1、建立工程财务审计专题讲座 2016.10内容提要一、根本建立财务规那么解读二、基建财务审核要点分析一、根本建立财务规那么解读一规那么取代规定一规那么取代规定中华人民共和国财政部令第中华人民共和国财政部令第81号号根本建立财务规那么根本建立财务规那么“简称简称?规那么规那么?规那么规那么?已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2016年年9月月1日起施行。日起施行。?规那么规那么?的出台将取代已执行的出台将取代已执行14年之久的年之久的?根本建立财务管理规定根本建立财务管理规定?(下称下称“?规定规定?)二排列上整齐化二排列上整齐化原先的原先的?财务管理
2、规定财务管理规定?不分章节共有连续的四十六条款，现在不分章节共有连续的四十六条款，现在?规那么规那么?调整后，按流程调整后，按流程顺序为主线分为十二章节六十三条款。除总那么、附那么外，从建立资金筹集与使用、预顺序为主线分为十二章节六十三条款。除总那么、附那么外，从建立资金筹集与使用、预算、建立本钱、基建收入、工程价款结算、资产交付、结余资金、绩效评价到最后的监视算、建立本钱、基建收入、工程价款结算、资产交付、结余资金、绩效评价到最后的监视环节，脉络清晰，逻辑性更强，在实务操作中更易于把握、理解和运用。环节，脉络清晰，逻辑性更强，在实务操作中更易于把握、理解和运用。三全过程标准化三全过程标准化?
3、规那么规那么?对根本建立工程财务管理全过程进展了标准。比方，在标准建立对根本建立工程财务管理全过程进展了标准。比方，在标准建立本钱管理方面，明确工程建立本钱包括建筑安装工程投资支出、设备投资支本钱管理方面，明确工程建立本钱包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出；在标准工程价款结算管理方面，明确工出、待摊投资支出和其他投资支出；在标准工程价款结算管理方面，明确工程价款结算按照合同约定和结算程序支付，适当降低工程质量保证金比例，程价款结算按照合同约定和结算程序支付，适当降低工程质量保证金比例，允许资信好的施工单位用银行保函替代工程质量保证金；在标准竣工财务决允许资信好的
4、施工单位用银行保函替代工程质量保证金；在标准竣工财务决算管理方面，工程竣工财务决算实行先审核、后批复的方法，建立周期长、算管理方面，工程竣工财务决算实行先审核、后批复的方法，建立周期长、建立内容多的大型工程，单项工程竣工具备交付使用条件的，可以先编报单建立内容多的大型工程，单项工程竣工具备交付使用条件的，可以先编报单项工程竣工财务决算，尾工工程投资不得超过批准的工程概预算总投资项工程竣工财务决算，尾工工程投资不得超过批准的工程概预算总投资的的5%，工程年度资金使用情况等应当按要求编入部门决算或者国有资本经营，工程年度资金使用情况等应当按要求编入部门决算或者国有资本经营决算，等等。决算，等等。四
5、管理控制标准化四管理控制标准化在资金管理上，在资金管理上，?规那么规那么?侧重于财政资金管理，强调专款专用，按预算执行，目标是侧重于财政资金管理，强调专款专用，按预算执行，目标是为了防范财务风险，提高财政资金的使用效益。为了防范财务风险，提高财政资金的使用效益。?规那么规那么?把资金的预算管理作为单独章把资金的预算管理作为单独章节来描述，充分说明了预算管理的重要性。同时，对基建资金预算管理的具体要求也反节来描述，充分说明了预算管理的重要性。同时，对基建资金预算管理的具体要求也反映了其作为财政专项的特点，如作为工程管理、纳入部门预算、资金申请执行映了其作为财政专项的特点，如作为工程管理、纳入部门
6、预算、资金申请执行“二上二二上二下的根本流程、预算变更需执行严格的审批流程等。下的根本流程、预算变更需执行严格的审批流程等。在财务行为管理上，在财务行为管理上，?规那么规那么?侧重于过程和手续的标准性、完整性，目标是为了确保侧重于过程和手续的标准性、完整性，目标是为了确保工程建立的财务工作有序、合规、责任清晰，保障投资目标的实现。如在建立本钱管理工程建立的财务工作有序、合规、责任清晰，保障投资目标的实现。如在建立本钱管理章节中首次明确了七种不得计入工程建立本钱的支出内容，其中包括章节中首次明确了七种不得计入工程建立本钱的支出内容，其中包括“不符合合同协议不符合合同协议的支出、的支出、“无发票或
