1、中级财务会计PPT课件04-存货 第一节第一节 存货的确认与初始计量存货的确认与初始计量 一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件 企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品，的产成品或商品，处在生处在生产过程中产过程中的在产品，的在产品，在生产过程或提供劳务过程中在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料的材料和物料等。和物料等。储备性存货储备性存货在途物资在途物资原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品生产性存货生产性存货在产品在产品完工产成品完工产成品委托加工物资委托加工物资销售性存货销售性存货库存商品库存商品二、存货的初始计量二、存货的初始计量取得
2、方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价款购货价款+附加成本（采购费用）附加成本（采购费用）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外议约定的价值不公允的除外盘盈的存货盘盈的存货重置成本（冲减当期管理费用）重置成本（冲减当期管理费用）接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价
3、格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。外购存货的入账价值外购存货的入账价值购买价款购买价款 发票上列明的价款发票上列明的价款采购费用采购费用运输费、装卸费、保险费、包装费运输费、装卸费、保险费、包装费采购过程中采购过程中的仓储费的仓储费运输途中的运输途中的合理合理损耗损耗入库入库前前的挑选整理费的挑选整理费相关税费相关税费价内税价内税如消费税如消费税已包含在购货价格中已包含在购货价格中价外税价外税（增值税）（增值税）购货方为增购货方为增值税一般纳值税一般纳税人税人可以抵扣的，确认为进项税额，可
4、以抵扣的，确认为进项税额，不不计入存货成本计入存货成本不能抵扣的，计入存货成本不能抵扣的，计入存货成本购货方为增购货方为增值税小规模值税小规模纳税人纳税人计入存货成本计入存货成本进口关税进口关税计入存货成本计入存货成本总成本不变，降数量，升单价总成本不变，降数量，升单价 商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：应当计入存货的采购成本；应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行摊销。也可以先进行归集，期末再根据所购商品
5、的存销情况进行摊销。对于已售商品应该负担的部分计入对于已售商品应该负担的部分计入“主营业务成本主营业务成本”，期末库存商品，期末库存商品应负担的部分计入期末存货成本；应负担的部分计入期末存货成本；采购费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。采购费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。采购过程中的物资毁损、短缺等，除合理损耗计入采购成本外，采购过程中的物资毁损、短缺等，除合理损耗计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲冲减减物资
6、的采购成本；物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不不得增得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。再作处理。非非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（如超定额的废品正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（如超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用）；损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用）；存货采购入库存货采购入库后后发生的储存费用在发生时确认为当期损益，发生的储存费用
7、在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。不计入存货成本。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算一、实际成本法一、实际成本法（一）账户设置（一）账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容在途物资在途物资反映企业已付款反映企业已付款尚未验收入库尚未验收入库的原材料的实际成本的原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的实际成本反映企业材料的实际成本（二）原材料的购进（二）原材料的购进单料同时到单料同时到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据、预付帐款等贷：银行存款、应付帐款、应付票据、预付帐款等单到料未到单到料未到借：在途物资
8、借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目材料到达企业并验收入库时：材料到达企业并验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同到进行帐务处理。到进行帐务处理。月底，单据仍未到达月底，单据仍未到达借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款下月初用红字冲回下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款待单据到
9、达时，再按待单据到达时，再按正常程序处理正常程序处理借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据贷：银行存款、应付帐款、应付票据按材料的暂估价值，按材料的暂估价值，不考虑增值税不考虑增值税按材料的暂估价值按材料的暂估价值 例：例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，元，发票等结算凭证已经收到，货
10、款已通过银行转账支付，材料已验收入库。货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 例：例：沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。已到，货款已经支付，但材料尚未运到。上述材料验收入库时上述材料验收入库时借：在途物资借：在途物资 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400借：原材料借：原材料 200
