1、第7章 一般企业主要交易 或事项的账务处理 本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。内内容容导导图图企 业 性 质及 其 主 要活动内容7.1一
2、般企业概念及一般企业概念及其主要交易或事项其主要交易或事项了解了解内容与处理方法7.2筹资活动交易或筹资活动交易或事项及其账务处理事项及其账务处理掌握掌握内容与处理方法7.4投资活动交易或投资活动交易或事项及其账务处理事项及其账务处理掌掌握握账户设置账户设置复式记账复式记账会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计要素会计要素会计假设会计假设会计确认会计确认会计计量会计计量会计目标会计目标企业企业筹资活动筹资活动经营活动经营活动活动活动投资活动投资活动活动活动事项事项交易交易内容与处理方法掌握掌握7.3经营活动交易或经营活动交易或事项及其账务处理事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果的形成与分
3、配及其账务处理经营成果的形成与分配及其账务处理掌握掌握7.1 一般企业及其主要交易或事项一般企业及其主要交易或事项 7.1.1 一般企业的概念及其组织性质一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念一般企业的概念 以从事产品生产和销售，或只从事商品销以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。和劳务性企业。工业性企业工业性企业商业性企业商业性企业劳务性企业劳务性企业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券
4、行业特殊企业特殊企业2一般企业的性质一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。标的经济组织。工业性企业工业性企业商业性企业商业性企业劳务性企业劳务性企业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业以盈利为其主要经营目标以盈利为其主要经营目标7.1.2 一般企业的主要交易或事项内容一般企业的主要交易或事项内容 交易或事项内容交易或事项内容企业资金运动所体企业资金运动所体现的具体内容。现的具体内容。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资
5、金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项7.2 筹资活动交易或事项及其账务处理筹资活动交易或事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易或事项的主要内容筹资活动交易或事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易和事项导致企业资本规模变化的交易和事项
6、 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项（1）实收资本（或股本）；（）实收资本（或股本）；（2）资本公积资本公积按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形
7、资产投资；产投资和无形资产投资；按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等个人资本金和外商资本金等2.导致企业负债规模变化的交易和导致企业负债规模变化的交易和事项事项（1）银行借款；（）银行借款；（2）债券发行）债券发行7.2.2 筹资活动交易或事项的账务处理筹资活动交易或事项的账务处理 1账户设置账户设置（11）股本核算的账户设置）股本核算的账户设置 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值)溢价发行 (面值面值)期末余额期末余额 资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费)实际收款
8、(扣除发行费)管理费用 资本公积 长期待摊费用支付发行费 摊销发行费股股 本本 在非股份企业为在非股份企业为实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示账务处理账务处理 见例见例71（12）实收资本核算的账户设置）实收资本核算的账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本（股本）股本）退还投资数退还投资数 收到投
9、资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同账务处理账务处理 见例见例7274 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息（2）短期借款核算的账户设置）短期借款核算的账户设
10、置短期借款账务处理短期借款账务处理 见例见例75、8银行存款长期借款长期借款偿还本金 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户负债类账户 银行存款 在建工程财务费用应付利息应付利息到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付)还款期应 付利息负债类负债类账账 户户计入工程成本计入工程成本（3）长期借款核算的账户设置）长期借款核算的账户设置长期借款账务处理见例长期借款账务处理见例76、9、10（4）应付债券核算的账户设置）应付债券核算的账户设置应付债券应付债券面值面值到期支付数 实收款数 银行存款银行存款 应付利息应付利息实际支付数 应付数负债类账户负债类账户负债类账户负债类账户 在建工程
11、等应付债券账务处理应付债券账务处理 见例见例77、11、122账务处理账务处理见例见例71 7123.账户记录账户记录见图见图747.3 经营活动交易或事项及其账务处理经营活动交易或事项及其账务处理7.3.1 经营活动交易或事项的主要内容经营活动交易或事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项1.主营业务交易或事项：供应、生产和销售主营业
