1、 企业税务筹划的可行性分析企业税务筹划的可行性分析2纳税义务差异性纳税义务差异性税法漏洞税法漏洞税法盲区税法盲区发现纳税义务的差异比较税负选择税负较轻的经济活动纳税义务差异性纳税义务差异性 差异的“四W”变量 Who Where What When单位变量：是什么纳税单位从事这项交易？地点变量：交易在哪个税收管辖区内发生？性质变量：交易所带来的收入在税收上具有收入什么特性？时间变量：交易在哪个纳税年度发生？单位变量：不同纳税单位从事同一种业务或经营活动所面临的纳税义务不同，从而给人们提供了选择税负较轻单位从事经营活动的机会，以减轻纳税义务。存在于：1、增值税的一般纳税人与小规模纳税人。2、个人
2、独资企业、合伙企业与有限责任公司 3、普通企业与高新技术企业 单位变量单位变量1 1、增值税的一般纳税人与小规模纳税人。、增值税的一般纳税人与小规模纳税人。征收管理上对一般纳税人按照征收管理上对一般纳税人按照17%17%或者或者11%11%的税率的税率实行销项税减进项税的计征办法；而对小规模纳税人实行销项税减进项税的计征办法；而对小规模纳税人则采取按照销售额（不含税）直接乘以征收率（则采取按照销售额（不含税）直接乘以征收率（3%3%）的简易征收办法。的简易征收办法。具体做法：具体做法：如果企业集团中，既有一般纳税人也有小规模纳税如果企业集团中，既有一般纳税人也有小规模纳税人，可以将增值率较高经
3、营活动分派给小规模纳税人去人，可以将增值率较高经营活动分派给小规模纳税人去承担；承担；如果如果 经营规模略超过小规模纳税人经营规模略超过小规模纳税人“门槛门槛”同时增同时增值率又较高的企业也可以通过拆分的形式规避一般纳税值率又较高的企业也可以通过拆分的形式规避一般纳税人的征税方式；人的征税方式；全面营改增后，为保证企业增值税税负全面营改增后，为保证企业增值税税负“只减不只减不增增”，营改增方案中加进了允许纳税人选择简易征收的，营改增方案中加进了允许纳税人选择简易征收的选项。选项。2、个人独资企业、合伙企业与有限责任公司个人独资企业、合伙企业与有限责任公司 公司公司组织形式不同，纳税义务可能不同
4、，税收负组织形式不同，纳税义务可能不同，税收负担也可能不同。担也可能不同。具体做法：具体做法：在创办企业时，从税收角度考虑可设立税收负担较在创办企业时，从税收角度考虑可设立税收负担较轻的公司组织形式。轻的公司组织形式。课程案例课程案例 个人投资成立一家公司，如果预计个人投资成立一家公司，如果预计年应纳税所得额为年应纳税所得额为100100万元，税后利润万元，税后利润全部分配给股东个人，从税收角度考全部分配给股东个人，从税收角度考虑，应设立什么组织形式的公司？虑，应设立什么组织形式的公司？分析 投资设立有限责任公司，无论进行经营活动还是进投资设立有限责任公司，无论进行经营活动还是进行投资活动，公
5、司取得的利润要缴纳行投资活动，公司取得的利润要缴纳25%的企业所得税的企业所得税（小微企业的税率为（小微企业的税率为20%）；个人股东从企业取得分红，）；个人股东从企业取得分红，还要缴纳还要缴纳20%的股息、红利个人所得税。的股息、红利个人所得税。该案例中，该案例中，100万元所得额要负担万元所得额要负担25万元企业所得税，万元企业所得税，75万元的税后利润还要负担万元的税后利润还要负担15万元（万元（75万万20%）的个）的个人所得税，两道税加起来共计人所得税，两道税加起来共计40万元，平均税率为万元，平均税率为40%。如果投资设立的企业是进行经营活动，可设立个如果投资设立的企业是进行经营活
6、动，可设立个人独资企业或合伙企业，按照人独资企业或合伙企业，按照“个体工商户的生产、个体工商户的生产、经营所得经营所得”税目缴纳个人所得税，这个税目的适用税税目缴纳个人所得税，这个税目的适用税率为率为5%至至35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。该案例中，年应纳税所得额该案例中，年应纳税所得额100万元，只需要缴纳万元，只需要缴纳的个人所得税为的个人所得税为33.525万元，平均税率为万元，平均税率为33.52%。低于设立有限责任公司低于设立有限责任公司40%的平均税率。的平均税率。如果如果投资设立的企业从事投资活动，可设立个人独资投资设立的企业从事投资活动，可设立个人独资企业，企业，
