1、2022年9月26日星期一第三章货币资金及应收账款12022年9月26日星期一 本章内容提示：本章内容提示：本章首先介绍企业流动财务资产概念及其内容；其次，说明货币资金的构成、核算及管理控制方法；第三，介绍企业银行存款结算方式的种类、结算要求与业务处理。第四，介绍各种短期债权的会计处理 第五，介绍货币资金及应货币资金及应收款项和其他流动资产收款项和其他流动资产的报表列示与附注披露的报表列示与附注披露。第一节第一节 库存现金业务核算库存现金业务核算流动资产：货币资金 第二节第二节 应收账款业务核算应收账款业务核算 第三节第三节货币资金及应收款项的货币资金及应收款项的报表列示与附注披露报表列示与附
2、注披露2重点内容：重点内容：货币资金的会计处理规则货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法应收账款核算的总价法；预付账款、其他应收款的会计处理预付账款、其他应收款的会计处理规则规则。方方 法：法：理论讲解、案例讨论理论讲解、案例讨论 第五章第五章 流动性财务资产：流动性财务资产：授课要求授课要求计划时数：计划时数：4学时学时 2022年9月26日星期一3第一节 货币资金资产流动性资产 货币性资产：库存现金、银行存款等非货币性资产：存货非流动性资产长期投资固定资产2022年9月26日星期一4期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应
3、收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。本项目是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列的。5一、库存现金一、库存现金 现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。库存现金，包括人民币和外币。库存现金是企业所有资产中流动性最强的资产，是通用的交换媒介，是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产，且便
4、于转移和藏匿。因而，对库存现金的管理就显得尤为重要。（一）库存现金管理与内部会计控制 下一页上一页回目录、6 企业使用现金应在现金使用范围之内，并遵守库存现金的限额，不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相等。下一页下一页上一页上一页回目录回目录现金使用范围 现金管理暂行条例规定的现金使用范围是：1、职工工资、津贴；2、个人劳务报酬；3、根据
5、规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出等。2022年9月26日星期一7 1.库存现金收付的日常业务核算 2.库存现金借支的核算（二）现金的溢余和短缺 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核账户进行核算算 现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余 【例5-1】假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为40,200元，而收银机抽屉中的现金收入只有40,000元。会计应作现金短缺的会计分录：借：待处理财产损溢待处
6、理流动资产损溢 200贷：库存现金 2002022年9月26日星期一9借：其他应收款应收现金抽缺款（个人）（应由责任人赔偿部分）应收保险赔款 （应由保险公司赔偿的部分）管理费用现金短缺（属于无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待查明原因后，作如下不同的处理：2022年9月26日星期一10如为现金溢余，应作与上相反的会计分录：借：库存现金200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）（属于应付给有关人员或单位的）营业外收入现金溢余（属于无法查明原因的）待查明原因后，作如下不同的处理：11 二
7、、银行存款核算的相关问题二、银行存款核算的相关问题（一）关于银行存款（一）关于银行存款 1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各 种款项。种款项。*广义的银行存款包括银行结算户存款、其他广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。构的款项。*狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。12企业企业银行银行送存送存基
8、本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户2.2.企业在银行的开户企业在银行的开户 企业应根据企业应根据银行账户管理办法银行账户管理办法的规定，在银行的规定，在银行开立账户。开立账户。133 3.银行结算方式银行结算方式（1 1）银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行本票结算方式银行本票结算方式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等（2 2）其他结算方式其他结算方式 汇兑结算方式汇兑结算
9、方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算方式等托收承付结算方式等 是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。将结合将结合具体经济业具体经济业务内容予以务内容予以介绍。介绍。14(二二)银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。152.2.
