1、主要内容o背景介绍o制度讲解o重点业务o新旧衔接 第一部分 背景介绍o出台背景o制定过程o制定思路出台背景o基层医疗卫生体制改革 -“保基本 强基层 把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革 -“保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强o财政科学化、精细化管理改革 -部门预算 -政府收支分类 -国库集中收付 -工资和津贴补贴改革等出台背景（续1）o基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 -成本补偿机制差异 -预算管理模式差异 -业务活动内容差异 -内部会计机构差异制定过程o2010年4月，启动制度制定工作。o2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。o2010
2、年5月中旬至6月，制度起草。o2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。o2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。o2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。o2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）。制定思路o顺应基层医疗体制改革o强化财政资金预算管理o简化会计核算o涵盖多种收支管理模式和医保结算模式第二部分 制度讲解o整体结构o会计要素o财务报告制度结构o
3、总说明o会计科目名称和编号o会计科目使用说明o会计报表格式o会计报表编制说明总说明o立法目的o立法依据o适用范围o会计组织o核算基础n以收付实现制为基础o会计要素n资产、负债、净资产、收入、支出o财务报告资 产o资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资 产o资产的内容n货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金n国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度n应收款项：应收医疗款、其他应收款n库存物资n待摊支出n长期资产：固定资产、在建工程、无形资产货币资金o库存现金o银行存款o其他货币资金国库集中收付o零余额账户用款额度o财政应返还额度应收款项o应收医疗款n结
4、算欠费n应收医疗保险金o其他应收款应收医疗款o收支两条线 vs 非收支两条线 “待结算医疗款”“医疗收入”应收医疗款o与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入应收医疗款o与住院病人结算医疗款时 -应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入 -应付 3年查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 （或：其他应收款）o已核销坏账备查簿 库存物资o核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。o取得时按照实际成本入账n购入、有偿调入 实际支付的价款（采购
5、价格+相关税费）借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度n接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入库存物资o发出时按照先进先出加权平均个别计价等确定发出库存物品的实际成本o低值易耗品按照一次五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资库存物资o定期清查盘点n盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入n盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资待摊支出o核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。o发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等o期末，按照机构设置、人员数
6、量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出o年末无余额固定资产o劳动工具VS劳动对象o固定资产界定：n使用年限：1年n单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上n使用过程中基本保持原来物质形态n单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。固定资产取得o固定资产取得时按照实际成本入账o购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费o无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 o接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出 借：固定资产 待摊支出（相关
7、税费）贷：固定基金 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入固定资产在建工程o涉及的会计科目：n“在建工程”科目，核算在建工程实际支出n“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金n“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出固定资产 在建工程o实际支付工程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款o工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用固定资产 处置o出售、报废、毁损，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值）借
8、：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入o无偿调出、对外捐赠借：固定基金 贷：固定资产固定资产 盘 点o盘盈 市场价格借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用o盘亏 账面价值，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入无形资产o无形资产界定：n不具有实物形态n应用软件、土地使用权等无形资产 取得o无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费）贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入无形资产 处置o转让，批准后借：银行存款（转让价
9、款）应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入o核销借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产负债o负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。负债o负债的内容n借入款n收支两条线：待结算医疗款、应缴款项n预收医疗款n应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款借入款o核算内容：借入的偿还期小于1年的款项o借入时：借：银行存款 贷：借入款o支付利息时：借：其他支出 贷：银行存款收支两条线o待结算医疗款n各地收支两条线程度不一n按照医疗收入设置明细科目o应缴款项n缴入国库、财政专户的款项n按照“应缴医疗
10、款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目应付款项o应付账款o应付职工薪酬o应付社会保障费o应交税费o其他应付款应付职工薪酬o基本工资o绩效工资 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度 财政补助收入预收医疗款o核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金预收医疗款o医疗保险机构结算方式n按月或实时结算n总额预付n预付并需结算净资产o净资产的概念o净资产的内容n固定基金 -固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用n事业基金n专用基金 -医疗风险基金/职工福利基金/