11、00 贷：在途物资贷：在途物资 20000 例：例：沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末以月末以1800018000元暂估入账元暂估入账下月初用红字冲回下月初用红字冲回收到有关结算凭证，并支付货款时收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料借：原材料 18000 贷：应付账款贷：应付账款 18000借：原材料借：原材料 18000 贷：应付账款贷：应付账款 18000借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值
12、税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400（三）原材料的发出（三）原材料的发出借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用）其他业务成本其他业务成本（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料 例：例：A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车间元，生产车间机物料消耗机物料消耗2000元，销
13、售材料元，销售材料5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略增值税问题略），为销售产品耗用材料），为销售产品耗用材料1000元，行政管理元，行政管理部门领用部门领用6000元。元。借：生产成本借：生产成本 10000 制造费用制造费用 2000 其他业务成本其他业务成本 5000 在建工程在建工程 6000 销售费用销售费用 1000 管理费用管理费用 6000 贷：原材料贷：原材料 30000二、计划成本法二、计划成本法（一）特点与适用范围（一）特点与适用范围 特点特点 存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价
14、适用范围适用范围 存货品种繁多、收发频繁的企业存货品种繁多、收发频繁的企业（二）账户设置（二）账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额（三）账务处理（三）账务处理经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等材料入库
15、材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”账户，下月初用红字冲回。账户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目
16、借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 *如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。实际成本大于计划成本的情况实际成本大于计划成本的情况材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本期验收入库材本期验收入库材料的成本差异料的成本差异期初结存材料期初结存材料的成本差异的成本差异期初结存材料期初结存材料的计划成本的计划成本本期验收入库材本期验收入库材料的计划成本料的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约
17、差异100%发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率 平时平时领用、发出的原材料，都按领用、发出的原材料，都按计划成本计划成本计算，计算，月份终了月份终了再按本月发出存货应负再按本月发出存货应负 担的担的成本差异进行分摊成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不 得在季末或年末一次分摊。得在季末或年末一次分摊。“本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本”中中不不包括暂估入账的材料的计划成本。包括暂估入账的材料的计划成本。例：朗能公司材料存货采用
18、计划成本记账，例：朗能公司材料存货采用计划成本记账，2005年年1月份月份“原材料原材料”科目某类材料的期初余额为科目某类材料的期初余额为56000元，元，“材料成本材料成本差差异异”科目期初借方余额科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本12元。元。本月本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元；元；20日进货日进货2000公斤，公斤，进价进价13元，本月元，本月15日和日和25日车间分别领用材料日车间分别领用材料2000公斤。公斤。1月月10日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款15000元（元（150010），运，运输费输费500元，材料进项税额
19、元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税元，运输费的增值税进项税额为额为35元（元（5007%）。进项税额合计）。进项税额合计2585元。应计入材料元。应计入材料采购成本的运输费为采购成本的运输费为465元。元。1月月11日，第一批材料验收入库。日，第一批材料验收入库。借：材料采购借：材料采购 15465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2585 贷：银行存款贷：银行存款 18050借：原材料借：原材料 18000 贷：材料采购贷：材料采购 15465 材料成本差异材料成本差异 2535节约差异节约差异 1月月15日，车间领料日，车间领料2000公斤用于生产
20、产品。公斤用于生产产品。借：生产成本借：生产成本 24000 贷：原材料贷：原材料 24000 1月月20日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款26000元，运费元，运费1000元（其元（其中运费中应计的进项税额为中运费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运元，应计入材料采购成本的运输费为输费为930元），进项税额合计元），进项税额合计4490元。元。1月月22日第二批材料验收入库。日第二批材料验收入库。借：材料采购借：材料采购 26930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4490 贷：银行存款贷：银行存款 31420借：原材料借：原材料 24000 材
21、料成本差异材料成本差异 2930 贷：贷：材料采购材料采购 26930超支差异超支差异若若1月月20日所购原材料已于日所购原材料已于22日验收入库，但发票等尚未收到，日验收入库，但发票等尚未收到，货款尚未支付，则应作何账务处理？货款尚未支付，则应作何账务处理？1月月25日，车间第二次领料日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。公斤用于生产产品。借：生产成本借：生产成本 24000 贷：原材料贷：原材料 24000 1月月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。日计算分摊本月领用材料的成本差异。45002535293056000 18000 24000本月材料成本差异率本月材料成本差异率100
