工作。本计算工作。v要采用一定的方法在类内产品之间进行成本要采用一定的方法在类内产品之间进行成本分配分配v采用分类法，以产品的类别作为成本核算对采用分类法，以产品的类别作为成本核算对象，计算出各类产品成本以后，还应该选择象，计算出各类产品成本以后，还应该选择适当方法，将成
5、本在各种规格型号产品之间适当方法，将成本在各种规格型号产品之间进行分配，计算出各种产品的实际总成本和进行分配，计算出各种产品的实际总成本和单位成本。单位成本。分类法的成本计算程序分类法的成本计算程序v（1 1）按照一定标准划分为若干类别，以产品）按照一定标准划分为若干类别，以产品的类别为成本核算对象，开设产品成本计算单，的类别为成本核算对象，开设产品成本计算单，归集生产费用。归集生产费用。v（2 2）根据生产特点和成本管理要求，采用品）根据生产特点和成本管理要求，采用品种法、分批法或分步法计算各类产品的总成本种法、分批法或分步法计算各类产品的总成本v（3 3）将各类产品总成本在该类内各种产品之
6、）将各类产品总成本在该类内各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配间、产成品和在产品之间进行分配系数分配法的步骤系数分配法的步骤v（1 1）在类内产品中选择一种产量大、生在类内产品中选择一种产量大、生产稳定、规格适中的产品作为标准产品产稳定、规格适中的产品作为标准产品v（2 2）计算单位系数）计算单位系数 某产品的单位系数某产品的单位系数 =该产品的分配标准该产品的分配标准/标准产品的分配标准标准产品的分配标准系数分配法的步骤（系数分配法的步骤（2）v（3 3）计算各种产品的总系数计算各种产品的总系数v 总系数（标准产量）总系数（标准产量）=类内各种产品的实际产量类内各种产品的实际产量 单位系
7、数单位系数v（4 4）分成本项目计算费用分配率）分成本项目计算费用分配率v（5 5）分配成本费用）分配成本费用 （一）计算甲类产品成本（一）计算甲类产品成本 运用品种法计算甲类产品成本，见表：运用品种法计算甲类产品成本，见表：项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初月初在产品成本在产品成本200002000040004000300030002700027000本月本月发生费用发生费用10000010000030000300002200022000152000152000生产费用生产费用合计合计120000120000340003400025000250001790
8、00179000本月完工本月完工产品成本产品成本10000010000031875318752337523375155250155250月末月末在产品成本在产品成本200002000021252125162516252375023750（二）计算类内各种产品的成本（二）计算类内各种产品的成本v1 1、选定标准产品、选定标准产品v2 2、计算各种产品的单位系数、计算各种产品的单位系数产品名称产品名称材料单耗材料单耗系数系数工时定额工时定额系数系数201产品产品3.001.20.71.4202产品产品2.751.10.61.2203产品产品2.501.00.51.0204产品产品2.000.80.
9、450.9205产品产品1.750.70.40.83 3、计算各种产品的总系数、计算各种产品的总系数产品名称产品名称产品产品产量产量材料材料工时工时系数系数总系数总系数系数系数总系数总系数201产品产品50001.260001.47000202产品产品40001.144001.24800203产品产品214001.0214001.021400204产品产品50000.840000.94500205产品产品60000.742000.84800合计合计 40000 42500产品名称产品名称产品产量产品产量材料材料总系数总系数直接直接材料材料分配率分配率 2.5201产品产品50006000150
10、00202产品产品4000440011000203产品产品214002140053500204产品产品5000400010000205产品产品6000420010500合计合计 40000100000产品名称产品名称产品产品产量产量工时工时总系数总系数直接直接人工人工制造制造费用费用分配率分配率 0.750.55201产品产品5000700052503850202产品产品4000480036002640203产品产品21400214001605011770204产品产品5000450033752475205产品产品6000480036002640合计合计 425003187523375产品名产
11、品名称称产品产品产量产量直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用总总成本成本单位单位成本成本分配率分配率 2.50.750.55 20150001500052503850241004.8220240001100036002640172404.3120321400535001605011770813203.8020450001000033752475158503.1720560001050036002640167402.79合计合计 1000003187523375155250 分类法的特点分类法的特点v分类法的优点：分类法的优点：v（1 1）简化了成本计算工作）简化了成本计算工作v（2
