1、现金流量表实用编制方法现金流量表实用编制方法 2019 2019年颁布的企业会计准则年颁布的企业会计准则现金流量表现金流量表已由财政部在已由财政部在20192019年进行了修订，并于年进行了修订，并于20192019年年1 1月月1 1日起在全国范围内实施。现金流量表是以现金为日起在全国范围内实施。现金流量表是以现金为基础编制的，反映企业一定时间内现金流入和流基础编制的，反映企业一定时间内现金流入和流出信息的动态会计报表，它与资产负债表和利润出信息的动态会计报表，它与资产负债表和利润表一起共同构成企业对外报送的基本报表。与财表一起共同构成企业对外报送的基本报表。与财务状况变动表相比，现金流量表
2、能更直接、客观务状况变动表相比，现金流量表能更直接、客观地反映企业的财务状况，有助于评价企业的偿债地反映企业的财务状况，有助于评价企业的偿债能力，支付能力和资金周转能力；有助于预测企能力，支付能力和资金周转能力；有助于预测企业未来的现金流量；有助于对企业损益的质量进业未来的现金流量；有助于对企业损益的质量进行分析；有助于我国发展对外经济交往，与国际行分析；有助于我国发展对外经济交往，与国际惯例接轨。惯例接轨。现金流量表的编制方法有多种。常见的方法有三种。现金流量表的编制方法有多种。常见的方法有三种。第一种方法是企业会计准则第一种方法是企业会计准则现金流量表介绍的工现金流量表介绍的工作底稿法和作
3、底稿法和T T型账户法；第二种方法是复式分录法，即对型账户法；第二种方法是复式分录法，即对每一笔经济业务分别按权责发生制和收付实现制进行记录；每一笔经济业务分别按权责发生制和收付实现制进行记录；第三种方法是公式编制法，即利用已有的资产负债表和利第三种方法是公式编制法，即利用已有的资产负债表和利润表，配以必要的准备工作，依据权责发生制和收付实现润表，配以必要的准备工作，依据权责发生制和收付实现制的关系，通过一系列公式来完成。在这三种方法中，第制的关系，通过一系列公式来完成。在这三种方法中，第一种方法需要对企业全年的经济业务作逐笔或综合的分析，一种方法需要对企业全年的经济业务作逐笔或综合的分析，然
4、后通过编制调整分录来完成。在实际工作中，采用这种然后通过编制调整分录来完成。在实际工作中，采用这种方法将会给企业的年终决算带来繁重的工作量，其可操作方法将会给企业的年终决算带来繁重的工作量，其可操作性有待于进一步研究。第二种方法需要对每一笔会计分录性有待于进一步研究。第二种方法需要对每一笔会计分录进行分析，分别将其归入现金流量表的各项目中，最后汇进行分析，分别将其归入现金流量表的各项目中，最后汇总编制出现金流量表。这种方法对于那些业务量较小的企总编制出现金流量表。这种方法对于那些业务量较小的企业，不失为一种简便可行的方法，但对于经济业务发生频业，不失为一种简便可行的方法，但对于经济业务发生频繁
5、的大中型企业，其实用性则难以得到发挥。第三种方法繁的大中型企业，其实用性则难以得到发挥。第三种方法正好可以弥补第二种方法的不足。以下，本文将就公式编正好可以弥补第二种方法的不足。以下，本文将就公式编制法进行详细的讲解。制法进行详细的讲解。编制现金流量表的准备工作 现金流量表的编制对资产负债表和利润表的有关科目提出了特殊要求。例如，编制现金流量表时，在“财务费用”科目中按“经营活动”“投资活动”“筹资活动”分设明细账等等，而企业并没有对这些科目进行这样的划分。所以，在编制现金流量表之前，我们需要采取切实可行的方法对资产负债表和利润表的有关科目进行分析，以配合现金流量表的编制要求。一、与资产负债表
6、有关的准备工作一、与资产负债表有关的准备工作 资产负债表是编制现金流量表的基本资资产负债表是编制现金流量表的基本资料之一。在编制现金流表时，首先，应将料之一。在编制现金流表时，首先，应将资产负债表的年末余额和年初余额的差额资产负债表的年末余额和年初余额的差额列示，形成比较资产负债表，其次，对以列示，形成比较资产负债表，其次，对以下科目逐一进行分析。企业可根据实际情下科目逐一进行分析。企业可根据实际情况，对涉及到本企业的经济业务作必要的况，对涉及到本企业的经济业务作必要的记录。记录。1 1资产类科目资产类科目（1 1）应收账款、应收票据、预收账款。由）应收账款、应收票据、预收账款。由于在编制现金
7、流量表主表（以下简称主于在编制现金流量表主表（以下简称主表），将按权责发生制确认的营业收入调表），将按权责发生制确认的营业收入调整为按收付实现制确认的整为按收付实现制确认的“销售商品、提销售商品、提供劳务收到的现金供劳务收到的现金”时，需要将应收账款、时，需要将应收账款、应收票据的减少额和预收账款的增加额作应收票据的减少额和预收账款的增加额作必要的调整。企业在运用上述科目核算时，必要的调整。企业在运用上述科目核算时，应收款项的减少也不全是因为本期收回前应收款项的减少也不全是因为本期收回前期的销售款，如以非现金资产抵债、核销期的销售款，如以非现金资产抵债、核销坏帐的影响，因此，对上述科目应做如下
