1、成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）1 1第二章第二章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理第一节第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配第五节第五节 薪酬费用的归集和分配薪酬费用的归集和分配第六节第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第七节第七节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第八节第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和生产费用在完工产品
2、与在产品之间的归集和分配分配2 2第二章第二章-1-1成本核算概述、材料及动力费用的核算成本核算概述、材料及动力费用的核算一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1）了解成本核算的基本要求、程序、账簿设置；）了解成本核算的基本要求、程序、账簿设置；（2 2）掌握材料费用的归集与分配原理和实务）掌握材料费用的归集与分配原理和实务（3 3）掌握动力费用的归集与分配原理和实务）掌握动力费用的归集与分配原理和实务二、重点及难点二、重点及难点重点：重点：（1 1）材料费用的归集与分配原理和实务）材料费用的归集与分配原理和实务（2 2）动力费用的归集与分配原理和实务）动力费用的归集与分配原理和实务难点：
3、难点：成本核算的基本程序和账簿设置成本核算的基本程序和账簿设置三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时四、学时2 2学时学时3 3第二章第二章-1-1成本核算概述、材料及动力费用的核算成本核算概述、材料及动力费用的核算五、教学内容五、教学内容第一节第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配4 4第一
4、节第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置一、成本核算的基本要求一、成本核算的基本要求（一）正确划分成本、费用界限（一）正确划分成本、费用界限5 5第一节第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置（二）做好成本核算的各项基础工作（二）做好成本核算的各项基础工作1.1.健全健全原始记录原始记录2.2.建立健全定额建立健全定额管理制度管理制度3.3.建立健全材料物资的建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度计量、收发、领退和盘点制度（三）选择适当的成本计算方法（三）选择适当的成本计算方法6 6第一节第一节 成本核算的基本要求
5、、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置二、成本核算的程序（一）确定成本计算对象（二）确定成本项目（三）确定成本计算期（四）归集和分配生产费用（五）计算完工产品成本和月末在产品成本（六）编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本7 7第一节第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置8 8第一节第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置三、成本核算的账户设置三、成本核算的账户设置（一）产品成本（生产费用）核算的账户设置（一）产品成本（生产费用）核算的账户设置为了核算和监督企业生产过程中发生的各项费用，正确计为了核算和
6、监督企业生产过程中发生的各项费用，正确计算产品成本，企业需要设置成本类账户，组织生产费用的算产品成本，企业需要设置成本类账户，组织生产费用的总分类核算和明细分类核算，计算产品的实际总成本和单总分类核算和明细分类核算，计算产品的实际总成本和单位成本。生产企业一般设置位成本。生产企业一般设置“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”等成本类账户。等成本类账户。9 9第一节第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置成本核算的基本要求、程序及账户设置（二）期间费用核算的账户设置（二）期间费用核算的账户设置为了正确核算企业直接计入当期损益的期间费用，应当设为了正确核算企业直接计入当期损益的期间费用，应
7、当设置置“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”和和“财务费用财务费用”三个账户三个账户。应当指出，期间费用账户的设置不同行业并无区别，这。应当指出，期间费用账户的设置不同行业并无区别，这与产品成本账户设置是制造业所特有而有所不同。与产品成本账户设置是制造业所特有而有所不同。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用、企业在销售过程中发生的各项费用，以及企项管理费用、企业在销售过程中发生的各项费用，以及企业为筹集生产经营资金所发生的各项筹资费用，都应作为业为筹集生产经营资金所发生的各项筹资费用，都应作为期间费用，期间费用，分
8、别记入分别记入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”和和“财财务费用务费用”账户的借方，期末将这些账户的净发生额从贷方账户的借方，期末将这些账户的净发生额从贷方转入转入“本年利润本年利润”账户借方；期末结转后，期间费用账户账户借方；期末结转后，期间费用账户应无余额。应无余额。1010第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述一、要素费用含义和种类一、要素费用含义和种类企业的生产经营过程，是企业的生产经营过程，是劳动对象、劳动资料（工具）和活劳动的耗劳动对象、劳动资料（工具）和活劳动的耗费过程，这些耗费的货币表现就是费用费过程，这些耗费的货币表现就是费用。费用按照经济内容
9、。费用按照经济内容(性质性质)划划分，可分为分，可分为劳动对象耗费、劳动资料耗费和活劳动耗费劳动对象耗费、劳动资料耗费和活劳动耗费。这三类便是。这三类便是企业费用的三大构成要素，简称要素费用。该三大要素可进一步细分企业费用的三大构成要素，简称要素费用。该三大要素可进一步细分为以下项目：为以下项目：（1 1）外购材料）外购材料（2 2）外购燃料）外购燃料（3 3）外购动力）外购动力（4 4）职工薪酬）职工薪酬（5 5）折旧费）折旧费（6 6）利息费用）利息费用（7 7）税金）税金（8 8）其他费用）其他费用1111第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述二、要素费用的归集二