12、 2）能够在产品规格、品种繁多的情况下，）能够在产品规格、品种繁多的情况下，分类掌握产品成本水平分类掌握产品成本水平v分类法的缺点：分类法的缺点：v由于同类产品内部各种产品成本都是按照一定由于同类产品内部各种产品成本都是按照一定比例分配计算的，计算结果有一定的假定性。比例分配计算的，计算结果有一定的假定性。11.1.2 11.1.2 副产品成本计算副产品成本计算v副产品与主产品比较，一般价值较低，成本计算副产品与主产品比较，一般价值较低，成本计算可以采取简化的方法。可以采取简化的方法。v(1)将主产品与副产品合并为一类，作为一个成本将主产品与副产品合并为一类，作为一个成本核算对象，设置生产成本
13、明细账（产品成本计算核算对象，设置生产成本明细账（产品成本计算单），归集主产品和副产品的总成本，即分离前单），归集主产品和副产品的总成本，即分离前的联合成本的联合成本.v(2)采用一定的方法对副产品计价，从主副产品总采用一定的方法对副产品计价，从主副产品总成本中扣除；以主副产品总成本扣除副产品成本成本中扣除；以主副产品总成本扣除副产品成本以后的余额，作为主产品的实际总成本。以后的余额，作为主产品的实际总成本。副产品计价方法副产品计价方法v1 1、副产品按照售价减去销售税金和销售利、副产品按照售价减去销售税金和销售利润以后的余额计价润以后的余额计价v如果副产品直接出售时，可以按照售价减如果副产品
14、直接出售时，可以按照售价减去销售税金和销售利润以后的余额计价，去销售税金和销售利润以后的余额计价，作为副产品成本从主副产品总成本中扣除。作为副产品成本从主副产品总成本中扣除。副产品计价方法副产品计价方法v2 2、副产品按照计划单位成本计价、副产品按照计划单位成本计价v为了简化副产品成本计算，副产品也可为了简化副产品成本计算，副产品也可以按照计划单位成本计价，从主副产品以按照计划单位成本计价，从主副产品总成本中扣除。总成本中扣除。返回返回11.2 11.2 定额法定额法v11.2.1 11.2.1 定额法特点及适用范围定额法特点及适用范围v11.2.2 11.2.2 定额法的成本计算程序定额法的
15、成本计算程序v11.2.3 11.2.3 定额法举例定额法举例11.2.1 11.2.1 定额法特点及适用范围定额法特点及适用范围v产品成本计算的定额法是以产品定额成产品成本计算的定额法是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差本为基础，加上（或减去）脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，来异、材料成本差异和定额变动差异，来计算产品实际成本的方法。计算产品实际成本的方法。定额成本定额成本v定额成本是指根据企业现行材料定额成本是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额消耗定额、工时定额、费用定额以及其他相关资料计算的一种成以及其他相关资料计算的一种成本控制目标。本控制目标。定额成
16、本与计划成本的差异定额成本与计划成本的差异v（1 1）成本制定的依据）成本制定的依据是根据企业是根据企业制定的，随制定的，随着生产技术的进步和劳动生产率的提高，消耗着生产技术的进步和劳动生产率的提高，消耗定额必须不断修订，定额成本在年度内有可能定额必须不断修订，定额成本在年度内有可能因企业消耗定额的修订而变动。因企业消耗定额的修订而变动。是根据企业计划期内的是根据企业计划期内的制定的，在计划期内，计划成本通常是不变的。制定的，在计划期内，计划成本通常是不变的。定额成本与计划成本的差异定额成本与计划成本的差异v（2 2）成本的作用）成本的作用是企业计划年度内成本控制的目是企业计划年度内成本控制的
17、目标，是考核和分析企业成本计划完成与否标，是考核和分析企业成本计划完成与否的依据。的依据。是计算产品实际成本的基础，是是计算产品实际成本的基础，是生产费用日常（事中）控制的依据。生产费用日常（事中）控制的依据。脱离定额差异脱离定额差异v脱离定额差异是指产品生产过程中脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。定额的差异。v脱离定额差异反映了企业各项生产脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量额的工作质量。材料成本差异材料成本差异v材料成本差异也是产品生产费用脱离定材料成本差异
18、也是产品生产费用脱离定额差异的一部分。额差异的一部分。v因为采用定额法计算产品成本的企业，因为采用定额法计算产品成本的企业，原材料的日常核算总是按计划成本计价原材料的日常核算总是按计划成本计价来组织的，所以原材料项目的脱离定额来组织的，所以原材料项目的脱离定额差异，差异，只指消耗数量的差异只指消耗数量的差异，其金额为，其金额为原材料消耗数量差异与其计划单位成本原材料消耗数量差异与其计划单位成本的乘积，不包括材料成本差异。的乘积，不包括材料成本差异。定额变动差异定额变动差异v定额变动差异是指由于定额变动差异是指由于而而产生的新旧定额之间的差异，它是产生的新旧定额之间的差异，它是定额自身变动的结果
