1、企业产品成本核算制度（试行）解 读教师简介：教师简介：u注册会计师u注册税务师u长期担任南海区会计从业人员后续教育培训班、会计职称考前辅导班教师；经常为各企业、行政事业单位提供会计专项培训。目录目录第一部分：制度背景与重大创新第一部分：制度背景与重大创新第二部分：第二部分：“核算对象核算对象”解读解读第三部分：第三部分：“核算项目和范围核算项目和范围”解读解读第四部分：第四部分：“归集、分配和结转归集、分配和结转”及附则解读及附则解读第一部分：制度背景与重大创新第一部分：制度背景与重大创新一、企业一、企业产品成本核算制度的制定产品成本核算制度的制定背景背景二、创新：新制度的重大二、创新：新制度
2、的重大变化变化一、企业产品成本核算制度的制定背景一、企业产品成本核算制度的制定背景（一）对制度背景的总体认识（一）对制度背景的总体认识1、完全市场经济地位和提高国际竞争力的要求完全市场经济地位和提高国际竞争力的要求n出口产品实施反倾销。国家经济出口产品实施反倾销。国家经济“走出去走出去”战略。战略。2、建设资源节约型和环境友好型社会的要求建设资源节约型和环境友好型社会的要求n产品成本是应体现清洁生产、节能减排、资源产品成本是应体现清洁生产、节能减排、资源节能与循环使用、生态环保等支出。节能与循环使用、生态环保等支出。3、完善企业会计准则体系的要求完善企业会计准则体系的要求n旧旧制制度不能满足新
3、制造环境下企业多层次、多度不能满足新制造环境下企业多层次、多维度的经营管理需求。维度的经营管理需求。一、企业产品成本核算制度的制定背景一、企业产品成本核算制度的制定背景（二）认识新制度：借鉴、继承与定位（二）认识新制度：借鉴、继承与定位实践要求，实践要求，有必要制有必要制定统一的成本会计准则定统一的成本会计准则。学术观点学术观点，两大原因：两大原因：一是调整利益集团间关一是调整利益集团间关系，二是规范和促进企系，二是规范和促进企业经营的合理化。业经营的合理化。借鉴继承定位时间：时间：19861986年年国有国有工业成本核算办法工业成本核算办法19931993年的年的9 9个行业会个行业会计制度
4、、计制度、20002000年年企企业会计制度业会计制度。空间：空间：企业会计准则企业会计准则体系（存货、生物资体系（存货、生物资产、建造合同等具体产、建造合同等具体会计准则会计准则，对产品成，对产品成本有原则性的规定）。本有原则性的规定）。新制度是新制度是企业会计企业会计准则体系的重要组成准则体系的重要组成部分部分。在在空间上空间上由会计准由会计准则原则的、分散的规则原则的、分散的规定之进一步拓展、集定之进一步拓展、集中和细化，在中和细化，在时间上时间上是由滞后的历史产品是由滞后的历史产品成本核算制度的延续成本核算制度的延续和发展。和发展。二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化
5、二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化4 4、概括来说，有概括来说，有“三个基本三个基本”：二、创新：新制度的重大变化（五方面）二、创新：新制度的重大变化（五方面）二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化（二）创新表现：（二）创新表现：“五个重大变化五个重大变化”1 1、全流程观全流程观第四条第四条 企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、
6、事中、事后的全责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制过程控制。n全流程观下全流程观下-成本核算的基本要求成本核算的基本要求1）关于产品核算环境的整体要求（制度第四条）：关于产品核算环境的整体要求（制度第四条）：成本管理和信息技术成本管理和信息技术2）正确正确区分产品成本和期间区分产品成本和期间费用费用（制度第五条）（制度第五条）二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化2 2、为管而算为管而算1）关于关于产品核算产品核算环境的整体环境的整体要求要求2 2）按照企业内部管理的需要进行产品成本核算按照企业内部管理的需要进行产品成本核算 企业企业内部管理有相关要求的，还可以按照
7、现代企业多维内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象对象、对有关成本项目进行组合，以及在此基础上对有关费用进对有关成本项目进行组合，以及在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转。行归集、分配和结转。二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化3 3、调整规范调整规范产品定义规范产品定义规范成本定义规范成本定义规范 本本制度制度第三条第三条所所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务提供
8、的劳务或服务。本制度所称。本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。间接费用。（1）关于产品：包括有形产品和无形产品。）关于产品：包括有形产品和无形产品。（2）关于成本：产品成本包括采购成本、加工成本和其）关于成本：产品成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业在生产经营中所发生的耗费，能够归属于使产品他成本。企业在生产经营中所发生的耗费，能够归属于使产品达到目前场所和状态的，应当计入产品成本，否则应计