7、个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而是单独作为投资者股息、红利，不并入企业的收入，而是单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”征收个人所得税。征收个人所得税。投资取得的分红只需要缴纳一道投资取得的分红只需要缴纳一道20%20%的个人所得税，的个人所得税，平均税率仅为平均税率仅为20%20%。低于设立有限责任公司时的低于设立有限责任公司时的40%的平均税率的平均税率。3、普通企业与高新技术企业、普通企业与高新技术企业 我国普通企
8、业所得税税率为我国普通企业所得税税率为25%；国家需要重点扶持的高新技术企业则减按国家需要重点扶持的高新技术企业则减按15%税率征税率征收企业所得税。收企业所得税。一家企业被认定为高新技术企业，其所取得的各项收一家企业被认定为高新技术企业，其所取得的各项收入包括不超过企业总收入入包括不超过企业总收入40%的非高新技术产品（服务）的非高新技术产品（服务）收入也可以享受收入也可以享受15%的优惠税率。的优惠税率。具体做法：具体做法：企业集团，如果内部有被国家认定的高新技术企业，企业集团，如果内部有被国家认定的高新技术企业，就可让其在适当的范围内多承担经营活动，以降低企业就可让其在适当的范围内多承担
9、经营活动，以降低企业集团的税负。集团的税负。地点变量：地点变量：纳税人在不同地区从事经营活动所面临纳税人在不同地区从事经营活动所面临的纳税义务不同，从而使其具有选择在税的纳税义务不同，从而使其具有选择在税负较低的地区从事经营活动的机会。负较低的地区从事经营活动的机会。地区差异，我国各省企业所得税税率不地区差异，我国各省企业所得税税率不尽相同。我国企业所得税税率一般为尽相同。我国企业所得税税率一般为25%。地点变量地点变量具体做法：具体做法：创办企业时，考虑地区差异，尽量选择国家给予地创办企业时，考虑地区差异，尽量选择国家给予地区性税收优惠的地区。区性税收优惠的地区。税收法律依据 财政部、海关总
10、署、国家税务总局关于深入实施财政部、海关总署、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知（财税西部大开发战略有关税收政策问题的通知（财税201158号）的规定，自号）的规定，自2011年年1月月1日至日至2020年年12月月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。58号文所指的西部地区包括重庆市、号文所指的西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新省、宁夏回族自治区、
11、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区；湖疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区；湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。税收政策执行。税收法律依据 企业所得税法第二十九条规定：企业所得税法第二十九条规定：“民族自治地民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免所得税中属于地方分享的部分
12、，可以决定减征或者免征。征。宁夏对西部地区鼓励类产业目录中规定的产业宁夏对西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务、且其主营业务收入占企业收入总额项目为主营业务、且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业实行以上的企业实行15%的优惠税率，同时根据企业的优惠税率，同时根据企业所得税法第二十九条的规定减免企业所得税中属于所得税法第二十九条的规定减免企业所得税中属于地方分享的部分（地方分享的部分（40%），这样，在宁夏注册成立企业），这样，在宁夏注册成立企业所得税税率可能低至所得税税率可能低至9%（15%60%）；）；西藏自治区实西藏自治区实际税率也仅为际税率也仅为9%。税收法律依据
13、新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优的属于新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录（以下简称目录）范围内的企业，自取得惠目录（以下简称目录）范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。所得税。税收政策 地方政府通过地方政府通过“财政返还财政返还”实际上也会形成一定实际上也会形成一定的低税区。的低税区。2016年年5月月1日起，在未来日起，在未来2-3年内，增值税收入年内，增值税收入中央与地方之间实行五五分成，具体办法
