1、政府会计准则讲解政府会计准则讲解乔 敏（高级讲师、注册会计师）2022-9-271政府会计预算会计财务会计收付实现制权责发生制政府会计准则体系基 本 准 则具 体 准 则应 用 指 南政府会计制度决算报告财务报告双轨制2022-9-272准则体系准则体系 基本准则1个 具体准则6个 应用指南 政府会计制度（征求意见稿）2022-9-273第一部分第一部分 概述概述 单位财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付 实现制。2022-9-274 单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。2022-
2、9-275财务会计要素财务会计要素资产资产(财产、债权、其他权利）财产、债权、其他权利）货币资金库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金 短期投资 应收及预付款项财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备 存货在途物资、库存物品、加工物品 待摊费用2022-9-276长期股权投资 长期债券投资 固定资产、固定资产累计折旧 在建工程 基建工程 工程物资 无形资产、累计摊销 研发支出 长期待摊费用 公共基础设施、公共基础设施累计折旧 政府储备物资 文物文化资产 受托代理资产 待处理财产损溢 2022-9-277财务会计要素财务会计要素负债 短
3、期借款 应缴款项 应缴增值税、其他应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付及预收款项应付票据、应付账款、应付转拨款、应付利息、预收账款、其他应付款 预提费用2022-9-278 长期借款 长期应付款 预计负债 受托代理负债 2022-9-279财务会计要素财务会计要素净资产 限定性净资产财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 专用基金 非限定性净资产无偿调入净资产 权益法调整 其他2022-9-2710 科目：限定性净资产 其他净资产 权益法调整 本年盈余 行政事业盈余 经营盈余 本年盈余分配 前期调整 2022-9-2711财务会计要素财务会计要素收入11 财政拨款收入
4、事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入（如：现金盘盈收入、无形资产处置（科技成果转化）收入、收回已核销的其他应收款、无 法偿付的应付及预收款项、资产置换中的估价增值等）2022-9-2712财务会计要素财务会计要素费用6 业务活动费用 单位管理费用 经营费用 所得税费用 资产损失 其他费用（费用化的利息、对外捐赠费用、资产处置费用、待核销基建支出、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费和运输费、罚没支出、按照财政部门和主管部 门的规定上缴上级单位的各类费用以及事业单位用财政拨款收入之 外的收入对附属单位的补助费用等
5、）2022-9-2713预算会计要素预算会计要素预算收入预算收入12 财政拨款预算收入 事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 经营预算收入 债务预算收入 非同级财政拨款预算收入 投资预算收益 捐赠预算收入 利息预算收入 租金预算收入 其他预算收入（如：现金盘盈收入）2022-9-2714财务会计 借：银行存款 100 贷：短期借款 100 预算会计 借：资金结存 100 贷：债务预算收入 1002022-9-2715预算会计要素预算会计要素预算支出预算支出7 行政支出 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 投资支出 其他支出（包括 利息支出、对外捐赠现金支出、现
6、金盘亏损失、接受捐赠（调入）非 流动资产发生的税费支出、罚没支出等。）2022-9-2716预算会计要素预算会计要素预算结余预算结余9 资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 专用基金 其他结余 经营结余 非财政拨款结余分配 2022-9-2717会计报表会计报表 单位应当按照下列规定编报财务报表和决算报表：财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核 算生成的数据为准。决算报表的编制主要以收付实现制为基础，以预 算会计核算生成的数据为准。2022-9-2718 财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少包括资 产负债表、收入费用表、预算结余与净资产变动差
7、异调节表。单位可 以根据实际情况自行选择编制现金流量表。2022-9-2719 决算报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。部门决算所要求的其他报表由财政部另行 规定。2022-9-2720 财务报表和决算报表应当根据登记完整、核对无误的账簿 记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报 送及时。财务报表和决算报表应当由单位负责人和主管会计工作的 负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。2022-9-2721第二部分第二部分 具体准则具体准则 政府会计准则第1号存货 政府会计准则第2号投资 政府会计准则第3号固定资产 政府会计准则第4号
8、无形资产 政府会计准则第5号公共基础设施 政府会计准则第6号政府储备物资2022-9-2722 一、确认 二、初始计量 1、外购 2、自行加工（建造）3、接受捐赠 4、无偿调入 5、盘盈 6、置换取得的2022-9-2723 三、发出计量 四、折旧（摊销）2022-9-2724 设备 材料 原值20万 成本 18万 折旧6万 评估价 15万 15万2022-9-2725 政府会计准则第1号存货 存货，是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。政府储备物资、收储土地等，适用其他相关政府会计