10、、要素费用的归集要素费用的归集是指要素费用的归集是指根据要素费用的用途和使用部门的不根据要素费用的用途和使用部门的不同而归入不同的费用、成本账户进行的确认和记录的过程同而归入不同的费用、成本账户进行的确认和记录的过程。如产品生产直接耗用的外购材料、外购燃料和动力、人。如产品生产直接耗用的外购材料、外购燃料和动力、人工费等要素费用直接计入工费等要素费用直接计入“生产成本生产成本”账户；生产单位（账户；生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产耗用的外购材料、燃料和分厂、车间）为组织和管理生产耗用的外购材料、燃料和动力、管理人员职工薪酬等要素费用，应计入动力、管理人员职工薪酬等要素费用，应计入“制造费
11、用制造费用”账户；行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动账户；行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动发生的各项要素费用，则应计入发生的各项要素费用，则应计入“管理费用管理费用”账户等。要账户等。要素费用按用途和使用部门的不同而归入不同的费用、成本素费用按用途和使用部门的不同而归入不同的费用、成本账户的做法，正是功能性利润表对成本核算要求的具体表账户的做法，正是功能性利润表对成本核算要求的具体表现之一。现之一。1212第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述三、要素费用的分配三、要素费用的分配生产过程中发生的材料、燃料及动力、人工费（职工薪酬生产过程中发生的材料、燃
12、料及动力、人工费（职工薪酬）等各项要素费用，按照）等各项要素费用，按照“谁受益、谁负担、受益多负担谁受益、谁负担、受益多负担多多”的基本原则进行分配，即受益对象是这些要素费用的的基本原则进行分配，即受益对象是这些要素费用的最终承担者。最终承担者。对于直接用于某一具体成本对象（如某种产对于直接用于某一具体成本对象（如某种产品、某批次或某步骤产品）生产，且专门设有成本项目的品、某批次或某步骤产品）生产，且专门设有成本项目的费用，应直接计入基本生产成本的该种产品成本明细账的费用，应直接计入基本生产成本的该种产品成本明细账的有关成本项目；有关成本项目；如果是几个成本对象共同耗用或受益的间如果是几个成本
13、对象共同耗用或受益的间接计入费用（包括直接生产费用和间接生产费用），则应接计入费用（包括直接生产费用和间接生产费用），则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本明细账的有采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本明细账的有关项目。关项目。其分配过程如下：其分配过程如下：1313第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述（一）选择合适的分配标准（一）选择合适的分配标准选择合适的分配标准是保证分配结果合理、准确的前提条件，必须遵选择合适的分配标准是保证分配结果合理、准确的前提条件，必须遵循循“合理、简便合理、简便”的原则同时的原则同时兼顾费用的性质和特点兼顾费用的性质和特点加以
14、考虑。加以考虑。（二）分配方法（二）分配方法根据选择的分配标准确定相应的分配方法，并以此命名。如材料费用根据选择的分配标准确定相应的分配方法，并以此命名。如材料费用选择定额消耗量为分配标准，分配方法称为选择定额消耗量为分配标准，分配方法称为定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法；如选择产品产量为分配标准，则称为如选择产品产量为分配标准，则称为产量比例分配法产量比例分配法等等。分配间接等等。分配间接计入费用的计算公式可概括为：计入费用的计算公式可概括为：费用分配率费用分配率=待分配费用总额各受益对象分配标准之和待分配费用总额各受益对象分配标准之和 某受益对象应负担的费用某受益对象应负担的费用=
15、该对象的分配标准费用分配率该对象的分配标准费用分配率1414第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述（三）填制要素费用分配表（三）填制要素费用分配表采用一定的分配方法分配间接计入费用，从会计的角度而言，这种分采用一定的分配方法分配间接计入费用，从会计的角度而言，这种分配的过程和结果是通过编制一定格式的配的过程和结果是通过编制一定格式的“费用分配表费用分配表”实现的，这与实现的，这与期末的试算平衡是通过编制期末的试算平衡是通过编制“试算平衡表试算平衡表”实现有异曲同工之处。实现有异曲同工之处。由于费用的性质和用途的不同，由于费用的性质和用途的不同，使得不同的要素费用分配表（
16、仅反映使得不同的要素费用分配表（仅反映间接计入费用分配内容）及要素费用归集分配表在具体格式上存在一间接计入费用分配内容）及要素费用归集分配表在具体格式上存在一定的差异，定的差异，设置费用分配表应考虑费用发生的特点及具体情况。以下设置费用分配表应考虑费用发生的特点及具体情况。以下列出费用分配表的参考格式：列出费用分配表的参考格式：1515第二节第二节 要素费用的归集和分配概述要素费用的归集和分配概述1616第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配一、材料费用的归集一、材料费用的归集材料费用的归集，是指将本期发生的材料费用采用一定的材料费用的归集，是指将本期发生的材料费用采用一定的方
17、法，汇总、计算出本月发出材料的实际成本，然后根据方法，汇总、计算出本月发出材料的实际成本，然后根据耗用材料的部门和用途的不同归入不同账户的会计处理过耗用材料的部门和用途的不同归入不同账户的会计处理过程。程。材料费用的归集是进行材料费用分配的基础。要比较材料费用的归集是进行材料费用分配的基础。要比较准确的归集材料费用，必须做好材料费归集的基础工作，准确的归集材料费用，必须做好材料费归集的基础工作，建立健全材料领发的凭证和计量制度，以及严格的材料退建立健全材料领发的凭证和计量制度，以及严格的材料退库和盘点制度。同时，要加强材料费用的日常核算，准确库和盘点制度。同时，要加强材料费用的日常核算，准确确
18、定领发材料的成本计算方法，确保材料费用的归集准确确定领发材料的成本计算方法，确保材料费用的归集准确无误。无误。1717第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配1818第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配二、直接材料费用的分配直接材料费用是指直接用于产品生产的材料费用。直接材料费用是指直接用于产品生产的材料费用。其中，其中，构成产品实构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的的“直接材料直接材料”成本项目，此时的材料费用属于直接计入费用；成本项目，此时的