8、坏帐的影响，因此，对上述科目应做如下分析：分析：将接受以非现金资产抵偿负债、核销坏帐而将接受以非现金资产抵偿负债、核销坏帐而减少的应收账款和应收票据单列出来，如接受以减少的应收账款和应收票据单列出来，如接受以固定资产、投资和存货偿还债务等，以便在主表固定资产、投资和存货偿还债务等，以便在主表的填列公式中作相应的扣除。的填列公式中作相应的扣除。（2 2）坏账准备。本科目在以备抵法核算坏账）坏账准备。本科目在以备抵法核算坏账损失时采用。由于本期计提的坏账准备不仅影响损失时采用。由于本期计提的坏账准备不仅影响应收账款的减少，而且影响现金流量表附表（以应收账款的减少，而且影响现金流量表附表（以下简称附
9、表）中下简称附表）中“计提的资产减值准备计提的资产减值准备”，因此，因此需要单列出来，而本期计提的坏账准备需要单列出来，而本期计提的坏账准备(针对应针对应收账款计提的坏账准备收账款计提的坏账准备)可以从本科目的贷方发可以从本科目的贷方发生额中获得，也可以从管理费用中单列一项获生额中获得，也可以从管理费用中单列一项获得得 。（3 3）其他应收款。由于本科目核算除应收账款、）其他应收款。由于本科目核算除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包含的内容较杂，可能涉及到经营活动、款项，包含的内容较杂，可能涉及到经营活动、投资活动和筹资活动各
10、方面，因此，应做如下分投资活动和筹资活动各方面，因此，应做如下分析：析：首先，将由投资和筹资活动引起的其他应收款期首先，将由投资和筹资活动引起的其他应收款期末期初余额单列，比如固定资产清理时的应收赔末期初余额单列，比如固定资产清理时的应收赔偿款等；偿款等；其次，将由于计提坏账准备而影响的其他应收款其次，将由于计提坏账准备而影响的其他应收款的金额单列；的金额单列；最后，将扣除上述因素影响的其他应收款期末最后，将扣除上述因素影响的其他应收款期末期初余额单列，用于期初余额单列，用于“支付的其他与经营活动有支付的其他与经营活动有关的现金关的现金”项目的调整。项目的调整。（4 4）存货。存货增减变动的原
11、因比较复杂，有些）存货。存货增减变动的原因比较复杂，有些是经营性活动引起的，有些是非经营性活动引起是经营性活动引起的，有些是非经营性活动引起的。在编制现金流量表时，要注意区分经营性活的。在编制现金流量表时，要注意区分经营性活动引起的存货增减变动额和非经营性活动引起的动引起的存货增减变动额和非经营性活动引起的增减变动额。非经营性活动引起的存货增减变动增减变动额。非经营性活动引起的存货增减变动不经常发生，由于其不涉及现金的流入和流出，不经常发生，由于其不涉及现金的流入和流出，也不涉及附表中利润和经营活动现金流量之间的也不涉及附表中利润和经营活动现金流量之间的调整，所以要单列出来。调整，所以要单列出
12、来。非经营活动引起的存货增加，主要是因为接受捐非经营活动引起的存货增加，主要是因为接受捐赠，股东投入引起；非经营活动引起的存货减少赠，股东投入引起；非经营活动引起的存货减少主要是因为将存货用于在建工程，将存货对外投主要是因为将存货用于在建工程，将存货对外投资。资。（5 5）制造费用、生产成本。本科目应注意区分）制造费用、生产成本。本科目应注意区分如下各项：如下各项：A A折旧费本期发生额折旧费本期发生额B B列入生产成本和制造费用的工资性支出的本列入生产成本和制造费用的工资性支出的本期发生额；期发生额；C C物料消耗的本期发生额；物料消耗的本期发生额；D D经营性租赁支付的现金。经营性租赁支付
13、的现金。以上划分的原因是，以上划分的原因是，A,CA,C项属于与现金收支无关项属于与现金收支无关的项目；的项目；B,DB,D是由主表要求分项列示所致是由主表要求分项列示所致.(6)(6)长期股权投资。本科目应将长期投资的增减变长期股权投资。本科目应将长期投资的增减变动中与现金对应的部分单列动中与现金对应的部分单列,即注意区分长期股权即注意区分长期股权投资中因按权益法核算引起的增减变动额。投资中因按权益法核算引起的增减变动额。(7)(7)固定资产、在建工程、工程物资。固定资产、在建工程、工程物资。上述科目上述科目应注意将本期借方发生额中付现的部分单列。应注意将本期借方发生额中付现的部分单列。(8