19、，与生产费用定额自身变动的结果，与生产费用支出的节约与超支无关。支出的节约与超支无关。定额法的特点定额法的特点v（1 1）事前制定产品的定额成本）事前制定产品的定额成本v（2 2）分别核算符合定额的费用和脱离）分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异定额的差异v（3 3）以定额成本为基础，加减各种成）以定额成本为基础，加减各种成本差异计算产品的实际成本本差异计算产品的实际成本定额法的适用范围定额法的适用范围v定额法不是成本计算的基本方法，与定额法不是成本计算的基本方法，与企业生产类型没有直接关系。企业生产类型没有直接关系。v定额法主要适用于：定额法主要适用于：v（1 1）定额管理制度比较健全，定
20、额管）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好的企业；理工作的基础比较好的企业；v（2 2）产品生产已经定型，消耗定额比）产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定的企业。较准确、稳定的企业。11.2.2 11.2.2 定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序v（1）制定定额成本）制定定额成本v（2）核算脱离定额差异）核算脱离定额差异v（3）材料成本差异的计算）材料成本差异的计算v（4）定额变动差异的核算）定额变动差异的核算v（5）各种成本差异在本月完工产品与月）各种成本差异在本月完工产品与月末在产品之间分配末在产品之间分配v（6）计算本月完工产品的实际总成本和）计算本月完工产品的实际总成
21、本和单位成本单位成本一、制定定额成本一、制定定额成本（步骤一）（步骤一）产品的定额成本一般是由企业的财会部产品的定额成本一般是由企业的财会部门会同企业计划、技术、生产等部门门会同企业计划、技术、生产等部门共同制定。共同制定。定额成本的制定程序定额成本的制定程序零件定额卡零件定额卡部件定额成本部件定额成本产品定额成本产品定额成本为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应与计算产品实际成本的成本项目一致。原材料费用定额产品原材料消耗定额原材料计划单价生产工资费用定额产品生产工时定额计划小时工资率制造费用定额产品生产工时定额计划小时费用率v其中，计划小时工资率=预计某车间全年生
22、产工人工资总额v 预计该车间全年定额工时总数v 计划小时费用率=预计某车间全年制造费用总额 v 预计该车间全年定额工时总数二、核算脱离定额差异二、核算脱离定额差异（步骤二）（步骤二）v企业在发生生产费用时，应当为符企业在发生生产费用时，应当为符合定额的费用和脱离定额的差异分合定额的费用和脱离定额的差异分别编制别编制和和，并在，并在有关费用分配表和生产成本明细账有关费用分配表和生产成本明细账中分别予以登记。中分别予以登记。v 在生产费用发生时，企业应将实际生产在生产费用发生时，企业应将实际生产费用区分为符合定额的费用和脱离定额的差费用区分为符合定额的费用和脱离定额的差异，将符合定额的费用和脱离定
23、额的差异分异，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，并予以汇总。具体有：别核算，并予以汇总。具体有：v 1材料脱离定额差异的计算材料脱离定额差异的计算v2直接人工脱离定额差异的计算直接人工脱离定额差异的计算v3制造费用脱离定额差异的计算制造费用脱离定额差异的计算核算脱离定额差异核算脱离定额差异（步骤二）（步骤二）v1 1、直接材料费用脱离定额差异的计算、直接材料费用脱离定额差异的计算v指生产过程中产品实际耗用材料数量与其指生产过程中产品实际耗用材料数量与其定额耗用量之间的差异。定额耗用量之间的差异。v直接材料费用脱离定额差异直接材料费用脱离定额差异 =（材料实际耗用量（材料实际耗用量 材料
24、定额耗用量）材料定额耗用量）该材料计划单价该材料计划单价 v资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。v要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。v答案：甲产品本月投产数量50012060560（台）v原材料定额消耗量560105600（千克）v原材料实际消耗量56004001003005800（千克）v原材料脱离定额
25、差异（原材料实际消耗量原材料定额消耗量）材料计划单价v （58005600）4800（元）v2、生产工时和生产工资脱离定额差异的计算v 计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。v 计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资确定以后，才可按以下公式计算：v 某产品生产工资脱离定额的差异v 该产品实际生产工资该产品定额生产工资 v 该产品实际实际小时该产品实际完成计划小时 生产工时 工资率 的定额生产工时 工资率v v其中：v实际小时工资率 某车间实际生产工人工资总额v 该