22、%=4.99%本月领用材料应负担的成本差异本月领用材料应负担的成本差异=（24000 24000）4.99%=2398借：生产成本借：生产成本 2398 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2398 1月月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000元。元。下月初用红字上上述分录冲销。下月初用红字上上述分录冲销。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。借：原材料借：原材料 24000 贷：应付账款贷：应付账款暂估
23、应付账款暂估应付账款 24000借：原材料借：原材料 24000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 24000（详见前例，此处略）（详见前例，此处略）第三节第三节 包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算一、概述一、概述（一）账户设置（一）账户设置 “周转材料周转材料”企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为 固定资产的材料，如包装物和低值易耗品固定资产的材料，如包装物和低值易耗品 包括包装物、低值易耗品（根据使用次数分次进行摊销）以及建包括包装物、低值易耗品（根据使用次数分次进行摊销）以及建 造承
24、包商的钢模板、木模板、脚手架等（分次摊销法）。造承包商的钢模板、木模板、脚手架等（分次摊销法）。反映周转材料的实际成本或计划成本反映周转材料的实际成本或计划成本 企业的包装物、低值易耗品也可单独设置企业的包装物、低值易耗品也可单独设置“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”账户核算。账户核算。（二）包装物和低值易耗品的摊销（领用）（二）包装物和低值易耗品的摊销（领用）根据使用次数分次进行摊销根据使用次数分次进行摊销残料价值残料价值领用时：领用时：借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：周转材料（或贷：周转材料（或“包装物包装物”、“低值易耗品低值
25、易耗品”）报废时：报废时：借：原材料借：原材料 贷：生产成本、制造费用贷：生产成本、制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用二、包装物二、包装物（一）购入包装物的核算（一）购入包装物的核算同原材料的购入核算同原材料的购入核算 例：某企业外购包装物，买价例：某企业外购包装物，买价110万，增值税万，增值税18.7万，款项万，款项已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为100万元。万元。借：材料采购借：材料采购 110万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18.7万万 贷：银行存款贷：银行存款 128.
26、7万万借：包装物（或者借：包装物（或者“周转材料周转材料”）100万万 材料成本差异材料成本差异 10万万 贷：贷：材料采购材料采购 110万万（二）领用包装物（二）领用包装物 1.生产环节领用包装物：构成产品的组成部分生产环节领用包装物：构成产品的组成部分借：生产成本借：生产成本 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：包装物贷：包装物 （材料成本差异）（材料成本差异）2.随同商品出售的包装物（随同商品出售的包装物（不不单独计价）单独计价）视同销售过程中的材料视同销售过程中的材料消耗消耗借：销售费用借：销售费用 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：包装物贷：包装物 （材料成本差异）（材料成本差异
27、）3.随同商品出售的包装物（单独计价）随同商品出售的包装物（单独计价）视同材料视同材料销售销售借：其他业务成本借：其他业务成本 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：包装物贷：包装物 （材料成本差异）（材料成本差异）包装物销售收入确认为包装物销售收入确认为“其他业务收入其他业务收入”，并计缴增值税（销项税额），并计缴增值税（销项税额）例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为300万万元，所包装商品售价元，所包装商品售价100万元，增值税万元，增值税17万元。包装物本身万元。包装物本身售价售价400万元，增值税万元，增值税68万元。万元。借：银行存款借：
28、银行存款 585万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 其他业务收入其他业务收入 400万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85万万借：其他业务成本借：其他业务成本 300万万 贷：包装物贷：包装物 300万万4.（无偿）出借包装物：为推销产品而发生（无偿）出借包装物：为推销产品而发生 数量不多、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包装数量不多、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包装 物，可采用一次转销法结转包装物的成本物，可采用一次转销法结转包装物的成本借：销售费用借：销售费用 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：包装物贷：包装物 （材料成本差异）（材
29、料成本差异）收到出借包装物的押金收到出借包装物的押金因包装物逾期未退而没收押金因包装物逾期未退而没收押金借：现金或银行存款借：现金或银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款退回押金做相反会计分录退回押金做相反会计分录借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税视同销售包装物视同销售包装物针对没收的押金收入应交的消费税等针对没收的押金收入应交的消费税等出借包装物不能使用而报废出借包装物不能使用而报废借：原材料等借：原材料等 贷：销售费用贷