14、)(8)固定资产清理。本科目注意将其对应的现金固定资产清理。本科目注意将其对应的现金收入和现金支出的数额单列，以其差额反映在收入和现金支出的数额单列，以其差额反映在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额到的现金净额”中。中。(9)(9)无形资产。本科目应注意将购买无形资产支无形资产。本科目应注意将购买无形资产支付的现金，付现的专利申报费，商标注册费，评付的现金，付现的专利申报费，商标注册费，评估费、研制费单列。估费、研制费单列。（1010）待处理财产损溢。）待处理财产损溢。本科目注意区分待处本科目注意区分待处理流动资产损溢和待处理固定资产
15、损溢和现金流理流动资产损溢和待处理固定资产损溢和现金流量有关的部分。量有关的部分。2 2负债类科目负债类科目（1 1）短期借款、长期借款。）短期借款、长期借款。本科目注意将借方，本科目注意将借方，贷方发生额中与现金类科目对应的数额单列，分贷方发生额中与现金类科目对应的数额单列，分别表示别表示“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”和和“取得借款取得借款所收到的现金所收到的现金”（2 2）应付账款、应付票据、预付账款。）应付账款、应付票据、预付账款。在主表在主表中，将按权责发生制确认的主营业务成本调整为中，将按权责发生制确认的主营业务成本调整为按收付实现制确认的按收付实现制确认的“购买商品、
16、接受劳务支付购买商品、接受劳务支付的现金的现金”时，需要将应付账款、应付票据的减少时，需要将应付账款、应付票据的减少额和预付账款的增加额作必要的调整，即将以非额和预付账款的增加额作必要的调整，即将以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据单列，单列，如以固定资产，投资和存货偿还债务，以便在主如以固定资产，投资和存货偿还债务，以便在主表的填列公式中作相应的扣除，同时在附表中进表的填列公式中作相应的扣除，同时在附表中进行填列。行填列。（3 3）应付工资、应付福利费。）应付工资、应付福利费。企业如果有在企业如果有在建工程人员负担的应付工资，应付福利费单列
17、，建工程人员负担的应付工资，应付福利费单列，属于属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金所支付的现金”。（4 4）应交税金。企业应对受如下特殊业务影响的税金进）应交税金。企业应对受如下特殊业务影响的税金进行关注：行关注：A A增值税：增值税：将视同销售形成的增值税销项税额单列；将视同销售形成的增值税销项税额单列；将不涉及现金支付的增值税进项税额单列；将不涉及现金支付的增值税进项税额单列；将扣除上两项因素影响的进项、销项税额将扣除上两项因素影响的进项、销项税额和已交税额单列。和已交税额单列。B B营业税：由于出售不动产、转让无形资产而交纳的营营业
18、税：由于出售不动产、转让无形资产而交纳的营业税单列。业税单列。C C耕地占用税：由在建工程承担，须单列；耕地占用税：由在建工程承担，须单列；DD消费税：将由在建工程承担的消费税单列。消费税：将由在建工程承担的消费税单列。以上划分的原因是，以上划分的原因是，A A项不影响现金流量，项不影响现金流量，B B、C C、D D项属于项属于投资活动应交纳的税金。投资活动应交纳的税金。（5 5）预提费用。本科目应注意将非经营性活动）预提费用。本科目应注意将非经营性活动引起的预提费用单列，如计提和实际支付的短期引起的预提费用单列，如计提和实际支付的短期借款利息。借款利息。（6 6）应付债券、应付股利、长期应
19、付款。本科）应付债券、应付股利、长期应付款。本科目注意将借方发生额中对应现金类科目的数额单目注意将借方发生额中对应现金类科目的数额单列，分别表示列，分别表示“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”、“分分配股利、利润和偿付利息所支付的现金配股利、利润和偿付利息所支付的现金”、“支支付的其他与筹资活动有关的现金付的其他与筹资活动有关的现金”。3 3所有者权益类科目所有者权益类科目（1 1）实收资本（或股本）、资本公积。本科目）实收资本（或股本）、资本公积。本科目如果当期发生变动，应注意将本期增减变动额中如果当期发生变动，应注意将本期增减变动额中对应现金类科目的数额单列。对应现金类科目的数额单