9、入期间达到目前场所和状态的，应当计入产品成本，否则应计入期间费用。费用。二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化4 4、行业扩容行业扩容行业范围的全面性，决定了新制度的权威性行业范围的全面性，决定了新制度的权威性“新制度新制度”行业划分模式：行业划分模式：“基础基础+结合结合”本制度以国民经济分类标准（20个）为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度（13个）和核算办法涉及的行业，划分了行业类别。新新制度制度的适用范围：（制度第二条：的适用范围：（制度第二条：10+110+1行业）行业）本本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业
10、、批发零售业、建筑制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。上类似行业的规定执行。不适用于金融保险业的企业。不适用于金融保险业的企业。新制度的行业划分新制度的行业划分 二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化5 5、中外兼容中外兼容 引入作业成本法引入作业成本法重要性：重要性：成本的分配与结转是企业价值链的最终
11、输出端口基础：基础：成本计算对象与资源消耗的因果关系作用：作用：引导企业将产品成本核算与产品成本信息分析和应用结合起来，提高产品成本信息质量，促进企业降本增效。第二部分：第二部分：“核算对象核算对象”解读解读一、成本核算对象的确定原则一、成本核算对象的确定原则二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定三、其他行业企业产品成本核算对象的确定三、其他行业企业产品成本核算对象的确定一、成本核算对象的确定原则一、成本核算对象的确定原则（一一）产品成本核算对象产品成本核算对象“谁谁”的成本的成本成本核算对象，是指为计算产品成本而确定的成本核算对象，是指为计算产品成本而确定的生产费用
12、归集和分配的生产费用归集和分配的范围范围，是被计算成本的，是被计算成本的客体客体，是生产费用的归属对象和生产耗费的是生产费用的归属对象和生产耗费的承担者承担者，是计，是计算产品成本的前提。算产品成本的前提。一、成本核算对象的确定原则一、成本核算对象的确定原则（二二）确定成本核算对象应考虑的因素确定成本核算对象应考虑的因素成本核算实体：如产成品或半成品；成本核算实体：如产成品或半成品；成本计算空间：如各厂或各生产步骤；成本计算空间：如各厂或各生产步骤；成本计算时间：如公历月份或产品生产周期。成本计算时间：如公历月份或产品生产周期。一、成本核算对象的确定原则一、成本核算对象的确定原则（三）产品（三
13、）产品成本核算成本核算对象的确定对象的确定原则原则 第八条第八条 企业企业应当根据应当根据生产经营特点生产经营特点和和管理要求管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本产成本。第二十条第二十条 企业企业内部管理有相关要求的，还可以内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业按照现代企业多维度、多层次多维度、多层次的管理需要，确定的管理需要，确定多多元化元化的产品成本核算对象。的产品成本核算对象。一、成本核算对象的确定原则一、成本核算对象的确定原则（三）产品（三）产品成本核算成本核算对象的确定对象的确定原则原则多维度多维度是指以产品的最小
14、生产步骤或作业为基础，按照是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次多层次是是指根据企业成本管理需要指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。工厂、车间和班组等成本管控层次。u反映企
15、业生产经营特点反映企业生产经营特点二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定 不同不同的生产特点和成本管理的要求，决定了的生产特点和成本管理的要求，决定了企业对材料、人工和费用等基本要素的不同组企业对材料、人工和费用等基本要素的不同组合，从而形成了三种不同的基本成本核算对象合，从而形成了三种不同的基本成本核算对象。（一）（一）品种品种法的特点及适用范围法的特点及适用范围（二）分批分批法法的特点的特点及适用范围及适用范围（三）分步分步法法的特点的特点及及适用范围适用范围二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定（一）（一）品种品种法的特点及适用范围法的
16、特点及适用范围 品种品种法，法，是以是以产品品种产品品种作为成本计算对象，开设作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一种方法。品种品种法主要适用于法主要适用于大量、大批的单步骤生产的企大量、大批的单步骤生产的企业业（发电、采煤企业）。在（发电、采煤企业）。在大量、大批的多步骤生大量、大批的多步骤生产中（纺织、冶炼、汽车制造），如果企业管理上产中（纺织、冶炼、汽车制造），如果企业管理上不要求按照生产步骤不要求按照生产步骤计算计算产品产品成本，也可以采用品成本，也可以采用品种法计算产品成本。种法计算产品成本。二、二、
17、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定（二）分批分批法法的特点的特点及适用范围及适用范围 分批法，是指以产品的批别作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。分批法适用于小批、单件生产的企业，主要有：按照客户订单组织生产的企业；品种经常变化的小型企业；试制新产品的车间；承揽修理业务的加工厂。二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定（三）分步分步法法的特点的特点及适用范围及适用范围 分步法分步法，是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计