9、准则。2022-9-2726 一、确认条件 存货同时满足下列条件的，应当予以确认：（一）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。2022-9-2727 二、初始计量 1、政府会计主体购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。2022-9-2728在途物资在途物资：财务会计财务会计 购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已 付 借：在途物资 应缴增值税进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额）贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 所购
10、材料等物资到达验收入库 借：库存物品 贷：在途物资 2022-9-2729在途物资在途物资：预算会计预算会计 购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已 付 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入 /资金结存零余额账户用款额度 /资金结存货币资金 /资金结存财政应返还额度 所购材料等物资到达验收入库不做账2022-9-2730库存物品库存物品 财务会计财务会计 1、外购的库存物品验收入库 借：库存物品 应缴增值税进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额）贷：财政拨款收入（财政应返还额度、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等）库存物品 预算会计 借：行政支出/事业支出/经营支出等
11、 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2731 2、政府会计主体自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用 2022-9-2732（1）为自制物品领用材料时 借：加工物品自制物品（直接材料）贷：库存物品（相关物资明细科）预算会计不做账 （2）专门从事物资制造的人员发 生的直接人工费用 借：加工物品自制物品（直接人工）贷：应付职工薪酬 预算会计不做账 2022-9-2733（3）为自制物品发生其他直接费 用和间接费用，按照实际发生 的金额 借：加工物品自制物品（其他直接费用、间接费用）贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零
12、余额账户用款额 度/银行存款等 借：事业支出/经营支出/贷：财政拨款预算收入/资金 结存 2022-9-2734（4）自制加工完成、验收入库 借：库存物品相关明细科目 贷：加工物品自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用）预算会计不做账2022-9-2735 3、政府会计主体委托加工的存货，其成本包括委托加工前存货成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。2022-9-2736（1）发给外单位加工的材料 借：加工物品委托加工物品 贷：库存物品(相关物资明细科目)预算会计不做账2022
13、-9-2737（2）支付加工费用 借：加工物品委托加工物品 应缴增值税进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税 额）贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额 度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出/其他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2738（3）委托加工完成的材料等验收 入库 借：库存物品相关明细科目（按加工前发出物资的成本 和加工成本）贷：加工物品委托加工物品 预算会计不做账2022-9-2739 4、政府会计主体通过置换取得的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。2022-9-2740
14、 支付补价的：借：库存物品 资产损失（换出资产评估值小于账面价值）贷：待处理财产损溢（待处理财产价值、处理 净收入）其他收入（换出资产评估值大于账面价值）2022-9-2741 收到补价的：借：库存物品 资产损失（换出资产评估值小于账面价值）贷：待处理财产损溢待处理财产价值 待处理财产损溢处理净收入（收到补 价小于相关处置费用的）其他收入（换出资产评估值大于账面价值 的差额）补价大于相关费用的 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴国库款 2022-9-2742 5、政府会计主体接受捐赠的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估
15、的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。2022-9-2743财务会计 借：库存物品 1050 贷：库存现金 250 捐赠收入 800 预算会计：借：其他支出 250 贷：资金结存 2502022-9-2744 借：库存物品（按照确定的成本）贷：银行存款等(相关税费)捐赠收入(差额)按照支付的相关税费 借：行政支出、事业支出、经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结
16、存 2022-9-2745 6.政府会计主体无偿调入的存货，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。2022-9-2746 评估价300万 市场价310万 账面原值 200万 已提折旧 80万2022-9-2747 借：库存物品（按照确定的成本）贷：银行存款等(相关税费)其他净资产（差额）按照支付的相关税费 借：行政支出、事业支出、经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2748 7.政府会计主体盘盈的存货，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。2022-9-2749 发现时：借：库存物品 1000 贷：待处理财产损
17、溢 1000 批准：借：待处理财产损益 1000 贷：单位管理费用 10002022-9-2750 三、发出计量：政府会计主体应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。2022-9-2751财务会计 借：单位管理费用 30 业务活动费用 18 贷：库存物品 48 预算会计不做账2022-9-2752 政府会计主体应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品、包装