20、列。（2 2）利润分配。本科目注意由以前年度损益调）利润分配。本科目注意由以前年度损益调整引起的对有关科目现金流量的影响。整引起的对有关科目现金流量的影响。二、与利润表有关的准备工作二、与利润表有关的准备工作 利润表也是编制现金流量表的主要资料之一，利润表也是编制现金流量表的主要资料之一，现金流量表对利润的真实反映是一种检验。如果现金流量表对利润的真实反映是一种检验。如果利润表的明细科目设置科学合理，符合现金流量利润表的明细科目设置科学合理，符合现金流量表的编制要求，那么将大大方便现金流量表的编表的编制要求，那么将大大方便现金流量表的编制。下面我们将根据编制现金流量表的要求，对制。下面我们将根
21、据编制现金流量表的要求，对损益类科目进行逐项分析。损益类科目进行逐项分析。1.1.主营业务收入主营业务收入 企业如果当期发生视同销售形成的收入，如将企业如果当期发生视同销售形成的收入，如将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，对应自产、委托加工或购买的货物分配给股东，对应科目为科目为“应付股利应付股利”，由于这部分收入在当期或，由于这部分收入在当期或以后各期均不会形成现金流入，在主表的公式中以后各期均不会形成现金流入，在主表的公式中须作相应扣除，应单列出来。须作相应扣除，应单列出来。2.2.其他业务收入其他业务收入 本科目核算的内容比较繁杂，在编制过程中应本科目核算的内容比较繁杂，在编制过程中
22、应注意区分如下项目：注意区分如下项目：AA材料销售、运输业务的收入：属于材料销售、运输业务的收入：属于“销售商销售商品、提供劳务收到的现金品、提供劳务收到的现金”；BB出租包装物、经营性出租固定资产的收入：出租包装物、经营性出租固定资产的收入：属于属于“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”；CC转让无形资产使用权收入：属于转让无形资产使用权收入：属于“收到的其收到的其他与经营活动有关的现金他与经营活动有关的现金”。3.3.投资收益。投资收益。注意区分收益的性质，分别按以下各项列示：注意区分收益的性质，分别按以下各项列示：AA出售或持有股票取得的收益（含短期投资、出售或
23、持有股票取得的收益（含短期投资、长期股权投资）：属于长期股权投资）：属于“收回投资所收到的现收回投资所收到的现金金”；BB出售或持有债券取得的收益：属于出售或持有债券取得的收益：属于“取得投取得投资收益所收到的现金资收益所收到的现金”；CC分得现金股利、利润取得的收益：属于分得现金股利、利润取得的收益：属于“取取得投资收益所受到的现金得投资收益所受到的现金”；DD短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备：属于与现金流量无关的投资收托贷款减值准备：属于与现金流量无关的投资收益备抵项目。益备抵项目。4.4.营业外收入营业外收入本科目核算的内容较多，
24、应注意区分如下各项：本科目核算的内容较多，应注意区分如下各项：AA固定资产盘盈、处理固定资产净收益：属于固定资产盘盈、处理固定资产净收益：属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金到的现金”；BB罚款净收入：属于罚款净收入：属于“收到的其他与经营活动收到的其他与经营活动有关的现金有关的现金”；CC出售无形资产收益：属于出售无形资产收益：属于“处置固定资产、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金无形资产和其他长期资产而收到的现金”。5 5其他业务支出其他业务支出本科目应注意区分如下事项：本科目应注意区分如下事项：AA结转销售材料成本；
25、结转销售材料成本；BB出租包装物摊销；出租包装物摊销；CC出租无形资产的摊销价值；出租无形资产的摊销价值；DD经营性出租固定资产的折旧；经营性出租固定资产的折旧；EE其他。其他。以上划分的原因是，以上划分的原因是，A A项属于项属于“购买商品、接受劳购买商品、接受劳务支付的现金务支付的现金”；B B、C C、D D项属于与现金收支无关项属于与现金收支无关的项目。的项目。7 7管理费用管理费用注意将以下项目单列：注意将以下项目单列：AA折旧费全年发生额；折旧费全年发生额；BB无形资产、长期待摊费用摊销全年发生额；无形资产、长期待摊费用摊销全年发生额；CC计提的存货跌价准备；计提的存货跌价准备；D
26、D支付给职工的工资性支出；支付给职工的工资性支出；EE经营性租赁支付的租金；经营性租赁支付的租金；F F房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；GG其他其他。以上划分的原因是，以上划分的原因是，A A、B B、C C二项属于与现金二项属于与现金收支无关的项目，不仅在间接法表示的经营活动收支无关的项目，不仅在间接法表示的经营活动现金流量中要单独作为一项调整填列，在直接法现金流量中要单独作为一项调整填列，在直接法的填列公式中也须作扣除；的填列公式中也须作扣除；D D、F F项是主表中要项是主表中要求分开列示的项目；求分开列示的项目；E E、G G属于属于“支