7、者发票工程不全、无审批手续、无责任人员签字的支出等。这无发票或者发票工程不全、无审批手续、无责任人员签字的支出等。这种细节释放出的信号就是要求基建财务工作者在实践中必须做到既关注大额种细节释放出的信号就是要求基建财务工作者在实践中必须做到既关注大额(合同合同)支出的支出的合规性，又关注支出细节的严谨性和记录痕迹的完整性。合规性，又关注支出细节的严谨性和记录痕迹的完整性。五本钱管理具体化五本钱管理具体化财政部发布财政部发布?关于印发关于印发的通知的通知?财建财建2016504号。号。通知明确，根本建立工程建立中各本钱工程的核算范围及内容，包括建筑安装工程投资通知明确，根本建立工程建立中各本钱工程
8、的核算范围及内容，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、工程建立管理费等方面。支出、设备投资支出、待摊投资支出、工程建立管理费等方面。通知要求，行政事业单位工程建立管理费实行总额控制，分年度据实列支。总额控制数通知要求，行政事业单位工程建立管理费实行总额控制，分年度据实列支。总额控制数以工程审批部门批准的工程总投资经批准的动态投资，不含工程建立管理费扣除土地以工程审批部门批准的工程总投资经批准的动态投资，不含工程建立管理费扣除土地征用、迁移补偿等为取得或租用土地使用权而发生的费用为基数分档计算。征用、迁移补偿等为取得或租用土地使用权而发生的费用为基数分档计算。通知强调，施工现场
9、管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般通知强调，施工现场管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般不得发生业务招待费，确需列支的，工程业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行不得发生业务招待费，确需列支的，工程业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行，并不得超过工程建立管理费的，并不得超过工程建立管理费的5%。使用财政资金的国有和国有控股企业的工程建立管理费，比照第六条规定执行。国有和使用财政资金的国有和国有控股企业的工程建立管理费，比照第六条规定执行。国有和国有控股企业经营性工程的工程资本中，财政资金所占比例未超过国有控股企业经营性工程的工程资本中，财
10、政资金所占比例未超过50%的工程建立管理费的工程建立管理费可不执行第六条规定。可不执行第六条规定。二、基建财务审核要点分析 审核要点：审核要点：建立总本钱的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审建立总本钱的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审数、核增数、核减数、审定数、简要表达审核调整的处理意见；数、核增数、核减数、审定数、简要表达审核调整的处理意见；投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内容；容；财务决算日相关资产、负债的审定：工程结余资金账面余额、调整数、审
11、定数财务决算日相关资产、负债的审定：工程结余资金账面余额、调整数、审定数，详述调整内容；，详述调整内容；批准概算执行结果的审定：列出概算数，超支或节约数增减批准概算执行结果的审定：列出概算数，超支或节约数增减%，分析主要原因，分析主要原因；技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增减数技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增减数%；重大问题分析说明。重大问题分析说明。一混合建账：根底一混合建账：根底 1.建立工程建账的主要实际问题建立工程建账的主要实际问题 基建账套与试运行、生产账套如何并轨问题？基建账套与试运行、生产账套如何并轨问题？概算工程名称与结
12、算工程名称不匹配问题？概算工程名称与结算工程名称不匹配问题？升级改造工程与生产账套不别离问题？升级改造工程与生产账套不别离问题？基建期间局部资产移交进入卡片管理问题？基建期间局部资产移交进入卡片管理问题？财务软件设置级次编码位数差异问题？财务软件设置级次编码位数差异问题？实际发出与分配分摊节奏不匹配问题？实际发出与分配分摊节奏不匹配问题？2.建账的主要依据建账的主要依据按照财政部财建按照财政部财建2003724号文规定号文规定“一个建立单位同时承建多个建立工程，一个建立单位同时承建多个建立工程，根据根本建立有关规定，每个根本建立工程都必须单独建账，单独核算，但是，根据根本建立有关规定，每个根本