18、物进行摊销，将其成本计入当期费用或者相关资产成本。2022-9-2753 四、期末盘点：1、盘盈 2、盘亏2022-9-2754 发现时：借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：库存物品 10000 批准，核销 借：资产损失 10000 贷：待处理财产损溢 待处理财产价值 100002022-9-2755 借：现金（其他应收款）8000 贷：待处理财产损益 处理净收入 8000 借：待处理财产损益 处理净收入 8000 贷：应缴国库款（其他收入）80002022-9-2756 借：待处理财产损溢价值 1000 贷：库存物品 10002022-9-2757 借：银行存款 3090 贷：待处理财产损
19、益净收入 3000 应缴增值税 90 借：待处理财产损益净收入 10 贷：现金 10 借：应缴增值税 90 贷：现金 902022-9-2758 借：待处理财产损溢净收入 2990 贷：其他收入 2990 借：其他费用 1000 贷：待处理财产损溢价值 10002022-9-2759 待处理财产损益待处理财产价值 处理净收入2022-9-2760 五、存货的披露 政府会计主体应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面余额。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）以名义金额计量的存货名称、数量，以及以名义金额计量的理由。（四）其他有关存货变动的重要信息。2022-9-
20、27611、取得库存物品、取得库存物品 借：库存物品 应缴增值税进项税额 （增值税一般纳税人可抵扣税额）贷：财政拨款收入 （财政应返还额度、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等）借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27622、发出库存物品、发出库存物品 1、开展业务活动等领用、发出库 存物品时 借：业务活动费用 /单位管理费用 /经营费用 /加工物品等 贷：库存物品 不做账2、对外捐赠、无偿调出库存物 品，转入待处置资产时 借：待处理财产损溢贷：库存物品（账面余额）应缴增值税 进项税额转出（增值税一般纳税人）不做账2022-9-27633、盘点
21、、盘点定期盘点库存及处置（盘盈）盘盈库存物品，经批准，按确 定的价值入账 借：库存物品 贷：待处理财产损溢 待处理财产价值 报经批准后处理时 借：待处理财产损溢 待处理财产价值 贷：单位管理费用 等2022-9-2764定期盘点库存及处置（盘亏）盘亏或者毁损、报废的库存物 品 借：待处理财产损溢 待处理财产价值 贷：库存物品 应缴增值税 进项税额转出（一般纳税人）2022-9-2765经批准，核销 借：资产损失 贷：待处理财产损溢 待处理财产价值“借：待处理财产损溢”处理净收入转入：应缴国库款（其他费用）2022-9-2766政府会计准则第政府会计准则第3号号固定资产固定资产 固定资产，是指政
22、府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。2022-9-2767 确认固定资产时，应当考虑以下情况：（一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可
23、以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。（三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。2022-9-2768 一、固定资产的初始计量 固定资产在取得时应当按照成本进行初始计量。2022-9-2769 1、政
24、府会计主体外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2022-9-2770财务 借：固定资产 50000 贷：财政拨款收入 50000 预算：借：事业支出 50000 贷：财政拨款预算收入（资金结存）2022-9-2771 购入的固定资产 A、不需安装的固定资产借：固定资产 应缴增值税进项税额 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等 借：行政支出、事
25、业支出经营支出或其 他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2772 B、购入需要安装的固定资 产 先通过“在建工程”核 算，发生安装费用时 借：在建工程 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存 款等 借：行政支出、事业支出经营支出或其 他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2773 安装完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 预算会计不做账2022-9-2774 购入固定资产扣留质量保证金的 借：固定资产（不需安装）/在建工程（需要安装）按取得固定资产的成本 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存 款等 /其他应付款 扣留期在 1 年以内（含
26、 1 年）/长期应付款 扣留期超过 1 年（按质量保证 金额）根据购买固定资产实际支付的金额 借：行政支出/事业支出/经营支出或其他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2775 根据单位按规定应当使用财政拨款支付质量保证金的，借：行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等 贷：财政拨款结转待付质量保 证金 2022-9-2776 质保期满支付质量保证金时 借：其他应付款/长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 支付质量保证金时，借：财政拨款结转待付质量保证金 行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等（非财政拨款资金）贷：资金结存 2022-9-2777