10、核算举例核算举例 例例5-25-2 A股份有限公司收到购货单位前欠购股份有限公司收到购货单位前欠购货款货款500000元，存入银行元，存入银行。收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填制收款凭证，分录：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收账款贷：应收账款 500 000500 000 例例5-35-3 A股份有限公司开出转账支票支付本月股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费购买办公用品费9500元。元。付款业务，填制付款业务，填制付款凭证，分录：付款凭证，分录：借：管理费用借：管理费用 9 5009 500 贷：银行存款贷：银行存款 9 5009 5002
11、022年9月26日星期一16会计学 第5章 三、三、与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况1.1.目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。企企 业业2.可能出现的情况：可能出现的情况：发生错账、漏账。应及时更正。发生错账、漏账。应及时更正。存在存在未达账项未达账项。应进行调节。应进行调节。吸收存款“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户173.3.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登
12、记入账，另一方由于一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）（对账单）2022年9月26日星期一18需要调整的业务记账错漏未达账项记账错漏是指企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误或是对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的账项。未达账项包括四种情况：4.企业的银行存款账与开户银行的企业存款账余额为什么有时不相等？怎么办？调整！（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未支付的款项；（3）
13、银行已收款入账，企业尚未收到的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。195.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为账项因素，通过计算进行验证。公式为:银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项20企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：企业核对、调整
14、银行存款账户余额的方法及步骤：1将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。2对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。3对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符。21 【例5-4】某企业209年6月30日银行存款余额为185,125元，银行对账单余额为195,000元，经逐笔核对查明有下列未达账项：（1）企业于6月29日开出转账支票一张，金额为6,250元，银行尚未入账。（2）银行于6月30日代企业收回销货款8,750元，企业尚未收到收款通知。（3）银行代扣企业借款利息750元，企业尚未接到付息通知。（4
15、）企业在6月30日收到转账支票一张，金额为4,125元，送存银行后银行尚未入账。另外，企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时，所编记账凭证上金额误记为6,875元，并据以登记入银行存款日记账。22应首先编制更正错账的会计分录：更正后银行存款日记账余额：185,125250=184,875借：银行存款250 贷：应收账款X公司 250编制的银行存款余额调节表，见表5-3。23项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额184,875 银行对账单余额195,000加：银行已收，企业未收款项加：企业已收，银行未收款项 （1）银行代收销货款8,750 （1）企业送存银行转账支票4,12
16、5减：银行已付，企业未付款项减：企业已付，银行未付款项 （1）银行代扣借款利息750 （1）企业开出转账支票6,250调节后余额192,875调节后余额192,875表5-3 企业银行存款余额调节表 209年6月30日24 对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。行存款的最高额度。该调节表不能作为调未达账项的依据该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存如果经调节双方不
17、相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。因，进行处理。25（一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。（二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 信用证保证金存款等信用证保证金存款等三、其他货币资金核算三、其他货币资金核算26会计学 第5章（三）（三）账户设置账户设置 银行存款 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回
18、应交税费 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。27（四）核算举例（四）核算举例 【例例5 5-4 4（1 1）】公司委托当地开户银行汇款公司委托当地开户银行汇款200 000200 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 【例例5 5-4 4（2 2）】从采购专户支付货款从采购专户支付货款1 10 00 0000
19、000元，增值税元，增值税1701700000元。元。借：材料采购借：材料采购 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 017 00000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 8383 0 0000028会计学 第5章 【例例5-45-4（3 3）】采购业务结束，将剩余采购业务结束，将剩余的外埠存款的外埠存款117 000117 000元转回本地银行。元转回本地银行。借：银行存款借：银行存款 117 0117 000 00 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 117 0117 00000 200 000-200 000-83000
20、83000=117 0117 00000（元）（元）29会计学 第5章 第二节应收账款项业务核算 一、应收账款核算一、应收账款核算 1.账户的设置账户的设置 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业在销售过程中，由于各种原因，应收账款占有较大比重。为了加强对应收账款的核算与管理，设置“应收账款”账户，应收账款的发生记入本账户的借方，收回应收账款记入本账户的贷方，借方余额表示尚未收回的应收账款。企业应设置应收账款明细账，按每个债务单位进行明细核算。2.应收账款入账金额的确认应收账款入账金额的确认（1）应收账款过程中的折扣 在大多数情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成