26、车间实际生产工时 总额v计划小时工资率 某车间计划产量的定额生产工人工资v 该车间计划产量的定额生产工时 v某产品实际完成的定额工时v（该产品本月完工产品产量月末在产品约当产量月初在产品约当产量）单位产品工时定额v资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为200件，完工程度为80；月初在产品数量为100件，完工程度为60。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。v要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。v答案：甲产品人工费脱离定额差异v 甲 产 品 实 际 生 产 工 资 定 额 生 产 工
27、资v 实际生产工时实际小时工资率实际完成的定额生产工时计划小时工资率v 62003.1（15002008010060）43192201920020（元）v3、制造费用脱离定额差异的计算v 制造费用通常与计时工资一样，属间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末按照以下公式计算：v v某产品制造费用脱离定额差异v 该产品制造费用 该产品实际完成计划小时制造v 实际分配额 定额工时 费用分配率v 三、三、材料成本差异的分配材料成本差异的分配v 定额法下，原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上的差异（量差），未包括价格因素。因此，月
28、末计算产品的实际原材料费用时，需计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。公式如下：v 某产品应分配的原材料成本差异v=（该产品原材料定额费用 原材料脱离定额差异）材料成本差异率v实际消耗量材料计划单价材料成本差异率v 四、定额变动差异的计算四、定额变动差异的计算 v 定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。v 定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。v 定额变动的计算应分别成本项目进行，公
29、式如下：v 月初在产品定额变动差异（新定额旧定额）月初在产品中定额变动的零部件数量v 月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品价值的降低，即贬值。此时，应从月初在产品定额费用中扣除该项差异，加入本月产品成本中；反之，则月初在产品增值的差异则应加入月初在产品定额费用中，同时，从本月产品成本中扣除同等金额。五、完工产品与在产品成本的计算 定额法下，由于日常核算是将定额成本和各种成本差异分别核算的，因而当某种产品如果既有完工产品又有月末在产品时，分配费用也应按定额成本和各种成本差异分别进行：首先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配各种成本差异。在定额法下，有着现成的定额成本资料，各种成本差
30、异应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法分配；前者将成本差异在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配，后者将成本差异归由完工产品成本负担。分配成本差异时，应按脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行。差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担；差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。v分配各种成本差异以后，根据完工产品的定额成本，加分配各种成本差异以后，根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算完工产品的实际成本；减应负担的各种成本差异，即可计算完工产品的实际成本
31、；根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算月末在产品的实际成本。产品实际成本的计算公即可计算月末在产品的实际成本。产品实际成本的计算公式为：式为：v产品实际成本产品实际成本=产品定额成本产品定额成本 脱离定额差异材料成本差 异月初在产品定额变动差异定额法的优缺点定额法的优缺点v及时反映和监督生产费用脱离定额的差异，及时反映和监督生产费用脱离定额的差异，有利于有利于。v便于便于各项生产耗费和产品成本，各项生产耗费和产品成本，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。有利于进一步挖掘降低成本的潜力。v有利于提高成本的有利于提高成本的和和工工作的水平。作的水平。v有利于有利于完工产品和月末在产品之完工产品和月末在产品之间费用的分配问题。间费用的分配问题。v定额法的核算工作量比较大。定额法的核算工作量比较大。