18、算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法。分步法分步法主要主要适用于多适用于多步骤连续式复杂生产且步骤连续式复杂生产且管理上要求提供有关生产步骤的企业管理上要求提供有关生产步骤的企业。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造业。二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定二、二、制造业制造业产品成本核算产品成本核算对象的确定对象的确定三、其他行业企业产品成本核算对象的确定三、其他行业企业产品成本核算对象的确定（一）（一）农业农业企业（第十条）
19、企业（第十条）生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。前者是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。前者是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。后者是指消耗性生物资产以外的生物资产。后者是指消耗性生物资产以外的生物资产。种植业种植业品种、成长期等品种、成长期等畜牧畜牧养殖业养殖业群别、生长期等群别、生长期等林业林业种子、苗木、树种、批别、成长期等种子、苗木、树种、批别、成长期等渔业渔业品种、捕捞期等品种、捕捞期等三、其他行业企业产品成本核算三、其他行业企业产品成本核算对象对象（二二）批发零售企业批发零售企业批发零售企业批发零售企业采购商品的
20、品采购商品的品种、批次、订单、类别等。种、批次、订单、类别等。零售企业主要经营方式包括经零售企业主要经营方式包括经销和联销销和联销,联销方式下不涉及商品采联销方式下不涉及商品采购，因此也不涉及成本核算对象。购，因此也不涉及成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算三、其他行业企业产品成本核算对象对象（三）（三）建筑企业建筑企业建筑企业建筑企业订立的单项合同。订立的单项合同。单项合同包括建造多项资产的，单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签算对象。
21、为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。确定建造合同的成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算三、其他行业企业产品成本核算对象对象（四）（四）房地产企业房地产企业房地产企业房地产企业开发项目、综开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等。合开发期数并兼顾产品类型等。房地产开发经营活动组织方式：房地产开发经营活动组织方式：自建和外包。自建和外包。（五）（五）采矿企业采矿企业采矿企业一般按照所采掘的产采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。品确定成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算三、其他行业企业产品成本核算对象
22、对象（六）（六）交通运输企业交通运输企业火车、汽车、船舶运输等业务火车、汽车、船舶运输等业务单单车、业务类型（客运、货运业务）、主车、业务类型（客运、货运业务）、主要货种等；要货种等；仓储业务仓储业务 成本责任部门（库、成本责任部门（库、场）、仓储货物的性质（普通仓库、冷场）、仓储货物的性质（普通仓库、冷藏仓库、恒温仓库、特种危险品仓库）藏仓库、恒温仓库、特种危险品仓库）等；等；装卸业务装卸业务 成本责任部门（机械作成本责任部门（机械作业、人工作业）或主要货种等业、人工作业）或主要货种等。三、其他行业企业产品成本核算三、其他行业企业产品成本核算对象对象（七）信息传输企业（七）信息传输企业信息传
23、输企业：电信企业等。信息传输企业：电信企业等。信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象。输业务等确定成本核算对象。基础电信业务，是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本基础电信业务，是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务。如，固定网络国内长途及本地电话业务；移动网语音通信服务的业务。如，固定网络国内长途及本地电话业务；移动网络电话和数据业务；卫星通信及卫星移动通信业务；互联网及其它公共络电话和数据业务；卫星通信及卫星移动通信业务；互联网及其它公共数据传送业务；国际通信
24、基础设施、国际电信业务；无线寻呼业务等等。数据传送业务；国际通信基础设施、国际电信业务；无线寻呼业务等等。电信电信增值业务，是指凭借公用电信网的资源和其它通信设备而开发的增值业务，是指凭借公用电信网的资源和其它通信设备而开发的附加通信业务，其实现的价值使原有网路的经济效益或功能价值增高。附加通信业务，其实现的价值使原有网路的经济效益或功能价值增高。例如，租用高速信息组成的传真存储转发网、会议电视网、电子信箱、例如，租用高速信息组成的传真存储转发网、会议电视网、电子信箱、电子文件传输等等电子文件传输等等。三、其他行业企业产品成本核算三、其他行业企业产品成本核算对象对象（八）（八）软件及信息技术服