21、交时的交换价格(实际发生额)计算。但销货往往附有折扣，因而计算入账金额时，就不得不考虑折扣这一因素。折扣分为现金折扣和商业折扣两种。（2）应收账款的会计处理 处理应收账款的入账金额，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。目前，我国关于折扣的业务不多，因而也大多采用总价法进行会计处理。【例例7-26】宏远公司销售产品20 000元给H公司，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，产品交付并办妥托收手续，应做分录如下：借：应收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000【例例7-27】上述货款在20天内收到应做如下分录借：银行存款 19800 财务费用 200 贷：应收账
22、款-H公司 20 000【例例7-28】东湖公司向乙公司销售一批产品计 46 000元，增值税 7 820元，共计53 820元，货款尚未收到：借：应收账款乙公司 53 820贷：主营业务收入 46 000 应交税金 7 820【例例7-29】东湖公司通过银行收到乙公司交来前欠货款 53 820元：借：银行存款 53 820贷：应收账款乙公司 53 820二、应收票据1、应收票据的性质与内容票据汇票本票支票银行汇票商业汇商业汇票票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票现金支票转账支票2、应收票据的核算为了对应收票据的取得和款项收回情况进行核算，应设置“应收票据”账户，这个账户属于资产
23、类账户，其账户的借方登记应收票据的面值及按期确认的利息收入，贷方登记背书转让或到期收回或注销的票面金额，借方余额反映未到期应收票据的账面价值。企业要按票据种类设置明细分类账进行核算。当企业收到承兑的商业汇票时，应按票面额借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费”等账户。若所收票据是用来抵偿应收账款的，应按票据的面额借记“应收票据应收票据”账户，贷记“应收账款应收账款”账户。应收票据到期收回票面金额时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记“应收票据应收票据”账户。如果是承兑人违约拒付或无力偿还票款时，应按票据到期值 转为应收账款进行核算，借记“应收账款应收账款”账
24、户，贷记“应收票据应收票据”账户。【例例7-34】东湖公司 2009年 4月 10日，向丙公司销售一批产品计 23 000元，增值税（税率17）3 910元，共计26 910元，收到商业汇票一张，期限为2个月。记：借：应收票据丙公司 26 910贷：主营业务收入 23 000应交税费应交增值税（销项税款）3 910东湖公司到期收到丙公司票款用 910元时，记：借：银行存款 26 910贷：应收票据丙公司 26 910如上例，东湖公司2009年6月9日，到期收到丙公司带息（年利率6%）商业汇票的票款（应收利息=26 91062/12=269.10）27 179.10元：借：银行存款 27 179
25、10 贷：应收票据丙公司 26 910.00 财务费用 269.10会计学 第3章 3、应收票据贴现的核算企业因需要资金，将持有的尚未到期票据转让给贴现银行，可取得贴现款项。贴现是指企业以末到期的票据，向银行申请贴付一定利息，把票据转让给银行，以取得资金的融资行为。企业将尚未到期的应收票据向银行贴现后，按扣除贴现利息后所得贴现值，借记借记“银行存款银行存款”账户账户，按应收票据的票面额贷记贷记“应收票据应收票据”账户账户，票据贴现金额与票面金额的差额，作为企业利息费用的增项或减项，借记或贷记借记或贷记“财务费用财务费用”账户账户。会计学 第3章【例例7-35】东湖公司将甲公司签发的面值为50
26、000元、2个月到期、年利率为6%、到期日为2009年8月24日的商业汇票，于8月5日向银行申请贴现，年贴现率为8%。计算应得到的贴现款并做分录。票据到期值=50 000+500006%1/6=50 0001.01=50 500(元)贴现利息=50 5008%=224.44(元)贴现值=50 500-224.44=50 275.56(元)实收利息=应收利息贴现利息=500224.44=275.56(元)企业向银行贴现取得资金为50 275.56元：借：银行存款 50 275.56贷：应收票据 50 000.00财务费用 275.56会计学 第3章 三、预付账款企业按购货合同规定向销货方预付货款
27、时应借记借记“预付账款预付账款”账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”账户账户。收到所购商品时，应根据发票账单的实际金额，借记借记“商品采购商品采购”、“应交税金应交税金”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账账户户。如所购物品实际货款总额大于预付货款，应补付货款，借记借记“预付账款预付账款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户；如所购物品实际货款总额小于预付货款，收回多付的款项时，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预付预付账款账款”账户账户。【例例7-36】东湖公司因购买材料需要，按合同规定，向供货单位汇去预付货款36 000元，一个月后收到供货单位的材料，发
28、票金额为 38 000元，增值税 6 460元。企业预付货款时：借：预付账款 36 000贷：银行存款 36 000企业收到物品，并按发票账单等列明的金额补付款项时：借：原材料 38 000应交税费 6 460贷：预付账款 36 000银行存款 8 4602022年9月26日星期一会计学 第3章 四、其他应收款其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业非购销活动中产生的债权。主要包括：拨付给企业内部单位和个人的备用款、应收的各种罚款、赔款、应收的租金、存出保证金、应向职工收取的各种款项等。由于其他应收款不反映企业销售经营活动的货款结算，
29、一般数额较小。作为企业的短期性债权，应将这类项目单独归类，以便与购销业务发生的应收项目相区别。本章思考题？1.长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前已计提坏账准备60万元，2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。A.100 B.40 C.900 D.0 41本章思考题？2.某公司于2010年9月1日赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额1000万元，给买方的商业折扣为5%，代垫运杂费1万元。规定的付款条件为：2/10，1/20，n/30，2010年9月9日收到购货方支付的货款。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）万元。(假设不考虑增值税的问题）A.951 B.1089.27 C.950 D.100142本章思考题？3.某公司于2010年9月1日赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额1000万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为：2/10，1/20，n/30，2010年9月9日收到购货方支付的货款。则该公司实际收到的货款为（）万元。(假设不考虑增值税的问题）A.951 B.931 C.950 D.100143