27、付的其他与经支付的其他与经营活动有关的现金营活动有关的现金”。8 8营业费用（分类方法类似管理费用）营业费用（分类方法类似管理费用）9 9财务费用财务费用本科目大多属于投资活动和筹资活动所引起，如本科目大多属于投资活动和筹资活动所引起，如利息支出、银行手续费等。也有属于经营活动的，利息支出、银行手续费等。也有属于经营活动的，比如应收票据贴现、销货现金折扣、销售商品和比如应收票据贴现、销货现金折扣、销售商品和购买原材料所产生的汇兑损益，应注意将属于经购买原材料所产生的汇兑损益，应注意将属于经营活动的财务费用单列，因为附表中须进行扣除。营活动的财务费用单列，因为附表中须进行扣除。1010营业外支出
28、营业外支出本科目注意区分如下事项：本科目注意区分如下事项：AA捐赠支出：属于捐赠支出：属于“支付的其他与从筹资活动有支付的其他与从筹资活动有关的现金关的现金”；BB处理固定资产损溢、出售无形资产损失：属于处理固定资产损溢、出售无形资产损失：属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额到的现金净额”；CC罚款支出：根据罚款的性质分别归属于经营活罚款支出：根据罚款的性质分别归属于经营活动或投资活动中；动或投资活动中；DD计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备：计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备：属于与现金收支无关的项目，在附表需作调整。
29、属于与现金收支无关的项目，在附表需作调整。1111以前年度损益调整以前年度损益调整 注意本科目对其对应科目的现金流量的影响，注意本科目对其对应科目的现金流量的影响，要逐笔进行分析。要逐笔进行分析。除上述科目以外的其他科目，如短期投资、除上述科目以外的其他科目，如短期投资、递延税款、主营业务成本、主营业务税金及附加、递延税款、主营业务成本、主营业务税金及附加、所得税等，由于这些科目核算的内容比较单一，所得税等，由于这些科目核算的内容比较单一，与现金流量表有关项目的对应关系比较明确，通与现金流量表有关项目的对应关系比较明确，通常不需要进行特别的分析，直接用于公式中即可。常不需要进行特别的分析，直接
30、用于公式中即可。现金流量表主表各项目的填列现金流量表主表各项目的填列 现金流量表主表将企业的现金流量按经营活现金流量表主表将企业的现金流量按经营活动、投资活动和筹资活动反映。准则中现金的概动、投资活动和筹资活动反映。准则中现金的概念是指企业的库存现金、随时可用于支付的存款念是指企业的库存现金、随时可用于支付的存款和现金等价物；现金流量的概念是指企业现金流和现金等价物；现金流量的概念是指企业现金流量的流入和流出；准则要求现金流量表一般应按量的流入和流出；准则要求现金流量表一般应按现金流入和流出总额反映；但代客户收付的现金现金流入和流出总额反映；但代客户收付的现金以及周转快、金额大、期限段的现金收
31、入和支出，以及周转快、金额大、期限段的现金收入和支出，应以净额列示。在运用本文的填列公式时，企业应以净额列示。在运用本文的填列公式时，企业可根据实际情况，对不经常发生的业务，如分配可根据实际情况，对不经常发生的业务，如分配股利、发行债券等，不一定要掌握公式，可以在股利、发行债券等，不一定要掌握公式，可以在经济业务发生时作必要的记录，或根据有关科目经济业务发生时作必要的记录，或根据有关科目直接检索。直接检索。一、经营活动形成的现金流量一、经营活动形成的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，主要包括：的所有交易和事项
32、。就工商企业来说，主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、交纳税款、广告宣传等。下面将逐项接受劳务、交纳税款、广告宣传等。下面将逐项讲述各项目反映的内容和填列的方法。讲述各项目反映的内容和填列的方法。1.1.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映的内容包括：本期销售商品、提本项目反映的内容包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金；本期收回前期销售商品和提供劳务收到的现金；本期收回前期销售商品和提供劳务的应收账款；本期预收的账款；本期收回供劳务的应收账款；本期预收的账款；本期收回前期核销的坏账损失；扣除本