14、是：以中央与地方之间实行五五分成，具体办法是：以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数；所有年为基数核定中央返还和地方上缴基数；所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围；行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围；中央分享增值税的中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增，地方按税收缴纳地分享增值税的值税的50%；中央上划收入通过税收返还方式给地；中央上划收入通过税收返还方式给地方，确保地方既有财力不变。方，确保地方既有财力不变。税收政策 地方政府为吸引投资以及争取税源，往往会从地方地方政府为吸引投资以及争取税源，往往会从地方本级分享的税收中拿出一部分通过财政支出形式返还本级
15、分享的税收中拿出一部分通过财政支出形式返还给到本地投资企业，企业虽然按照名义税率纳税，考给到本地投资企业，企业虽然按照名义税率纳税，考虑到财政返还因素，实际税率会降低。虑到财政返还因素，实际税率会降低。性质变量：性质变量：纳税人从事不同经济活动而取得不同性纳税人从事不同经济活动而取得不同性质的收入所面临的税负不同，从而为其提质的收入所面临的税负不同，从而为其提供了减轻纳税义务的空间。供了减轻纳税义务的空间。性质变量性质变量 具体做法：具体做法：进行加工生产时，考虑收入性质，确定符合国家税进行加工生产时，考虑收入性质，确定符合国家税收优惠的销售货物形式和方式。收优惠的销售货物形式和方式。1 1、
16、从增值税角度看从增值税角度看 纳税人销售不同货物，增值税的纳税义务也不同。纳税人销售不同货物，增值税的纳税义务也不同。财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知（财税有关问题的通知（财税20111372011137号）规定，从号）规定，从20122012年年1 1月月1 1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜免征增日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜免征增值税值税；纳税人从事水果批发或零售，不能享受增值税免税纳税人从事水果批发或零售，不能享受增值税免税政策。政策。销售精加工蔬菜销售精加工蔬菜，享受免征增值税优惠；销售蔬
17、菜罐头享受免征增值税优惠；销售蔬菜罐头（包括真空包装的蔬菜）不能享受免征增值税政策。（包括真空包装的蔬菜）不能享受免征增值税政策。2、从从企业所得企业所得税角度看税角度看 纳税人的纳税人的收入性质不同收入性质不同，税收待遇也不同税收待遇也不同。企业所得税法实施条例第八十六条规定：企业从企业所得税法实施条例第八十六条规定：企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果、中药材、林木的种植，或者从事牲料、水果、坚果、中药材、林木的种植，或者从事牲畜、家禽的饲养等，可以免征企业所得税；企业从事畜、家禽的饲养等，可以免征企业所得税；企业
18、从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植或者从花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植或者从事海水养殖、内陆养殖，可以减半征收企业所得税。事海水养殖、内陆养殖，可以减半征收企业所得税。企业所得税法第二十六条又规定，符合条件的居企业所得税法第二十六条又规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。收入。出售中国居民企业股权所取得的财产转让所得则应出售中国居民企业股权所取得的财产转让所得则应缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。时间变量时间变量时间变量：时间变量：纳税人在不同时间从事某项经济活纳税人在不同时间从事某项经济活动所带来