25、务企业软件及信息技术服务企业 第十七条第十七条 软件软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象。合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确客户等确定成本核算对象。合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。定成本核算对象。软件产业包括软件产品和软件服务两部分。软件产业包括软件产品和软件服务两部分。开发成本很高、产品复制的边际成本很低；开发成本很高、产品复制的边际成本很
26、低；沉没成本很高、付现成本很低；沉没成本很高、付现成本很低；人工成本很高、材料成本很低人工成本很高、材料成本很低。三、其他行业企业产品成本核算三、其他行业企业产品成本核算对象对象（九）（九）文化企业文化企业 第十八条第十八条 文化文化企业一般按照制作产品企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象算对象。文化企业主要包括：新闻和出版业；广文化企业主要包括：新闻和出版业；广播、电视、电影播、电视、电影 和影视录音制作业；文化和影视录音制作业；文化艺术业（文艺创作与表演、艺术表演场馆艺术业（文艺创作与表演、艺术表演场馆等）等）。第三部分：第三部
27、分：“核算项目和范围核算项目和范围”解读解读一、产品成本核算项目的确定原则一、产品成本核算项目的确定原则二、制造业成本核算项目的确定二、制造业成本核算项目的确定三、其他三、其他行业成本核算项目的行业成本核算项目的确定确定一、产品成本核算项目的一、产品成本核算项目的确定原则确定原则成本的经济用途，是指生成本的经济用途，是指生产成本在生产产品或提供产成本在生产产品或提供劳务过程中的实际用途。劳务过程中的实际用途。分为制造成本和非制造成分为制造成本和非制造成本。按经济用途分类，能本。按经济用途分类，能够反映出费用与产品的关够反映出费用与产品的关系，揭示产品成本的构成系，揭示产品成本的构成内容，便于进
28、一步分析费内容，便于进一步分析费用支出的合理性和结构水用支出的合理性和结构水平，为挖掘企业降低成本平，为挖掘企业降低成本的潜力创造了有利条件。的潜力创造了有利条件。成本成本按经济内容进行分按经济内容进行分类，是指在生产过程中类，是指在生产过程中消耗了什么，如消耗了消耗了什么，如消耗了多少活劳动，消耗了哪多少活劳动，消耗了哪些物化劳动。生产成本些物化劳动。生产成本按经济内容分类通常称按经济内容分类通常称为费用要素，包括：外为费用要素，包括：外购材料，外购燃料，外购材料，外购燃料，外购动力，职工薪酬，折购动力，职工薪酬，折旧费，利息费用，税金，旧费，利息费用，税金，其他支出等。其他支出等。成本成本
29、按成本性态，可分为变动按成本性态，可分为变动成本和固定成本。变动成本是成本和固定成本。变动成本是指成本总额随着业务量的增减指成本总额随着业务量的增减变化而呈正比例增减变化的成变化而呈正比例增减变化的成本，单位业务量的成本保持不本，单位业务量的成本保持不变。固定成本是指成本总额在变。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保不受业务量增减变动影响而保持不变的成本，单位业务量所持不变的成本，单位业务量所承担的固定成本与业务量的增承担的固定成本与业务量的增减呈反方向变动。减呈反方向变动。二、制造业成本核算项目的确定二、制造业成本核算项目的
30、确定第二十二条第二十二条 制造业一般制造业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目工和制造费用等成本项目。直接直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料和辅助材料。燃料燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。企业会计准则第企业会计准则第9号号-职职工薪工薪酬酬：职工薪酬包括职工工资、奖金、职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴
31、、补贴、福利费、医疗保险费、养老保险费、住房公积金、工会经津贴、补贴、福利费、医疗保险费、养老保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、其他薪酬。费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、其他薪酬。二、制造业成本核算项目的确定二、制造业成本核算项目的确定制造制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环形资产摊销、管理人员
32、的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等保费用、季节性和修理期间的停工损失等。企业企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。的停工可以分为正常停工和非正常停工。正常正常停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等。停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等。非非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工断停工、自然灾害停工。正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本。正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本。非非正常正常停工费用应计入企