13、建立工程都必须单独建账，单独核算，但是，一些建立单位常常是混合建账，统一核算，分不清资金来源，使竣工财务决算发生一些建立单位常常是混合建账，统一核算，分不清资金来源，使竣工财务决算发生困难。在遇到局部工程已竣工，局部工程继续在建的情况下，如何办理已竣工工程困难。在遇到局部工程已竣工，局部工程继续在建的情况下，如何办理已竣工工程的财务决算，要视账务运作的具体情况而定，方法上可以先查明竣工财务决算工程的财务决算，要视账务运作的具体情况而定，方法上可以先查明竣工财务决算工程的本钱费用，交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然后相应地确的本钱费用，交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处
14、理，然后相应地确定本工程投资来源，从总账到明细账双向分割出本工程的资金占用和资金来源，产定本工程投资来源，从总账到明细账双向分割出本工程的资金占用和资金来源，产生本工程决算日资金平衡表，在建立单位确认之后，再进展竣工财务决算审核，同生本工程决算日资金平衡表，在建立单位确认之后，再进展竣工财务决算审核，同时关注在建工程账实、账账的一致性、真实性，对今后的核算方法如何改进提出意时关注在建工程账实、账账的一致性、真实性，对今后的核算方法如何改进提出意见。见。依照依照?规那么规那么?，按工程单独核算，按照规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表，按工程单独核算，按照规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表。按
15、照企业会计准那么应用指南主要会计处理的要求按照企业会计准那么应用指南主要会计处理的要求 3.账套体系要标准清晰账套体系要标准清晰 根据实际建立情况做好几个结合，如根据实际建立情况做好几个结合，如 与设计概算相结合与设计概算相结合 与基建财务报表相结合与基建财务报表相结合 与公司内部报表相结合与公司内部报表相结合 与上级单位核算体系相结合与上级单位核算体系相结合 与竣工财务决算报告相结合与竣工财务决算报告相结合 同时，还应根据施工进度、实际工程设备名称变更、概算调同时，还应根据施工进度、实际工程设备名称变更、概算调整等情况设置明细科目和次级，还需考虑基建与生产账套的衔整等情况设置明细科目和次级，
16、还需考虑基建与生产账套的衔接工作。接工作。4.建立工程的设置要求建立工程的设置要求 建账的根本要求：在符合会计核算方法前提下，账簿的设置应与工程概算保建账的根本要求：在符合会计核算方法前提下，账簿的设置应与工程概算保持一样口径。持一样口径。工程法人应从工程建账开场，经工程概算中单项、单位工程和费用明细工程工程法人应从工程建账开场，经工程概算中单项、单位工程和费用明细工程等为根底进展本钱核算，使之与工程概算的费用构成在口径上保持一致。等为根底进展本钱核算，使之与工程概算的费用构成在口径上保持一致。按编制基建方案、概预算，组织招投标、材料供给，安排施工和控制投资以按编制基建方案、概预算，组织招投标
17、、材料供给，安排施工和控制投资以及进展核算的需要，通常按工程本身的内部组成，将其划分为建立工程、单项及进展核算的需要，通常按工程本身的内部组成，将其划分为建立工程、单项工程、单位工程、分部工程和分项工程。工程、单位工程、分部工程和分项工程。建立工程也称根本建立工程，是指一个场地或几个场地上按一个总体设计施建立工程也称根本建立工程，是指一个场地或几个场地上按一个总体设计施工的各个工程工程的总和。工的各个工程工程的总和。建立工程建立工程 单项工程单项工程 单项工程单项工程 单位工程单位工程 单位工程单位工程 分部工程分部工程 分部工程分部工程 分项工程分项工程 分项工程分项工程 XX系统系统 调度
18、楼调度楼 建筑安装建筑安装 墙体工程墙体工程 墙内工程墙内工程 例如：某基建煤矿会计科目表样本解析例如：某基建煤矿会计科目表样本解析 1.工程物资工程物资 1605工程物资工程物资 160501专用材料按材料类别设置明细专用材料按材料类别设置明细 160502专用设备按设备名称规格型号设置明细专用设备按设备名称规格型号设置明细 160503为生产准备的工具及器具为生产准备的工具及器具 160504委托加工设备委托加工设备 160505采购保管费采购保管费 2.在建工程在建工程 二级科目设置：在建工程设置工程工程名称或工二级科目设置：在建工程设置工程工程名称或工程资金来源设置明细科目。程资金来源