27、自行建造的固定资产“基建工程”本科目核算单位属于基建项目的在建工程发生的实际成本。本科目可按“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目，进行明细核算。2022-9-2778（一）“建筑安装工程投资”明细科目，核算单位发生的构成基 本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设 备本身的价值以及按合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。本明细科目应设置“建筑工程”和“安装工程”两个明细科 目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。2022-9-2779（二）“设备投资”明细科目，核算单位发生的
28、构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需 要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成 本。本明细科目应设置“在安装设备”、“不需安装设备”和“工具及 器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品 名、规格等进行明细核算。2022-9-2780（三）“待摊投资”明细科目，核算单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和在安装设备成本的 各项间接费用和税费支出。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：2022-9-2781 1.勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期 费用。2.土地征用及迁移补
29、偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费 及其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用。3.土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按规定缴 纳的其他税费。4.项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招投标 费、社会中介审计（审查）费及其他管理性质的费用。项目建设管理费是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣 工财务决算之日止发生的管理性质的支出，包括不在原单位发工资的 工作人员工资及相关费用，办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收 费等。2022-9-2782 5.
30、项目建设期间发生的各类借款利息、债券利息、贷款评估费、国外借款手续费及承诺费、汇兑损益、债券发行费用及其他债务利息 支出或融资费用 6.工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类 费用。7.固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、报废工程净 损失及其他损失。8.系统集成等信息工程的费用支出。9.其他待摊性质支出。本明细科目应按上述明细科目进行明细核算，其中有些费用(如 建设单位工程管理费等)，还应按费用项目进行明细核算。2022-9-2783 待摊投资的分配方法，可按下列公式计算：（1）按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。实际分配率=
31、待摊投资明细科目余额（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+在安装设备明细科目余额）安装设2022-9-2784（2）按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配 部分）（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）概算中2022-9-2785（3）某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程 成本或该项固定资产（需安装设备）的采购成本和安装成本合计分 配率2022-9-2786（四）“其他投资”明细科目，核算单位发生的构成基本建设实 际支出的房屋购置、基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以
32、及取 得各种无形资产和递延资产发生的支出。役畜、新建单位办公生活用 家具，器具购置以及为进行可行性研究而购置的固定资产，也在本科 目核算。取得土地使用权支付的土地出让金也在本明细科目核算。本 明细科目应设置“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公生 活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”和“递 延资产”明细科目，并再按资产类别进行明细核算。2022-9-2787（五）“预付工程款”明细科目，核算单位按合同规定向承包工 程的施工企业预付的工程价款、备料款等以及购入构成基建工程支出 的设备所预付的款项。本明细科目应按工程项目和施工单位以及所购 设备和收款单位进行
33、明细核算。2022-9-2788（六）“待核销基建支出”明细科目，核算基建项目发生的江河 清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的基建 投资支出。本明细科目应按照待核销基建支出的类别设置明细账，进 行明细核算 2022-9-2789（七）“基建转出投资”明细科目，核算为基建项目配套而建成 的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。应按转出投资的类别 设置明细账进行明细核算。2022-9-2790基建工程基建工程 1、基建工程建筑工程投资 （1）发包工程在预付工程款时 借：基建工程预付工程款 贷：财政拨款收入/零余额账户用