33、业当期损益。停工费用应计入企业当期损益。三、其他行业成本核算项目的确定（一）（一）农业企业农业企业第二十三条第二十三条 农业一般农业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。其他直接费用、间接费用等成本项目。1、直接直接材料。燃料与动力计入材料。燃料与动力计入“直接材料直接材料”项目，不单设，与制造业不同。项目，不单设，与制造业不同。2、机械机械作业费，一般包括机械作业过程中的直接耗用的燃料、润滑油等、作业费，一般包括机械作业过程中的直接耗用的燃料、润滑油等、机务人员的职工薪酬以及农机具折旧费、修理费等。机务人员的职工薪酬以及
34、农机具折旧费、修理费等。3、其他其他直接费用，一般包括种植业生产过程中的灌溉费，畜牧养殖业生直接费用，一般包括种植业生产过程中的灌溉费，畜牧养殖业生产过程中的饲养家禽直接耗用的燃料、动力费、禽畜防治病害的医药费、畜产过程中的饲养家禽直接耗用的燃料、动力费、禽畜防治病害的医药费、畜禽专用固定资产的折旧费以及渔业生产过程中的清塘费、鱼池修理费等。禽专用固定资产的折旧费以及渔业生产过程中的清塘费、鱼池修理费等。三、其他行业成本核算项目的确定（二）批发（二）批发零售企业零售企业批发与零售企业以采购的商品作为成本核算对象。商品采购成本，是批发与零售企业以采购的商品作为成本核算对象。商品采购成本，是企业因
35、购进商品而发生的各项支出，成本项目一般为进货成本、相关税费、企业因购进商品而发生的各项支出，成本项目一般为进货成本、相关税费、采购费等。采购费等。注意：注意：1、相关税费均系与商品数量直接联系的流转税。相关税费均系与商品数量直接联系的流转税。2、商品流通商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及及其他其他可归属于存货采购成本的费用可归属于存货采购成本的费用等采购费用等采购费用，应计入所购商品成本。也，应计入所购商品成本。也可以先进行归集，期末再按照所购商品的存销情况进行分摊可以先进行归集，期末再按照所购商品的存销情况进行分摊。
36、采。采购购费用费用金金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。3、第二十四条无人员相关费用第二十四条无人员相关费用，不计入成本中，只能体现在期间费用中。，不计入成本中，只能体现在期间费用中。三、其他行业成本核算项目的确定（三）（三）建筑企业建筑企业建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。置分包成本项目。其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运
37、费、材料装卸保管费、燃料动其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。发生的差旅费、投标费等费用。间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。一般间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。一般包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福
38、利费、行政管理用固定资产折旧费及包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。三、其他行业成本核算项目的确定（四）房地产（四）房地产企业企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间安装工程费、基础设施建设费、公
39、共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。接费、借款费用等成本项目。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。存货主要状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。存货主要包括房地产开发包括房地产开发企业开发的企业开发的
40、用于对外出售的房地产开发产品等用于对外出售的房地产开发产品等。三、其他行业成本核算项目的确定（五）采矿（五）采矿企业企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目用等成本项目。采矿采矿企业的特点：生产资料（矿产资源）不可再生企业的特点：生产资料（矿产资源）不可再生。应应重点关注重点关注：1、维持维持简单再生产的费用简单再生产的费用；2、安全生产安全生产费费；3、生态生态保护与环境治理所耗费的必要支出保护与环境治理所耗费的必要支出。三、其他行业成本核算项目的确定（六六）交通）交通运输企业运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营
41、运期间一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。的费用等成本项目。企业企业特点特点：1、生产生产与销售同时发生与销售同时发生；2、属于属于资本密集型企业，固定成本比重较高资本密集型企业，固定成本比重较高；3、营运营运具有季节性，或运输工具具有非营运期间具有季节性，或运输工具具有非营运期间。三、其他行业成本核算项目的确定（七（七）信息）信息传输企业传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本项目低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本项目。企业特点：企业特点：1、原材