19、设置明细科目。三级科目明细：兼并重组工程设置井巷工程三级科目明细：兼并重组工程设置井巷工程、土建工程、安装工程、在安装设备、待摊基、土建工程、安装工程、在安装设备、待摊基建支出科目建支出科目 四级科目明细：四级科目明细：1井巷工程按照概算书中分类工程设置，如井筒、井井巷工程按照概算书中分类工程设置，如井筒、井底车场巷道及硐室、主要运输巷及回风巷、采区、排水系统底车场巷道及硐室、主要运输巷及回风巷、采区、排水系统、避险系统、供电系统等明细科目、避险系统、供电系统等明细科目 2土建工程按照概算书中分类的提升系统、通风系统土建工程按照概算书中分类的提升系统、通风系统、压风系统、地面生产系统、供电系统
20、、地面运输、室外给、压风系统、地面生产系统、供电系统、地面运输、室外给排水及供热、辅助厂房及仓库、行政福利设施、厂区设施、排水及供热、辅助厂房及仓库、行政福利设施、厂区设施、居住区、环境保护及三废处理和其他工程设置明细居住区、环境保护及三废处理和其他工程设置明细 3.安装工程按照概算书中需要安装的井巷工程、土建工程、在安装工程按照概算书中需要安装的井巷工程、土建工程、在安装设备等工程设置明细。同时，需要考虑竣工决算时如何便于安装设备等工程设置明细。同时，需要考虑竣工决算时如何便于对接移交的各项工程及设备。对接移交的各项工程及设备。4.在安装设备按实际采购安装的设备品名规格型号设置明细，在安装设
21、备按实际采购安装的设备品名规格型号设置明细，对于不需安装的设备在对于不需安装的设备在“工程物资工程物资专用设备下按品名规格专用设备下按品名规格型号设置明细，便于直接导出形成不安装设备移交明细表型号设置明细，便于直接导出形成不安装设备移交明细表 5.待摊基建支出按照概算书中分类工程以及矿井建立其他费用待摊基建支出按照概算书中分类工程以及矿井建立其他费用规定的明细设置，需要进一步明细核算的工程可以在其工程下设规定的明细设置，需要进一步明细核算的工程可以在其工程下设置五级科目核算。置五级科目核算。二建安本钱 重点 1审核依据：以批准概算为准，各种费用按概算口径确定，没有列入概算的本钱费用要查明原因慎
22、重审定。2费用界限：必须是本工程实际发生的本钱费用，否那么应予剔除。3本钱工程归集：以会计制度规定为准，归集不当的逐项调账。4确认建立总本钱明细科目发生额同时确认其对应账户发生额。如：建筑安装本钱是建立总本钱的主要构成之一，问题集中区、多发区。1工程造价确认，一般以工程造价审计的审定数为准，但也需进展复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。2未经造价审计而直接进本钱的建安支出要列出清单，待办审计手续后再认定，少量小额土建费用的认定可以不受此限。3单项工程造价需账内、，账外同时审查，防止已完工未审计而不进账的情况发生。4结合施工、监理合同有关条款审查，关注工程款结算和附加条件执行如奖励、投
23、资等。5自营工程的账务如何处理审查，是否需要结算，结算的标准情况 三工程价款结算 1.审核依据主要是当地结算的规定，实际执行中存在的主要问题是什么。2.审核方法：将建安工程分工程和结算对象列出工程价款结算数应付、已付、未付、应扣、欠付清理有关账户发生额、余额；征询、核对账户余额，取得证明；发现过失或重复支付的查明原因加以纠正。3.对照合同条款，有无遗漏的结算事项。4.建安投资、不合规票据、工程价款结算三者结合一起连贯检查，有甲供材料、代垫水电费的要同时扣收甲供材料、水电费款项。5.检查工程价款结算制度上的经历、教训。例如，甲供材料、水电费结算是建立单位容易无视的环节1查甲供材料收、发、存管理制
24、度，存在在哪里薄弱环节。2稽核甲供材料收入、领用、库存数，核对施工单位收取，扣回数，如有出入，查明数量金额，提出处理意见。3水电费实际代付数与扣回数之差额按合同规定处理。4工程价款结算的发票金额应包括甲供材料、水电费、少开漏开的要补足发票金额。5甲供材料收付不建账的需由建立单位采取补救措施进展清理后再作审核，先查明建立单位与施工单位之间的结算往来，再审查建立单位甲供材料的账务处理，核实建立本钱。四待摊投资支出的审核，属于杂乱差 待摊投资支出是指工程建立单位按照批准的建立内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出 待摊投资支出核算范围如何确定 待摊投资支出哪些工程移交时归属于流动资