30、：销售费用残料价值残料价值5.（有偿）出租包装物：非主营业务（有偿）出租包装物：非主营业务 数量不多、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包装数量不多、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包装 物，可采用一次转销法结转包装物的成本物，可采用一次转销法结转包装物的成本借：其他业务成本借：其他业务成本 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：包装物贷：包装物 （材料成本差异）（材料成本差异）收到出租包装物的租金收到出租包装物的租金借：现金或银行存款借：现金或银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入收到出租包装物的押金收到出租包装物的押金因包装物逾期未退而没收押金因包装物逾期未退而没收押金借：现金或银行存
31、款借：现金或银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款退回押金做相反会计分录退回押金做相反会计分录借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税视同销售包装物视同销售包装物针对没收的押金收入应交的消费税等针对没收的押金收入应交的消费税等出租包装物不能使用而报废出租包装物不能使用而报废借：原材料等借：原材料等 贷：其他业务成本贷：其他业务成本残料价值残料价值 第四节第四节 委托加工物资委托加工物资收回后直接用于销售收回后直接用于销售收回后继续
32、加工收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银
33、行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物质收回物质 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）用于消费税抵扣用于消费税抵扣受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，计入委托加工物资成本，出售时不再交纳消费税出售时不再交纳消费税例：非应税消费品例：非应税消费品（1）将原材料）将原材料A委托外单位加工，实际成本委托外单位加工，实际成本5万元。万元。（2）用存款支付往返运杂费）
34、用存款支付往返运杂费1万元，加工费万元，加工费2万元，增值税万元，增值税3400元。元。（3）委托加工完毕，收回）委托加工完毕，收回B材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资 50 000 贷：原材料贷：原材料A 50 000借：委托加工物资借：委托加工物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款 33 400借：原材料借：原材料B 80 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 80 000 例：例：（1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，烟叶成本烟叶成本1万元。万
35、元。（2）用）用8000元支付加工费。元支付加工费。（3）支付增值税。）支付增值税。借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 10 000借：委托加工物资借：委托加工物资 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款贷：银行存款 1 360（4）支付消费税（假设消费税率为）支付消费税（假设消费税率为10%）（5）烟丝收回）烟丝收回应交消费税额应交消费税额=10 0008 000110%10%=2 000（元）（元）如果收回后直接对外销售如果收回后直接对外销售借：委
36、托加工物资借：委托加工物资 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000如果收回后继续加工香烟如果收回后继续加工香烟借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000如果收回后直接对外销售如果收回后直接对外销售借：原材料借：原材料烟丝烟丝 20 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 20 000如果收回后继续加工香烟如果收回后继续加工香烟借：原材料借：原材料烟丝烟丝 18 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 18 000 练习题练习题 单选题：单选题：甲企业发出实际成本为甲企业发出实际成本为140万的原材料，委托乙企业加工万的原材料，委
37、托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费发票向其支付加工费4万元和增值税万元和增值税0.68万元，另支付消费税万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（入账价值为（）万。）万。A.144万万 B.144.68万万 C.160万万 D.160.68万万1404=144万万A 练习题练习题 单选题：单
38、选题：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的消费税率为适用的消费税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为万元，支付的不含增值税的加工费为90万，支万，支付的增值税为付的增值税为15.3万。该批原材料已加工完成并验收入库，其
39、万。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（实际成本为（）。）。A.270万万 B.280万万 C.300万万 D.315.3万万18090=270万万A其他方式取得的存货其他方式取得的存货1.投资者投入的存货投资者投入的存货 按照投资合同或协议所约定的价值确定，但合同或协议约按照投资合同或协议所约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货 遵照相关准则规定处理遵照相关准则规定处理.3.通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货 按从事劳务提供人员的直接
40、人工和其他直接费用以及可归按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。属于该存货的间接费用确定。第五节第五节 存货清查的核算存货清查的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：（2）处理结果：）处理结果：借：原材料等借：原材料等 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏、毁损（库存存货盘亏、毁损（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘亏：）发现盘亏：（2）处理结果：）处理结果：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用 贷：原材料等贷：