33、期销售退回支付的前期核销的坏账损失；扣除本期销售退回支付的现金。以上各项，均包括与销售商品和提供劳务现金。以上各项，均包括与销售商品和提供劳务同时应收的增值税销项税额。企业销售材料和代同时应收的增值税销项税额。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。购代销业务收到的现金也在本项目反映。本项目的填列公式确定如下：本项目的填列公式确定如下：营业收入（含主营业务收入和其他业务收入）（营业收入（含主营业务收入和其他业务收入）（1 11717）（见注）（见注1 1）+应收账款期初余额应收账款期初余额期末余额期末余额 （见注（见注2 2）+应收票据期初余额应收票据期初余额期末余额期末余额 +预
34、收账款期末余额预收账款期末余额期初余额期初余额 -以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据 +当期收回前期核销的坏账损失当期收回前期核销的坏账损失 -当期核销的坏账损失当期核销的坏账损失 -当期票据贴现所支付的利息当期票据贴现所支付的利息 -由于发生现金折扣而减少的应收账款由于发生现金折扣而减少的应收账款 注注1 1：主营业务收入不包括视同销售行为形成的：主营业务收入不包括视同销售行为形成的收入；其他业务收入是指材料销售、运输业务的收入；其他业务收入是指材料销售、运输业务的收入，即不包括无形资产出租、固定资产出租、收入，即不包括无形资产出租、
35、固定资产出租、包装物出租收入；此处假设涉及的增值税税率为包装物出租收入；此处假设涉及的增值税税率为1717；注注2 2：此处的：此处的“应收账款应收账款”用总账科目的期初期末用总账科目的期初期末余额。余额。w 如果直接用报表数据，本项目的填列公如果直接用报表数据，本项目的填列公式则为：式则为：w 营业收入（含主营业务收入和其他业务营业收入（含主营业务收入和其他业务收入）收入）（117）w+应收账款期初余额应收账款期初余额期末余额期末余额w+应收票据期初余额应收票据期初余额期末余额期末余额w+预收账款期末余额预收账款期末余额期初余额期初余额w 本期计提的坏账准备本期计提的坏账准备w 以非现金资产
36、抵偿债务而减少的应收以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据账款和应收票据 w 当期票据贴现所支付的利息当期票据贴现所支付的利息 w 由于发生现金折扣而减少的应收账款由于发生现金折扣而减少的应收账款2.2.收到的税费返还收到的税费返还 本项目反映的内容包括：企业实际收到的反还本项目反映的内容包括：企业实际收到的反还的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加等。本项目的填列公式确定如下：育费附加等。本项目的填列公式确定如下：主营业务税金及附加贷方（除结转本年利润）主营业务税金及附加贷方（除结转本年利润）+实际收到的出口退税（不包括用于抵减内
37、销产实际收到的出口退税（不包括用于抵减内销产品应纳税款的部分；根据增值税明细账出口退税品应纳税款的部分；根据增值税明细账出口退税专栏以及应收补贴款账户分析填列）专栏以及应收补贴款账户分析填列）+当期收到当期收到的所得税、教育费附加返还款（根据应收补贴款的所得税、教育费附加返还款（根据应收补贴款等记录分析填列）等记录分析填列）3 3收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映的内容包括：企业当期收到的租金、押金、本项目反映的内容包括：企业当期收到的租金、押金、定金；企业当期收到的罚款、违约金和赔偿金等。须注意定金；企业当期收到的罚款、违约金和赔偿金等。须注意的是，以上
38、各项目都必须与经营活动有关。的是，以上各项目都必须与经营活动有关。本项目的填列公式，对于租金部分可用如下公式：本项目的填列公式，对于租金部分可用如下公式：其他业务收入的租金收入其他业务收入的租金收入 +其他应收款（租金）期初余额其他应收款（租金）期初余额期末余额期末余额（见注）（见注）+其他应付（租金）期末余额其他应付（租金）期末余额期初余额期初余额 以非现金资产抵偿债务而减少的其他应收款（租金）以非现金资产抵偿债务而减少的其他应收款（租金）当期收回前期核销的坏账损失（指前期核销其他应当期收回前期核销的坏账损失（指前期核销其他应收款的租金部分）收款的租金部分）当期核销的坏账损失（指核销的其他应