34、款额度/银行存款 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2791（2）按进度结算工程款时 借：基建工程建筑工程投资 贷：基建工程预付工程款等 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存 款、应付账款应付工程款等 借：行政支出/事业支出（差额款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2792（3）自行施工发生支出时 借：基建工程建筑工程投资 贷：工程物资/银行存款/库存现金/应付职工薪酬等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项）贷：财政拨款预算收入）/资金结存 2022-9-2793（4）工程竣工结算时 借：固定资产 贷：基建工程建筑工程投资 预算会计
35、不做账 2022-9-2794 2、基建工程设备投资 （1）购入需要安装设备 借：基建工程设备投资（在安装设备）贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2795（2）支付安装费用 借：基建工程设备投资（在安装设备）贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2796（3）安装完毕，投入使用 借：固定资产 贷：基建工程设备投资（在安装设备）预算会计不做账2022-9-2797（4）购入不需要安装设备 借：基建工程不需设备投资、工具及器具 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出
36、（实际支付的款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2798（5）交付使用 借：固定资产 贷：基建工程不需设备投资、工具及器具 预算会计不做账2022-9-2799 3、基建工程待摊投资 （1）支付建设单位工程管理费、征 地费、可行性研究费、临时设 施费、筹资费等 借：基建工程待摊投资 贷：银行存款/应付利息等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27100（2）工程交付使用时，按照一定的 分配方法进行分配待摊投资 借：基建工程建筑投资、设备安装投资等 贷：基建工程待摊投资 2022-9-27101 4、基建工程其他投资 （1）发
37、生房屋购置、基本畜禽支出等其他投资 借：基建工程其他投资 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27102（2）资产交付使用 借：固定资产等 贷：基建工程其他投资 预算会计不做账2022-9-27103 5、基建工程基建转出投资 建造的产权不归属本单位的专用设施完工时 借：基建工程基建转出投资 贷：基建工程建筑投资、设备安装投资等 发生的转出投资应在下年初进行冲销 借：其他净资产 贷：基建工程基建转出投资 2022-9-27104 6、基建工程待核销基建支出 项目发生的江河清障、航道清 淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市
38、绿化等支出 借：基建工程待核销基建支出 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27105 取消的项目发生的可行性研究费 借：基建工程待核销基建支出 贷：基建工程待摊投资 2022-9-27106 由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失 借：基建工程待核销基建支出 贷：基建工程建筑投资 2022-9-27107 发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销 借：其他净资产 贷：基建工程待核销基建支出 2022-9-27108在建工程在建工程 “在建工程”本科目核算单位不属于基本建设项目的各种建筑工程、设备安装工程、信息系统
39、建设等发生的实际成本 本科目应当设置“建筑工程”、“设备安装”、“信息系统建设”、“预付工程款”等明细科目，进行明细核算。2022-9-27109 1、在建工程建筑工程 预付工程价款时 借：在建工程预付工程款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27110 与施工企业结算工程价款时，借：在建工程建筑工程投资 贷：在建工程预付工程款等 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款、应 付账款应付工程款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-2711
40、1 为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的 借：在建工程 贷：银行存款等 借：其他支出（实际支付的利息金额）贷：资金结存货币资金 2022-9-27112 将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时 借：待处理财产损益（待处理财产价值）贷：在建工程 2022-9-27113 在改建、扩建、大型修缮过程 中获得的残值收入 借：银行存款等 贷：待处理财产损益（处置净收入）借：资金结存货币资金 贷：其他支出 2022-9-27114 建筑工程完工交付使用时 借：固定资产/公共基础设施 贷：在建工程 2022-9-27115 为工程项目配套而建成的、产 权不归属本单位的专用设施，将专用设施产权移交
41、其他单 位时 借：其他净资产 贷：在建工程2022-9-27116 工程完工但不能形成资产的 项目 借：待处理财产损溢 贷：在建工程 2022-9-27117 2、在建工程设备安装 购入需要安装的设备 借：在建工程设备安装 应缴增值税进项税额（增值税一般纳税人可抵 扣税额）贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 借：行政支出/事业支出/经营支出等（实 际支付的款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27118 发生安装费用 借：在建工程设备安装 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付职工薪酬等 借：行政支出/事业支出/经营支出等（实 际支付的款项）贷：财政
42、拨款预算收入/资金结存 2022-9-27119 设备安装完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程设备安装 2022-9-27120 3、在建工程信息系统建设 发生各项建设支出时 借：在建工程信息系统建设 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付职工薪酬等 借：行政支出/事业支出/经营支出等（实 际支付的款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27121 信息系统建设完成交付使用时 借：固定资产/无形资产 贷：在建工程信息系统建设 2022-9-27122 2、在建工程待摊费用 在建工程发生管理费、征地 费、可行性研究费等 借：在建工程待摊费用 贷：银行存款等 借：行政