42、料原材料消耗少，固定成本比重较高消耗少，固定成本比重较高；2、发生发生行业特有的支出，如电路及网元租赁费等行业特有的支出，如电路及网元租赁费等。三、其他行业成本核算项目的确定（八）软件及信息技术服务企业八）软件及信息技术服务企业一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目本、水电费、办公费等成本项目。企业企业特点：特点：1、原材料原材料消耗少，人工成本比重较高消耗少，人工成本比重较高；2、发生发生行业特有的支出，如外
43、购软件与服务费、转包成行业特有的支出，如外购软件与服务费、转包成本等本等。三、其他行业成本核算项目的确定（九）文化企业（九）文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目一般设置开发成本和制作成本等成本项目。现行现行的专门会计核算办法：的专门会计核算办法：电影企业会计核算办法电影企业会计核算办法新闻出版业会计核算办法新闻出版业会计核算办法，基于文化企业的成本核算基于文化企业的成本核算实践，本制度与以上两个办法进行了有效衔接。实践，本制度与以上两个办法进行了有效衔接。第四第四部分：部分：“归集、分配和结转归集、分配和结转”及及 附则附则解读解读一一、产品、产品成本归集成本归集、分配和、分配和结转的
44、基本原则结转的基本原则二、二、制造业的制造业的产品成本归集、分配和产品成本归集、分配和结转结转三三、其他、其他行业的产品行业的产品成本归集、分配和成本归集、分配和结转结转四、关于四、关于“附则附则一、产品成本归集、分配和结转的一、产品成本归集、分配和结转的基本原则基本原则企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和原则，又体现了较大的差异。原则，又体现了较大的差异。（一（一）共同的规律和）共同的规律和原则（第原则（第34条）条）1、归集归集：企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照
45、所对应的产品成本项目类别，直接计象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。一、产品成本归集、分配和结转的一、产品成本归集、分配和结转的基本原则基本原则（一（一）共同的规律和）共同的规律和原则（第原则（第34条）条）2、分配：分配：企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。实水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。
46、实务中，通常体现为：受益性原则、及时性原则、成本效益务中，通常体现为：受益性原则、及时性原则、成本效益性原则、基础性原则和管理性原则性原则、基础性原则和管理性原则。3、结转、结转：企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。生产特点和管理要求结转成本。一、产品成本归集、分配和结转的一、产品成本归集、分配和结转的基本原则基本原则（二）差别（第（二）差别（第48条）条）行业和产品之间的特点，生产经营中有关耗费的发生方式及其对行业和产品之间的特点，生产经营中有关耗费的发生方式及其对产品发挥作用的方式等差异较大，在分配标准方面体现出差别。
47、产品发挥作用的方式等差异较大，在分配标准方面体现出差别。第四十八条第四十八条 企业企业不得以不得以计划成本、标准成本、定额成本计划成本、标准成本、定额成本等代替等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。或定额成本等类似成本调整为实际成本。本本制度规定的制造企业产品成本归集、分配和结转，制度规定的制造企业产品成本归集、分配和结转，继承了继承了国营工业企业产品成本核算办法国营工
48、业企业产品成本核算办法现行有效的做现行有效的做法法。（一）直接（一）直接费用的费用的归集归集直接直接材料和直接人工材料和直接人工,能够直接计入成本核算对象的，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。理的分配标准分配计入。二、制造业的产品成本归集、分配和二、制造业的产品成本归集、分配和结转结转（二二）间间接接费用的费用的归集与分配归集与分配 间接费用间接费用是指制造企业除可以直接计入产品成本核算是指制造企业除可以直接计入产品成本核算对象的直接对象的直接材料和直接材料和直接人工以外的其他相
49、关费用。人工以外的其他相关费用。处理原则：处理原则：企业应结合生产特点和管理需要，采用简化企业应结合生产特点和管理需要，采用简化而合理的分配方法，将间接而合理的分配方法，将间接费用在产品成本核算费用在产品成本核算对象之间对象之间进行分配。进行分配。二、制造业的产品成本归集、分配和二、制造业的产品成本归集、分配和结转结转（二二）间间接接费用的费用的归集与分配归集与分配 二、制造业的产品成本归集、分配和二、制造业的产品成本归集、分配和结转结转（三）期末（三）期末完工产品与期末在产品之间的成本完工产品与期末在产品之间的成本分配方法分配方法 1、在产品不计在产品不计成本法：成本法：适用于期末无在产品或
50、在产品数适用于期末无在产品或在产品数量很少的企业，或在产品数量少而稳定的企业。量很少的企业，或在产品数量少而稳定的企业。2、在在产品按固定成本计价法：产品按固定成本计价法：适用于在产品各月份之间适用于在产品各月份之间变化不大的企业，有助于简化核算。变化不大的企业，有助于简化核算。3、原材料原材料扣除法：扣除法：适用于材料成本在全部产品成本中占适用于材料成本在全部产品成本中占比重相当大且在开工时一次投入，各月末在产品数量较大，数比重相当大且在开工时一次投入，各月末在产品数量较大，数量变化也大的企业。量变化也大的企业。二、制造业的产品成本归集、分配和二、制造业的产品成本归集、分配和结转结转（三）期