19、的税收后果不同，从而为减动所带来的税收后果不同，从而为减轻纳税义务提供时机。比如：贴现、轻纳税义务提供时机。比如：贴现、税收政策改变（营改增）、税收政策改变（营改增）、纳税义务纳税义务发生的时间。发生的时间。1、贴现、贴现 一笔收入如果能推迟纳税，或者一笔费用如果能提前一笔收入如果能推迟纳税，或者一笔费用如果能提前税前列支，都会降低纳税人应纳税款现值，税前列支，都会降低纳税人应纳税款现值，把握好从事把握好从事经济活动的有利时机，过早或者过晚从事该项经济活动经济活动的有利时机，过早或者过晚从事该项经济活动可能都不利于降低企业税负。可能都不利于降低企业税负。2、税收政策改变（营改增）、税收政策改变
20、（营改增）营改增企业改征增值税之前如果大量外购货物，不营改增企业改征增值税之前如果大量外购货物，不能取得增值税专用发票，改征增值税后没有用于抵扣进能取得增值税专用发票，改征增值税后没有用于抵扣进项税额，导致增值税税负的大量增加。项税额，导致增值税税负的大量增加。3、纳税义务发生的时间、纳税义务发生的时间 纳税义务发生时间越晚，越往后推，缴纳的税款现纳税义务发生时间越晚，越往后推，缴纳的税款现值就越小，延迟纳税是变相减少纳税义务的一种方式。值就越小，延迟纳税是变相减少纳税义务的一种方式。税法漏洞：税收法律法规中存在的，可以被纳税人据以进行避税的不周密、不完善之处。税法漏洞1、制定税收法规条文时考
21、虑不周密制定税收法规条文时考虑不周密2、税收优惠政策、税收优惠政策 税收优惠与税收漏洞是一个问题的两个税收优惠与税收漏洞是一个问题的两个方面。方面。存在漏洞原因课程案例课程案例 我国在税收上对福利企业（残疾人占到职工人数我国在税收上对福利企业（残疾人占到职工人数一定比例以上的企业）都给予一定的优惠。一定比例以上的企业）都给予一定的优惠。2007年年6月，财政部、国家税务总局下发关于促进月，财政部、国家税务总局下发关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号），财政部、国家税务总局关于安号），财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠
22、政策问题的置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税通知（财税200970号），财政部、国家税务号），财政部、国家税务总局于总局于2016年年5月月5日下发关于促进残疾人就业日下发关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知（财税增值税优惠政策的通知（财税201652号）。号）。漏洞分析 漏洞：漏洞：过去一度给予优惠力度过大，享受优惠条件过宽，给过去一度给予优惠力度过大，享受优惠条件过宽，给税收制度造成了很大的漏洞，很多企业打着福利企业的税收制度造成了很大的漏洞，很多企业打着福利企业的名义从中避税。名义从中避税。堵漏洞：堵漏洞：调整税收优惠不合理条款，加大核定福利企业标准的调整税收优惠不合
23、理条款，加大核定福利企业标准的力度。力度。课程案例课程案例 我国住房价格上涨，个人卖房需要我国住房价格上涨，个人卖房需要缴纳的个人所得税越来越多，导致虚假缴纳的个人所得税越来越多，导致虚假赠与房产并从中避税。赠与房产并从中避税。漏洞：漏洞：2009年年5月财政部、国家税务总局发布关于个人无月财政部、国家税务总局发布关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财200978号），号），78号文是有漏洞的，其漏洞在于没有规定房屋产号文是有漏洞的，其漏洞在于没有规定房屋产权免税赠与后，多长时间内不能再次进行免税赠与。权免税赠与后，多长时间内不能再次进行免税赠与
24、。堵漏洞：堵漏洞：如果如果78号文规定，享受免税赠与的房屋在一定期限号文规定，享受免税赠与的房屋在一定期限内再次被赠与应缴纳受赠环节个人所得税，就可堵住避内再次被赠与应缴纳受赠环节个人所得税，就可堵住避税漏洞。税漏洞。房屋赠与叔叔父亲儿子兄弟关系免税赠与父子关系免税赠与叔侄关系有税赠与 税法盲区：税法不明之处，它无法告知纳税人具体而明确的纳税义务。税法盲区价格盲区：价格盲区：税法不可能对企业之间交易的商品、劳税法不可能对企业之间交易的商品、劳务、无形资产等做出明确定价，只能有原务、无形资产等做出明确定价，只能有原则规定，如公平成交价格、合理价格等。则规定，如公平成交价格、合理价格等。关联企业利