12、务交易或事项：供应、生产和销售2.其他业务交易或事项：处理积压材料等其他业务交易或事项：处理积压材料等结算资金结算资金结算结算资金资金7.3.2 经营活动交易或事项的账务处理经营活动交易或事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管）材料的购入与保管产品生产品生产计划产计划材料采材料采购计划购计划签订购签订购料合同料合同购入购入材料材料计算采计算采购成本购成本办理入办理入库手续库手续（2）材料采购实际成本的构成）材料采购实际成本的构成 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票买价采购费用买价采购费用相关税金、保险费、运输
13、费和包装费等（3）材料采购货款的结算方式）材料采购货款的结算方式 现金结算方式；预付款结算方式；现金结算方式；预付款结算方式；赊购方式；商业汇票结算方式赊购方式；商业汇票结算方式 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算赊购方式与商业汇票结算方式赊购方式与商业汇票结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付
14、款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算商业汇票结算（4）账户设置）账户设置 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额:在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质:资产资产(成本成本)类类账户
15、账户尚未运达企尚未运达企业或尚未入库业或尚未入库的采购物资等的采购物资等 银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料（5）账务处理）账务处理 见例见例71320 2.产品生产交易或事项的账务处理产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式）生产费用及其计入生产成本方式 直接材料直接材料制
16、造费用制造费用直接人工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本（2）账户设置）账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户
17、性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 至此，产品生至此，产品生产成本内容全部归产成本内容全部归集完毕集完毕完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本生产成本账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接计入方式一般采取直接计入方式（3）账务处理）账务处理 见例见例72130 3.产品销售交易或事项的账务处理产品
18、销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容）营业收入与营业成本的概念与内容 营业收入营业收入收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入（4）账户记录）账户记录 见图见图712 费费 用用销售费用销售费用税金及附加税金及附加主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本与销售过程有与销售过程有关的其他费用关的其他费用营业成本属营业成本属于费用性质于费用性质（2）账户设置）账户设置 1）主营业务收入核算的账户设置）主营业务收入核算的账户设置 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应
19、收账款(票据票据)应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额：(预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户
20、性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减货款结算方式货款结算方式!例见例见731362）主营业务成本核算的账户设置）主营业务成本核算的账户设置 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数)主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 例见例见7373）其他业务收入、成本核算的账户设置）其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收
21、入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额例见例见738404）销售费用、税金及附加核算的账户设置）销售费用、税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数销售费用销售费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减
22、，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 税金及附加税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用发生数发生数 期末结转期末结转税金及附加税金及附加账户性质、账户账户性质、账户结构：同上结构：同上期末结转期末结转例见例见74145（4）账户记录）账户记录 见图见图714（3）账务处理）账务处理见例见例73145 7.4 投资活动交易或事项及其账务处理投资活动交易或事项及其账务处理 7.4.1 投资活动交易或事项的主要内容投资活动交易或事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资
23、金资金生产生产资金资金货币货币资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项（1）对内投资（实物）对内投资（实物资产、非实物资产）资产、非实物资产）目的：为经营活动提目的：为经营活动提供劳动资料等供劳动资料等（2）对外投资）对外投资（债权（债权性投资和权益性）性投资和权益性）目的：利用富裕资金目的：利用富裕资金创造更多的经济效益创造更多的经济效益固定固定资金资金无形无形资金资金长期长期股权股权投资投资持持 有有至至