43、支出/事业支出/经营支出等（实 际支付的款项）贷：资金结存货币资金等 2022-9-27123 在建工程达到预定可使用状态时，应按一定的方法分配待摊费用 借：在建工程建筑工程、设备安装 贷：在建工程待摊费用 2022-9-27124 在建工程的毁损 借：待处理财产损溢 贷：在建工程 2022-9-27125 2、政府会计主体自行建造的固定资产，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于
44、建设期间发生的，计入在建工程成本；不属于建设期间发生的，计入当期费用。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。2022-9-27126 3、政府会计主体通过置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。2022-9-27127 4、政府会计主体接受捐赠的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，
45、其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。如受赠的系旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。2022-9-27128 借：固定资产 5500 贷：现金 500 捐赠收入 5000 借：其他支出 500 贷：资金结存 5002022-9-27129 5、政府会计主体无偿调入的固定资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。2022-9-27130 评估价300万 市场价 310万 账面价值 原值100万 累计折旧 40万
46、 借：固定资产 60 贷：其他净资产无偿调入 60 2022-9-27131借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）应缴增值税进项税额 贷：银行存款/零余额账户用款额度等(支付税费等)捐赠收入（接受捐赠差额）/其他净资产（无偿调入差额）按照支付的税费等 借：行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等 贷：资金结存 2022-9-27132 6、政府会计主体盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。2022-9-27133财务会计 发现时 借：固定资产 4000 贷：待处理财产损益 待处理财产价值 4000 批准后，处理 借：待处理
47、财产损益 待处理财产价值 4000 贷：前期调整 40002022-9-27134 7、政府会计主体融资租赁取得的固定资产，其成本按照其他相关政府会计准则确定。2022-9-27135 租入时：借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）贷：长期应付款（按租赁协议或合同确定的租赁价 款）财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等（按实际支付的相关税费、运输费、途 中保险费、安装调试费等）2022-9-27136 按实际支付的相关税费、运输费、途中 保险费、安装调试费等 借：行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27137 定期支付
48、租金时 借：长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 借：行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27138 二、固定资产的后续计量 固定资产的折旧 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。下列各项固定资产不计提折旧：（无时间范围）（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）单独计价入账的土地；（五）以名义金额计量的固定资产。2022-9-27139 政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。在确定固定资产的折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益
49、的预期实现方式。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。2022-9-27140 按月计提固定资产折旧时 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：固定资产累计折旧 2022-9-27141 政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。2022-9-27142 固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。2022-9-27143 固定资产后续支出 固定资产在使用过程中发生的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应
50、当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期费用或者相关资产成本。将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当同时从固定资产账面价值中扣除被替换部分的账面价值。2022-9-27144 符合固定资产确认条件的 先在“在建工程”核算。完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 2022-9-27145 不符合固定资产确认条件的 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用 款额度、银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 2022-9-27146 三、固定资产的处置