41、原材料等 营业外支出营业外支出 其他应收款（其他应收款（应收赔款应收赔款）原材料（原材料（残料价值残料价值）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 购进货物发生非常损失（购进货物发生非常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失），存货），存货 应负担的增值税（进项税额）不得抵扣，应一并应负担的增值税（进项税额）不得抵扣，应一并 转入转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。自然灾害或意外事故等非正常原因自然灾害或意外事故等非正常原因自然损耗产生的定额内损耗；计量收发差错和管理自然损耗产生的定额内损耗；计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或
42、毁损不善等原因造成的存货短缺或毁损重置成本重置成本例：某一般纳税人企业例：某一般纳税人企业2009年年12月份在存货清查中发生下月份在存货清查中发生下列经济业务：列经济业务：（1）A原材料盘盈原材料盘盈250公斤，每公斤市场价格为公斤，每公斤市场价格为16元，盘盈原元，盘盈原 因待查。因待查。（2）15日，日，B原材料因管理不善造成霉烂变质，有关增值税原材料因管理不善造成霉烂变质，有关增值税专用发票上确认的成本为专用发票上确认的成本为1 000元，增值税元，增值税170元。元。借：原材料借：原材料A材料材料 4000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4
43、000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 170 贷：原材料贷：原材料B材料材料 1 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170 （3）上述）上述A材料盘盈经查系发料差错所致，材料盘盈经查系发料差错所致，31日批准后冲日批准后冲减当期管理费用。减当期管理费用。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4000 贷：管理费用贷：管理费用 4000（4）上述因管理不善造成霉烂变质的）上述因管理不善造成霉烂变质的B材料按规定应由责任材料按规定应由责任人赔偿人赔偿800元；另可收回残料元；
44、另可收回残料100元。元。借：原材料借：原材料 100 其他应收款其他应收款 个人个人 800 管理费用管理费用 270 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 170借贷方差额借贷方差额 例：甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本例：甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险公司规定，应由保险公司赔元，根据保险责任范围及保险公司规定，应由保险公司赔偿偿50 000元。元。（1）批准处理前）批准处理前（2）批准处理后）批准处理后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 70 000
45、贷：原材料贷：原材料 70 000借：其他应收款借：其他应收款 保险公司保险公司 50 000 营业外支出营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 70 000 第六节第六节 存货期末计价存货期末计价一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低孰低计量。计量。如果期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按如果期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按 成本计价；期末存货的成本高于可变现净值，期末存成本计价；期末存货的成本高于可变现净值，期末存 货按
46、可变现净值计价。货按可变现净值计价。可变现净值可变现净值 根据企业持有存货的目的不同，采用不同的方法计算。根据企业持有存货的目的不同，采用不同的方法计算。成本成本 存货的历史成本（存货的历史成本（期末存货的期末存货的实际实际成本成本）二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价
47、格企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该院材企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该院材 料的市场价格又低于其帐面成本料的市场价格又低于其帐面成本4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费偏好改变而使市场的需求发生变化，因企业所提供的商品或劳务过时或消费偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌导致市场价格逐渐下跌5.其他情形其他情形存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零零。1.已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存
48、货已过期且无转让价值的存货3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定没有合同没有合同约定的存约定的存货货产成品、商产成品、商品、品、用于出用于出售售的材料等的材料等直接用于出直接用于出售售的存货的存货可变现净值可变现净值=存货的估计售价估计的销售费用和相关税费存货的估计售价估计的销售费用和相关税费需要加工需要加工的材料存货的材料存货（如原材料、在（如原材料、在产品、委托加工产品、委托加工材料）材料）用该
49、材料生用该材料生产的产的产成品产成品的可变现净的可变现净值该值该产成产成品品的成本的成本即使材料的市场价格低于该材料的成本，即使材料的市场价格低于该材料的成本，该该材材料仍料仍应按其应按其成本成本计量，计量，不不用计提跌价准备用计提跌价准备用该材料生用该材料生产的产的产成品产成品的可变现净的可变现净值该值该产成产成品品的成本的成本该材料应按可变现净值与成本孰低计量该材料应按可变现净值与成本孰低计量材料的可变现净值材料的可变现净值=所生产的产成品所生产的产成品的估计售价的估计售价 至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用和相关税费估计的销售费用和相关税费为执行销为执行销售
50、或劳务售或劳务合同持有合同持有的存货的存货合同订购合同订购数量数量企业企业持有存货持有存货数量数量 与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以当以合同价格合同价格为计量基础。为计量基础。如果企业销售合同所规定的标的物还未生产出来，如果企业销售合同所规定的标的物还未生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应当以也应当以合同价格合同价格作为计量基础。作为计量基础。合同订购合同订购数量数量企企业持有存业持有存货数量货数量 应应分别分别确定其可变现净值，并与确定其可变现净值，并与相对应