25、用价格盲区，在关联交易时关联企业利用价格盲区，在关联交易时通过定价策略达到避税目的。通过定价策略达到避税目的。价格盲区价格盲区税制盲区：税制盲区：一项经济业务应该如何进行税务处理，税法并一项经济业务应该如何进行税务处理，税法并没有明确的规定。没有明确的规定。规定不明确规定不明确 用词模糊用词模糊 税制盲区税制盲区课程案例课程案例 企业需要租房开办公司并发生了企业需要租房开办公司并发生了30万元的装修费，这笔装修费如何进行税万元的装修费，这笔装修费如何进行税务处理？务处理？开办费？长期待摊费用？oror 按照企业所得税法第十三条的规定，租入固定资产按照企业所得税法第十三条的规定，租入固定资产的改
26、建支出在计算应纳税所得额时可作为长期待摊费用，的改建支出在计算应纳税所得额时可作为长期待摊费用，按照规定摊销。按照规定摊销。企业所得税法实施条例第六十八条中对于固定资产企业所得税法实施条例第六十八条中对于固定资产的改建支出的表述，的改建支出的表述，“是指改变房屋或者建筑物结构、延是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。长使用年限等发生的支出。”，对房屋装修费属不属于固，对房屋装修费属不属于固定资产改建支出，这个定义没有给出明确答案。定资产改建支出，这个定义没有给出明确答案。税收法律依据税收法律依据分析 国税函国税函200998号规定，号规定，“新税法中开（筹）办费新税法中开（筹）
27、办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。的处理规定处理，但一经选定，不得改变。”可见，可见，房屋装修费不作为长期待摊费用分期摊销而作房屋装修费不作为长期待摊费用分期摊销而作为开办费进行一次性列支，也是可以的，两种处理方式为开办费进行一次性列支，也是可以的，两种处理方式下的纳税义务是不同的。下的纳税义务是不同的。课程案例课程案例 2016年年5月月1日后全面推行营改增后，建筑企业开工日后全面推行营改增后，
28、建筑企业开工的新项目由原来缴纳的新项目由原来缴纳3%的营业税改为缴纳的营业税改为缴纳11%的增的增值税。建筑企业如果其购进的砖瓦泥石等基本建筑材料值税。建筑企业如果其购进的砖瓦泥石等基本建筑材料得不到增值税进项税发票，则税负就可能有所上升。得不到增值税进项税发票，则税负就可能有所上升。财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税增值税试点的通知（财税201636号）附件号）附件2营营业税改征增值税试点有关事项的规定中的规定，业税改征增值税试点有关事项的规定中的规定，“一一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简般纳税人为甲供
29、工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。易计税方法计税。”该文件还指出，该文件还指出，“甲供工程，指全甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。筑工程。”这里的这里的“部分部分”究竟指多大比例，文件没有究竟指多大比例，文件没有明确，这也是税制中的明确，这也是税制中的“盲区盲区”。管理盲区：管理盲区：税法赋予税务机关一定自由裁量权，税税法赋予税务机关一定自由裁量权，税务机关因此可以酌情执法的情况。务机关因此可以酌情执法的情况。纳税人可向税务机关申明情况，求得对纳税人可向税务机关申明情况，求得对自己有优惠的税务待
30、遇。自己有优惠的税务待遇。征管盲区征管盲区课程案例课程案例 特例：汽车所有权特例：汽车所有权企业为个人股东购置了汽车并把所企业为个人股东购置了汽车并把所有权办到了个人股东名下，个人股东有权办到了个人股东名下，个人股东应争取让税务机关在征税时多减除一应争取让税务机关在征税时多减除一部分所得。部分所得。税收法律依据：国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复（国税函收个人所得税的批复（国税函2005364号）规定：号）规定：“企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性
31、质的实物分配，应其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。定。”1、企业纳税义务的差异性都表现在哪些、企业纳税义务的差异性都表现在哪些方面？方面？2、税法漏洞是如何形成的？、税法漏洞是如何形成的？3、税法都有哪些盲区？、税法都有哪些盲区？思考思考谢 谢 诸 位！