11、奖励基金/其他专用基金n本期结余n财政补助结转（余）n其他限定用途结转（余）n结余分配 -待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损固定基金o固定资产占用n与“固定资产”科目相对应o在建工程占用n与“在建工程”科目相对应o无形资产占用n与“无形资产”科目相对应专用基金o医疗风险基金借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金医疗风险基金o职工福利基金借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金职工福利基金o奖励基金借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金奖励基金o其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）/医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金
12、其他专用基金本期结余借借 方方贷贷 方方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余本期结余结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（-）结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（+）收 入o按照来源分为:n病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入n国库支付的财政资金财政补助收入n从上级单位取得的收入上级补助收入n其他收入 其他收入财政补助收入o核算内容：n基本建设补助收入n设备购置补助收入n人员经费补助收入（离退休人员工资）n公共卫生服务补助收入n经
13、常性收支差额补助收入o已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入o期末结转借：财政补助收入 贷：本期结余其他收入o核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入o已收借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入支 出o按照用途分为：n医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出n财政基建设备补助支出基建和设备购置n其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没财务报告编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季
14、度、年度会基医03表净资产变动表年度o 会计报表附注o 会计报表o 财务情况说明书资产负债表收入支出总表业务收支明细表财政补助收支明细表净资产变动表会计报表附注o重要会计政策o会计估计的说明o会计报表重要项目及其增减变动情况的说明o有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。财务情况说明书o业务开展情况o预算执行情况o财务收支状况o资产变动情况o基本建设情况及相关报表o绩效考评情况及相关报表o对本期或下期财务状况发生重大影响的事项o专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 第三部分 重点业务o国库集中支付o业务矩阵国库集中支付o会计科目 -零余额账户用款额度 -财政应返还额度o业务内容 -财
15、政授权支付 -财政直接支付 -年终结余资金国库集中支付 财政授权支付o财政授权支付流程n编列部门预算和用款计划n向财政部门申请财政授权支付用款额度n财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。n基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。n基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出国库集中支付 财政授权支付o“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”o实际收到额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 o用额度发生支出借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。国库集中支付
16、 财政直接支付o财政直接支付流程n编列部门预算和用款计划n向财政部门提出用款申请n财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人n基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入n基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金国库集中支付年终结余资金o年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数o年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度o借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/
17、零余额账户用款额度国库集中支付年终结余资金o次年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付（2）财政授权支付恢复上年度财政授权支付额度、收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付业务矩阵o收支管理模式 -非收支两条线 -收支两条线o医疗保险结算方式 -按月或实时结算 -总额预付 -预付需结算第四部分 新旧衔接o衔接前的准备工作o衔接时间安排o衔接工作内容 -对资产和负债进行全面清查 -新旧会计科目结转衔接前的准备工作o完善会计机构及会计人员的设置o建立健全相关财务会计规章制度n内部
18、会计核算制度 n内部会计控制制度n内部资产管理制度 衔接时间安排o基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定n基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。n2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。n自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1
19、日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。衔接工作内容o第一步：对资产和负债进行全面清查o第二步：编制2011年上半年会计报表o第三步：新旧会计科目结转n作结转分录n账户余额的调整n编制科目余额调节表n新旧科目余额对照表o第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表全面清查o对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。o报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目o盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等科目结转资产原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目现金库存现金对外投资其他应收款
20、银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费在加工材料科目结转负债原科目原科目新科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、
21、应缴款项）长期借款其他应付款长期应付款科目结转净资产原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目事业基金 一般基金 投资基金事业基金专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配 待分配结余 提取职工福利基金 事业基金弥补亏损结余分配 待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损固定基金固定基金 固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用科目处理收入、支出原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目收入类收入类支出类支出类医疗收入药品收入医疗收入 门诊收入 住院收入医疗支出药品支出医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用o 新旧科目余额对照表结转法会计科目结转方法2009年年12月月31日原会计科目余额日原会计科目余额调整分录调整分录2010年年1月月1日新会计科目调整后余额日新会计科目调整后余额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类一、资产类现金10库存现金10银行存款20银行存款20其他应收款52其他应收款7库存物资155库存物资20.9/29/202275o新旧科目余额T字账户结转法其他应收款会计科目结转方法借 方贷 方原会计科目余额：5原“对外投资”科目转入：2新会计科目余额：7 谢谢！