24、 到到期投资期投资可供出可供出售金融售金融资资 产产交交 易易性性 金金融资产融资产7.4.2 投资活动交易或事项的账务处理投资活动交易或事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和）建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；）由投资者投资形成：公
25、允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。值；及其出售和报废清理的处置等。固定固定资产资产从从2009年起，购年起，购买设备产生的进项买设备产生的进项税额应在税额应在“应交税应交税费费”账户单独核算，账户单独核算，不再计入成本不再计入成本（2）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认）固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件条件2）固定资产的计量）固定资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对购入设备对
26、购入设备成本的计算成本的计算包括买价、包括买价、运输费用进运输费用进口关税等口关税等计提折旧计计提折旧计入成本费用入成本费用价值测试计价值测试计入冲减原价入冲减原价（3）账户设置）账户设置 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程投入安装投入安装 安装、建筑安装、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本耗用人工耗用人工付安装费付安装费不需要安装设备不需要安装设备需要安装设备与工程用料需要安装设备与工程用料账户性质账户性质：资产类：资产类 固定资产固定资产购入不需购入不需 报废及出报废及出要安装固要安装固 售等售等定资产定资产安装、建安装
27、、建筑完工固筑完工固定资产定资产应交税费应交税费 工程物资工程物资 买价买价 固定资产清理固定资产清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理净收入清理净支出清理净收入清理净支出累计折旧累计折旧折旧转出折旧转出 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出工程物资工程物资在建工程在建工程账户性质账户性质：资产类资产类 资产处置损益资产处置损益 （4）账户记录）账户记录 见图见图717（3）账务处理）账务处理见例见例74661 2.无形资产投资交易或事项的账务处理无形资产投资交易或事项的账务处理（1）无形资产投资交易或事项的主要内容）无形资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：价款的结算；）购
28、买方式形成：价款的结算；2）自行研究开发完成：发生的各种支出及其）自行研究开发完成：发生的各种支出及其成本计算与结转等；成本计算与结转等；3）投资者的投资形成：公允价值的确定；）投资者的投资形成：公允价值的确定；4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无形资产出售和转让等。形资产出售和转让等。无形无形资产资产（2）无形资产的确认与计量）无形资产的确认与计量1）无形资产的确认）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确认同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计
29、未来经济利益很可能流入与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。企业；三是该资产的成本能够可靠计量。2）无形资产的计量）无形资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对取得无形资对取得无形资产成本的计算产成本的计算包括买价、相关包括买价、相关支出，发生的各支出，发生的各种研发支出等种研发支出等使用寿命有限的无使用寿命有限的无形资产：按期计提形资产：按期计提摊销计入成本费用摊销计入成本费用使用寿命不确定的使用寿命不确定的无形资产：每年测无形资产：每年测试减值冲减原价试减值冲减原价（3）账户设置）账户设置 无形资产减值准备无形资产减值准备处置无形 提取的减资产时的
30、 值准备结转资产减值损失资产减值损失确认的减确认的减 期末结转期末结转值损失值损失本年利润 银行存款等 无形资产无形资产购入、自行购入、自行 处置成本处置成本开发、投资开发、投资者投入等者投入等 研发支出研发支出各种支出各种支出 研发成本研发成本原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数管理费用管理费用 摊销数应交税费 营业外收入等 银行存款 1形成形成2摊销摊销3减值减值4处置处置资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户“累计摊销累计摊销”、“固定资产减值准固定资产减值准备备”账户结构的特殊性：账户结构的特殊性：贷增借减贷增借减（5）账户记录）账户记录 见图见
31、图719（4）账务处理）账务处理见例见例76270 3.交易性金融资产交易或事项的账务处理交易性金融资产交易或事项的账务处理（1）交易性金融资产交易或事项的主要内容）交易性金融资产交易或事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项交易性金融资
32、产是交易性金融资产是指企业持有的以公允指企业持有的以公允价值计量且其变动计价值计量且其变动计入当期损益的金融资入当期损益的金融资产。产。1）购买价款的支付）购买价款的支付2）持有期间损益的）持有期间损益的处理处理3）处置等。）处置等。固定固定资金资金无形无形资金资金长期长期股权股权投资投资持持 有有至至 到到期投资期投资可供出可供出售金融售金融资资 产产交交 易易性性 金金融资产融资产（2）投资收益的概念）投资收益的概念 是指企业确认的由于对外投资而取得的是指企业确认的由于对外投资而取得的收益（或发生的损失）。包括企业购买股票收益（或发生的损失）。包括企业购买股票的股利收入、购买债券的利息收入