39、收款）当期核销的坏账损失（指核销的其他应收款）注：此处的注：此处的“其他应收款其他应收款”用总账科目的期初用总账科目的期初期末余额。期末余额。而其他的一般用如下直接确定的方法：而其他的一般用如下直接确定的方法：本期收到的押金、定金本期收到的押金、定金+本期收到的罚款、违约本期收到的罚款、违约金、赔偿金金、赔偿金本项目涉及的科目包括：其他业务收入、营业外本项目涉及的科目包括：其他业务收入、营业外收入、其他应收款、其他应付款、现金、银行存收入、其他应收款、其他应付款、现金、银行存款、坏账准备等。款、坏账准备等。4 4、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映内容包括：
40、本期购买商品、接受劳务支付的本项目反映内容包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金；本期支付的前期购买商品、接受劳务的应付款；为现金；本期支付的前期购买商品、接受劳务的应付款；为购买商品而预付的现金；扣除本期因购货退回而支付的现购买商品而预付的现金；扣除本期因购货退回而支付的现金。以上各项均包括与购买商品和接受劳务同时支付的增金。以上各项均包括与购买商品和接受劳务同时支付的增值税进项税额。值税进项税额。本项目的填列公式确定如下：本项目的填列公式确定如下：营业成本（含主营业务成本和其他业务成本）（见注营业成本（含主营业务成本和其他业务成本）（见注1 1）+应交增值税（进项税额的本期借方发生额）应交
41、增值税（进项税额的本期借方发生额）-（存货（存货期初余款期初余款-期末余款）（见注期末余款）（见注2 2）+应付账款期初余额应付账款期初余额-应应付帐款期末余额付帐款期末余额+应付票据期初余额应付票据期初余额-应付票据期末余应付票据期末余额额+预付账款期末余款预付账款期末余款-预付帐款期初余款预付帐款期初余款-当期列入生当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费产成本、制造费用的工资及福利费-当期以非现金资产清当期以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据偿债务减少的应付账款和应付票据-当期实际发生的其他当期实际发生的其他制造费用（见注制造费用（见注3 3）注注1 1：其他业务成本指扣除出租包
42、装物摊销、出：其他业务成本指扣除出租包装物摊销、出租无形资产的摊销价值、经营性租出固定资产折租无形资产的摊销价值、经营性租出固定资产折旧额的部分。旧额的部分。注注2 2：存货的期初期末余额用总帐科目提供的数：存货的期初期末余额用总帐科目提供的数据，但要剔除非经营活动引起的存货的增减变动据，但要剔除非经营活动引起的存货的增减变动额，且等于附表中间接法反映经营活动产生的现额，且等于附表中间接法反映经营活动产生的现金流量中金流量中“存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）”项目的数项目的数额。非经营性活动引起的存货增加主要有存货盘额。非经营性活动引起的存货增加主要有存货盘盈、债务重组、非货币性资
43、产交换、接受捐赠、盈、债务重组、非货币性资产交换、接受捐赠、股东投入；非经营性活动引起的存货减少主要有股东投入；非经营性活动引起的存货减少主要有将存货用于在建工程、存货盘亏或毁损、债务重将存货用于在建工程、存货盘亏或毁损、债务重组、非货币性资产交换、对外捐赠和将存货对外组、非货币性资产交换、对外捐赠和将存货对外投资。投资。注注3 3：其他制造费用是指非物料消耗部分，如折：其他制造费用是指非物料消耗部分，如折旧费、固定资产修理费等旧费、固定资产修理费等。w 如果直接用报表数据，本项目的填列公式则为：如果直接用报表数据，本项目的填列公式则为：w 购买商品、接受劳务支付的现金营业成本购买商品、接受劳
44、务支付的现金营业成本（即主营业务成本其他业务成本）（即主营业务成本其他业务成本）+应交税应交税费（应交增值税费（应交增值税进项税额）（存货期末余进项税额）（存货期末余款款-期初余款）期初余款）+（应付账款期初余额（应付账款期初余额-期末余期末余额）额）+（应付票据期初余额（应付票据期初余额-期末余额）期末余额）+（预（预付账款期末余款付账款期末余款-期初余款）本期计提的存期初余款）本期计提的存货跌价准备当期列入生产成本、制造费用的货跌价准备当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费当期实际发生的其他制造费用）工资及福利费当期实际发生的其他制造费用）其他特殊调整业务其他特殊调整业务 w 但是，由于