19、材料费用属于直接计入费用；对于几对于几种产品或其他几个成本对象共同耗费的材料费用，则需选择适当的分种产品或其他几个成本对象共同耗费的材料费用，则需选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目中，此时的成本项目中，此时的材料费用属于间接计入费用。材料费用属于间接计入费用。在直接材料费的分配中，对于几个对象共同耗费的材料费用，如果数在直接材料费的分配中，对于几个对象共同耗费的材料费用，如果数量较少、金额不大的，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，量较少、金额不大的，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入即全部记入“制造费用
20、制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。中，以省去一些复杂的计算分配工作。材料费用分配时需要选择合适的分配标准，分配的标准通常可以采用材料费用分配时需要选择合适的分配标准，分配的标准通常可以采用产品的重量、体积、产量等比例产品的重量、体积、产量等比例进行分配，在材料消耗定额比较准确进行分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，的情况下，也可以按材料的定额耗用量或定额成本的比例进行分配也可以按材料的定额耗用量或定额成本的比例进行分配。分配标准的选择，要坚持关系密切、分配合理、核算简便、相对稳定分配标准的选择，要坚持关系密切、分配合理、核算简便、相对稳定的原则。其主要分配方法如下：的原则。其主要分
21、配方法如下：1919第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2020第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2121第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2222第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2323第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2424第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2525来源于表来源于表2-128001400000来源于表来源于表2-18000000.026000000.02表2-3第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2626黑色数字来源于表黑色数字来源于表
22、2-2蓝色数字来源于表蓝色数字来源于表2-2和表和表2-3之和之和表2-4第三节第三节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 826,000 826,000 乙产品乙产品 616,000 616,000 制造费用制造费用-基本车间基本车间 2,100 2,100 管理费用管理费用 1,600 1,600 贷：贷：原材料原材料 1,431,200 1,431,200 周转材料周转材料 14,500 14,500(书上有无）书上有无）2727第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集一、外购
23、动力费用的归集 外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。费用。外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，项。一般情况下，使用的外购动力都有仪器仪表计量使用的外购动力都有仪器仪表计量。在。在支付外购动力费用时，应根据仪器仪表上记录的耗用数量支付外购动力费用时，应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。以支付款项的、规定的价格向提供动力的单位支付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配
24、的依据。2828第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配2929第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配 生产单位生产产品耗用的动力，如电解用电力、烘干用蒸生产单位生产产品耗用的动力，如电解用电力、烘干用蒸汽、炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用汽、炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，电等，应以应以“燃料和动力燃料和动力”成本项目记入成本项目记入“基本生产成本明细基本生产成本明细账账”或或“产品成本计算单产品成本计算单”中中。对于几种产品共同耗用的动力对于几种产品共同耗用的动力费用
25、，费用，一般按各种产品定额工时或实际工时的比例进行分一般按各种产品定额工时或实际工时的比例进行分配配。以外购电力为例：以外购电力为例：对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：3030第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配3131第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配3232第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配33332800025000800025000黑色数字黑色数字=耗用的水耗用
26、的水电数量分别乘于相电数量分别乘于相应单价得出。应单价得出。表2-6第四节第四节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 21600 21600 -乙产品乙产品 14400 14400 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 4600 4600 -机修车间机修车间 7690 7690 制造费用制造费用-基本车间基本车间 4400 4400 管理费用管理费用 3410 3410 销售费用销售费用 1900 1900 贷：应付账款贷：应付账款 58000 580003434为什为什么？么？本次课总结本次课总结3535思考题思考题产品成本核算应如何开设账户？并相应说明相应账户的结产品成本核算应如何开设账户？并相应说明相应账户的结构和用途构和用途。3636作业作业P64-65:P64-65:第第4-54-5题题3737