33、等；此外，的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，还包括该类资产在持有期间由于其公允价值还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益。变动而产生的损益。购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资控股投资控股其他其他企业企业政府政府购购 买买国债等国债等买卖差价收益、利息买卖差价收益、利息收益和分享利润等收益和分享利润等持有持有期间期间公允公允价值价值变动变动收益收益交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 跌值公允价值 处置(收益)升值 处置(损失)银行存款 投资收益投资收益支付费用 实现收益处置损失 处置收益变动损失 变动收益应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款 实际收
34、回 包含的现金 现金股利 股利(或利息)(或利息)持有期间 取得公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资初始投资持持有有期期间间1持有期间持有期间2投资处置投资处置变动损益确定变动损益确定交易性金融资交易性金融资产总分类核算产总分类核算总体思路总体思路（3）账户设置）账户设置（4）账户记录）账户记录 见图见图721（3）账务处理）账务处理见例见例77177 7.5 经营成果的形成与分配及其账务处理经营成果的形成与分配及其账务处理7.5.1 经营成果的形成经营成果的形成1经营成果的定义经营成果的定义 经营成果是指企业在一定
35、会计期间进行经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果当经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。生会计期间的利润。（1）营业利润）营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：的利润。计算公式：营业利润营业收入营业成本税金及附加营业利润营业收入营业成本税金及附加期间费用资产减值
36、损失期间费用资产减值损失公允价值变动净损公允价值变动净损益投资收益（净损益）益投资收益（净损益）资产处置损益资产处置损益 其中，其中，营业收入营业收入为主营业务收入与其他为主营业务收入与其他业务收入之和；业务收入之和；营业成本营业成本为主营业务成本与其为主营业务成本与其他业务成本之和；他业务成本之和；期间费用期间费用是指企业在经营活是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。2净利润的计算方法净利润的计算方法 根据根据图图723有关账户提供的资料，可有关账户提供的资料，可以计算出盛荣公司以计算出盛荣公司2018年年12月实现的营业月实现的营业
37、利润为：利润为：（1 500 000230 000）（）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 12520 000 50500176 875（元）（元）（2）利润总额）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：额。计算公式：利润总额营业利润营业外收入营利润总额营业利润营业外收入营业外支出业外支出 根据根据图图723有关账户提供的资料可以有关账户提供的资料可以计算出盛荣公司计算出盛荣公司2018年年12月实现的利润总额月实现的利润总额为：
38、为：176 8751 80020 000158 675（元）（元）（3）净利润）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即：净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用：所得税费用：企业根据税法规定按其企业根据税法规定按其应税所得应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。当期损益的费用。（本例为本例为39 668.75元元）根据根据【例例779、80】盛荣公司利润总额盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：为：
39、158 67539 668.75119 006.25（元）（元）以上利润指标的计算过程在实务中通过编制以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表利润表”完成！见教材完成！见教材P 314。关于所得税核算账户设置及举例关于所得税核算账户设置及举例所得税费用所得税费用发生数 结转数应交税费应交税费所得税所得税 应交数本年利润本年利润费用类账户费用类账户最后转入的费用最后转入的费用 【例例780】企业本月实现利润总额为企业本月实现利润总额为158 675（假定不再进行调整），按税率（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得额为：计算应纳税所得额为：158 67525%39 668.75（元
40、），（元），分录：分录：借：所得税费用借：所得税费用 39 668.75 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 39 668.75 3经营成果形成的账务处理方法经营成果形成的账务处理方法（1）账户设置）账户设置 经营成果经营成果形成的基本含义：形成的基本含义：利润的形成利润的形成：会计期末，企业应将收：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入入类账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本本年利润年利润”账户的借方，借以确定当期经营成账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。果的过程。账户设置（见下图）账户设置（