45、企业在债务重组、非货币性资产交换和对但是，由于企业在债务重组、非货币性资产交换和对外投资中涉及存货减少时，账务上是作销售处理的，外投资中涉及存货减少时，账务上是作销售处理的，即借记即借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“库存商品库存商品”，减少，减少“存货存货”的同时却增加了的同时却增加了“主营业务成本主营业务成本”，一增一，一增一减刚好相互抵消，所以，企业存货的减少如果是因债减刚好相互抵消，所以，企业存货的减少如果是因债务重组、非货币性资产交换和将存货对外投资引起的，务重组、非货币性资产交换和将存货对外投资引起的，在应用上述公式时可不作调整。在应用上述公式时可不作调整。5 5、支付给
46、职工以及为职工支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映的内容包括：企业以现金方式支付给职工本项目反映的内容包括：企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金，如奖金、津贴和各种补的工资和为职工支付的其他现金，如奖金、津贴和各种补助、为职工支付的养老、失业等社会保险基金，为职工支助、为职工支付的养老、失业等社会保险基金，为职工支付的住房公积金、住房困难补助。须注意的是，支付给在付的住房公积金、住房困难补助。须注意的是，支付给在建工程人员的工资及奖金在建工程人员的工资及奖金在“购建固定资产、无形资产和购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金”项
47、目中反映，不在本项目反项目中反映，不在本项目反映。映。本项目的填列公式确定如下：本项目的填列公式确定如下：生产成本、制造费用、营业费用、管理费用（非在建生产成本、制造费用、营业费用、管理费用（非在建工程人员工资、奖金、津贴、补贴、福利费、住房公积金、工程人员工资、奖金、津贴、补贴、福利费、住房公积金、养老失业保险金）养老失业保险金）+应付工资（非在建工程人员）期初余应付工资（非在建工程人员）期初余额额-期末余额期末余额+应付福利费（非在建工程人员）期初余额应付福利费（非在建工程人员）期初余额-期末余额期末余额+其他应付款（养老、失业保险基金，住房其他应付款（养老、失业保险基金，住房公积金等）期
48、初余额公积金等）期初余额-期末余额期末余额 -其他应收款其他应收款(代垫房代垫房租租,代垫家属药费代垫家属药费)期处余额期处余额-期末余额期末余额 6.6.支付的各项税费支付的各项税费 本项目反映的内容包括本项目反映的内容包括:企业按规定于当期企业按规定于当期实际支付的增值税、所得税、营业税、房产税、实际支付的增值税、所得税、营业税、房产税、印花税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、印花税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等矿产资源补偿费等.不包括记入在建工程的耕地不包括记入在建工程的耕地占用税。占用税。本项目的填列公式确定如下：本项目的填列公式确定如下：应交增值税应交增值
49、税(已交税金已交税金)或应交税金或应交税金(未交增值税未交增值税)的借的借方发生额方发生额所得税本期发生额所得税本期发生额+应交所得税期初余额应交所得税期初余额-期末余期末余额额+递延税款借项递延税款借项-贷项贷项 (主营业务税金及附加主营业务税金及附加+计入存货、生产成本、其他业务计入存货、生产成本、其他业务支出、管理费用和营业外支出的消费税、营业税、房产税、支出、管理费用和营业外支出的消费税、营业税、房产税、资源税等税金资源税等税金)+(+(应交消费税期初余额应交消费税期初余额-期末余额期末余额)()(不包括已交消费税中不包括已交消费税中已经资本化的部分已经资本化的部分)(应交营业税期初余
50、额应交营业税期初余额-期末余额期末余额)()(不包括计入固定资产不包括计入固定资产清理账户的营业税清理账户的营业税)(应交资源税期初余额应交资源税期初余额-期末余额期末余额)+()+(其他应交款期初余其他应交款期初余额额-期末余额期末余额)等等 7.7.支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映的内容包括本项目反映的内容包括:主要指除上述各项以主要指除上述各项以外的企业实际以现金支付的与经营活动有关的现外的企业实际以现金支付的与经营活动有关的现金流出金流出,如：经营租赁所支付的租金、罚款支出、如：经营租赁所支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。