25、产、无形资产和长期待摊费用 待摊投资支出如何在概算内工程与概算外工程间分割 待摊投资支出采用什么方式在单位工程和设备上分配。例如：借款利息资本化 1列支范围：概算中规定有银行借款，又是本工程实际使用的借款发生的利息支出。2统贷统用的借款进入本工程的利息，先查明分摊标准是否合理，以及本工程实际占用的借款额度与时间，再确认支出数。3资本化截止时限，工程批准筹建开场，至工程交付使用时止，最长不超过竣工验收后三个月，超过时限的报财政审批同意。4不属于本工程使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先审核后慎重确认。5银行存款利息不作收入，冲减利息支出。例如工程建立单位管
26、理费：是指工程建立单位从工程筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出。包括：不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费含软件、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。1真实性审查，确认账面发生的管理费是本工程使用的实际费用，剔除应由行政生产负担的管理费，属于待摊投资的其他工程开支的应予转出。2工程建立单位应当严格执行?党政机关厉行节约反对浪费条例?，严格控制工程建立管理费。3施工现场管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般不得发生业务招待
27、费，确需列支的，工程业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行，并不得超过工程建立管理费的5%。4管理费发生时限为从工程筹建之日起至办理竣工财务决算之日止竣工财务决算日与竣工验收交付使用日一致。五工程进度结算与发票审核 主要问题 如何标准工程预付款 如何控制工程进度款挂账 工程发票收据索取要求 工程结算单审核程序及编制要求 工程进度款资金支付流程和审签手续 工程尾款管理 质保金保修金如何标准账务处理 及时取得合规票据 例如工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建立单位办理工程价清算的经济文件。工程建立周期长，耗用资金数大，为使建筑安装企业在施工中耗用的资金及时得到补偿，需要对工程价款进
28、展中间结算进度款结算、年终结算，全部工程竣工验收后应进展竣工结算。工程结算又分为：工程定期结算、工程阶段结算、工程年终结算、工程竣工结算。例如工程预付款 1.原那么上不得预付 2.预付依据合同 3.严格支付审批审签 例如工程结算挂账 1.审核后的结算单 2.进度确认汇总表 3.工程安装业发票 4.三方签字的验收报告 在财务竣工决算前，工程结算单来不及审核，未能出具定案表和审核报告的，可以先行挂账，移交资产后根据审核报告调整，折旧无需调整。对于未能取得工程发票挂账的工程，在下年度所得税汇算清缴前仍未取得，会影响折旧税前调整 例如工程进度款的支付根本步骤为：工程量测量与统计提交已完工程量报告工程师
29、审核并确认建立单位认可并审批交付工程进度款。2.具体手续：根据合同、工程进度表、资金预算、资金支付审批报告、收据 工程结算款申请审批表样表 例如质保金 1.扣多少，扣够 2.什么时候扣，扣对 3.暂收款，入对 4.不多支付 5.不提前支付 6.支付依据期满、质量、审批单、收据 注：竣工决算工程款=预算或概算或合同价款+施工过程中预算或合同价款调整数额预付及已结算工程价款质保金/保修金。例如不合规票据 常见的不合规票据有：1工程器材采购凭不合规票据付款、汇款；2建筑安装工程结算中有外地建安发票；3本地施工单位等结算价款使用收款收据；4商品购入发票不合规万元版开10万元以上造成税收流失。1在建安本钱审核中逐笔清查建筑安装发票，非本地发票详细列出清单单位、工程工程、结算总额、缺发票金额。2在设备投资审核中注意采购金额与发票金额是否一致，尚缺器材发票的详细扎录。3按不合规票据应纳税金计算涉税金额。4确定期限一般为发现之日起十五天内由建立单位向对方换取合规票据，逾期不能换取或索取的应由建立单位票据收受者负责补税、罚款不能进入本钱。5实行“后检查，即在竣工财务决算之后，审核单位检查不合规票据落实情况。谢谢