41、见下图）费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户结构结构：借增贷减（结转数）主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务收入主营业务收入结转数 实现数其他业务收入其
42、他业务收入结转数 实现数投资收益投资收益结转数 实现数资产处置损益资产处置损益结转数 发生数利润分配利润分配未分配利润未分配利润已经分配数 期初余额：(自”利润分 (上年余额)配”其他明 转入实现细账户转入)的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额:期末余额:发生亏损)实现利润 结转本期 实现利润主营业务成本主营业务成本发生数 结转数税金及附加税金及附加发生数 结转数结构结构：贷增借减（结转数）期末结转的并非所有带期末结转的并非所有带“费用费用”字字样的账户的发生额！如样的账户的发生额！如“长期待摊费用长期待摊费用”和
43、和“制造费用制造费用”等都不能结转。等都不能结转。“投资收益投资收益”和和“资产处置损益资产处置损益”账户有借方发生额账户有借方发生额时应从贷方结转！时应从贷方结转！形成形成结转结转利润类账户利润类账户营业外收入营业外收入结转数 发生数结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1 1账结法账结法：每月末结转。通过每月末结转。通过“本年利润本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上账户计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。2 2表结法表结法：年末一次结转。每月通过编制年末一次结转。每月通过编制“利润表利
44、润表”计算出当月实现的利润数。以上计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时不进行结转，类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。应有余额。年终结转后应无余额。（2）账务处理）账务处理 根据根据【例例783】资料，盛荣公司资料，盛荣公司2018年年12月收入类账户发生额的结转如下：月收入类账户发生额的结转如下：借：主营业务收入借：主营业务收入 1 500 000 其他业务收入其他业务收入 230 000 投资收益投资收益 20 000 资产处置损益资产处置损益 50 500 营业外收入营业外收入 1 800 贷：本年利润贷：本年利润 1 802 300 根
45、据根据【例例784】资料，盛荣公司资料，盛荣公司2018年年12月费用类账户发生额的结转如下：月费用类账户发生额的结转如下：借：本年利润借：本年利润 1 683 293.75 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 314 450 其他业务成本其他业务成本 172 000 税金及附加税金及附加 100 000 销售费用销售费用 4 300 管理费用管理费用 15 750 财务费用财务费用 17 125 营业外支出营业外支出 20 000 所得税费用所得税费用 39 668.75 【例例785】企业在年末时将当年实现的净企业在年末时将当年实现的净利润利润119 006.25元（即元（即1 802
46、3001 683 293.75）从从“本年利润本年利润”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户。会计分录为：账户。会计分录为：借：本年利润借：本年利润 1 589 006.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 119 006.25（4）账户记录见图）账户记录见图729（3）账务处理）账务处理见例见例78385 7.5.2 经营成果的分配经营成果的分配1.经营成果分配的定义经营成果分配的定义 是指企业在实现利润的情况下对净利润是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配。包括：企业按规定
47、提取公积金留存企分配。包括：企业按规定提取公积金留存企业和向投资者分配等。业和向投资者分配等。可供分可供分配利润配利润本年实现本年实现的净利润的净利润年初未分年初未分配配 利利 润润分给分给股东股东留存留存企业企业以前年度实现但以前年度实现但未分配完的利润未分配完的利润2.利润分配的程序利润分配的程序 可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润或：现或：现金股利金股利提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金转作转作股本股本派送股派送股票股利票股利按照法律按照法律规定提取规定提取按照公司按照公司规定提取规定提取未分配未分配利利 润润可留待可留待下年
48、度下年度分分 配配3.账户设置账户设置 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润(转入费用转入费用)()(转入收入转入收入)结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额：(结存数)应付股利（利润）应付股利（利润）支付数支付数 应付数应付数 期末余额：期末余额：(结存数)分配
49、利润分配利润年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润）年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润）银行存款可供分配数可供分配数明细账明细账户结构户结构利润分配：利润分配：利润类账户利润类账户盈余公积：盈余公积：所有者权益类账户所有者权益类账户应付股利应付股利（利润）：（利润）：负债类账户负债类账户不再有余额不再有余额仍然有余额仍然有余额6.账户记录见图账户记录见图7325.账务处理账务处理见例见例78689 END基础会计教材基础会计教材 思考题思考题 P223 练习题练习题 P224226 参考答案见学习指导书参考答案见学习指导书 P141152 基础会计学习指导书基础会计学习指导书 名词解释（参考答案见教材）名词解释（参考答案见教材）判断题、判断题、单项选择题、多项单项选择题、多项选择题及参考答案见学习指导书选择题及参考答案见学习指导书P138140习习 题题
