基础会计课件主要经营过程核算.ppt

1、单击此处添加副标题内容4 基 础 会 计 课 件基 础 会 计 课 件-主 要 经 营 过 程 核 算主 要 经 营 过 程 核 算-文 档 资 料文 档 资 料 第一节 企业生产经营过程业务概述 由于各企业单位在社会再生产过程中所处的地位和担负的任务有别，其经济活动的性质各不相同，其经营过程也各有特点。本章将以工业企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，来说明账户和复式记账的具体应用。工业企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的产品生产和经营的单位。工业企业的基本经济业务按其与生产经营过程及其经营资金运动的关系分类，主要包括材料采购业务、产材料采购业务、产品生产业务、销售业务以及与之相联系的

2、资金筹集业务和财务品生产业务、销售业务以及与之相联系的资金筹集业务和财务成果核算成果核算业务。第二节 资金筹集业务的核算 工业企业进行生产经营所需资金主要来源于投资投资者投入的资本和向债权人借入者投入的资本和向债权人借入的资金。一、投入资本的核算 设立企业必须拥有一定数量的资本金，资本金是资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。因此，投资者必须首先向企业投入资本。投资者可以用现金、银行存款、实物、无形资产等形式向企业投资。(一)账户设置 为了核算和监督企业投资人投入资本的情况，企业应设置“实收资本”、“原材料”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资

3、产”等账户。1“实收资本”(或“股本”)账户 “实收资本实收资本”(或或“股本股本”)账户用来核算企业投资人投入资本账户用来核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。该账户属所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本；借方登记投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户应按投资人设置明细账进行明细核算。根据资本保全原则，投资人投入的资本，除法律、法规另有规定外，投资人不得抽回资本。因此“实收资本”账户通常不发生借方的经济业务。2“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产账户 “银行存款”、“原材料”、“固定资产”账户属于资产类账户，它们的借方分

4、别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的增加；贷方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的减少；其余额均在借方，分别表示企业期末银行存款、原材料、固定资产、无形资产的实有数额。(二)账务处理 现以长盛工厂200 x年10月份发生的经济业务为例说明其核算方法。例 10月2 日，收到国家投入资本200000元，款项已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了200 000元，另一方面引起国家对企业的投资增加了200 000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；实收资本的增加，是所有者权益的增

5、加，应记入“实收资本”账户贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 例10月4日，收到A公司投入全新设备一套，价值400000元。这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了400000元，另一方面引起A公司对企业投资也增加了400000元。因此，这项经济业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；A公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产 400000 贷：实收资本 400000 例10月5日，收到B公司以一项专利权对企业的投资，价值800

6、00元。这项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加了80000元，另一方面引起B公司对企业投资加了80000元。因此，这项经济业务涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户。无形资产的增加是资产的增加，应记入“无形资产”的借方；投资增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：无形资产 80000 贷：实收资本 80000 二、借入资金的核算 (一)账户设置 1“短期借款”账户 “短期借款”账户用来核算企业借入期限在一年以内(含一年)的短期借款的取得、偿还和结欠情况。2“长期借款”账户 “长期借款”账户用来核算企业借入期限为一年以上(不含一年)的长期借款的取得、偿

7、还和结欠情况。(二)账务处理 例10月6日，因季节性需要向银行借入为期3个月的借款160000元，款项已存入银行。这项经济业务发生，一方面使企业银行存款增加160 000元，另一方面使企业负债增加160 000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 160 000 贷：短期借款 160000 例 10月7日，因扩大生产经营规模需要，向银行借入500000元存入银行，用于购置生产设备。借款期限3年。这项经济业务的发生，一方面使

8、企业银行存款增加了500 000元，另一方面使企业长期负债增加了500000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方：长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000 例10月10 日，以银行存款偿还到期的短期借款50000元。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款减少50000元，另一方面使企业短期借款减少50000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的

9、贷方；短期借款的减少是负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。编制会计分录如下：借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000 第三节 采购过程的核算 一、固定资产购建的核算 (一)账户设置 1“固定资产”账户 “固定资产”账户用来核算企业各种固定资产因其增减变化而引起的固定资产原始价值的增加和减少。2“在建工程”账户 “在建工程”账户是用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以确定工程的购建成本的账户。(二)账务处理 例 10月10 日，以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款234000元，已交付使用（假设不考虑相关税费）。这项经济业务的发生，一

10、方面使企业固定资产增加234 000元，另一方面使企业银行存款减少234000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产 234000 贷：银行存款 234000 注：注：20092009年年1 1月月1 1日，增值税转型改革，企业日，增值税转型改革，企业购入生产用机器设备，其增值税可以作进项税购入生产用机器设备，其增值税可以作进项税抵扣。抵扣。例2009年10月12日，购入需安装的生产设备一套，价款300 000元，增值税税额5

11、1 000元，运杂费500元，安装调试费8500元，款项均用银行存款支付。这项经济业务涉及设备安装调试工作，首先应通过通过“在建工程在建工程”账户账户核算全部购建成本，待完工交付使用后才能转入固定资产。(1)购入时：借：在建工程 300500 应交税费应交增值税（进项税额）51000 贷：银行存款 351500 (2)安装时：借：在建工程 8500 贷：银行存款 8500 （3）安装完成时：借：固定资产 309000 贷：在建工程 309000 二、材料采购业务的核算(一)账户设置 1、“在途物资“账户 “在途物资”账户用来核算企业购入各种材料的买价和采购费用，用于计算确定在途物资实际成本。2

12、“原材料”账户 “原材料”账户用来核算企业库存原材料的增减变动和实际结存情况。3“应付账款”账户 “应付账款”账户用来核算企业因购买原材料、物资或接受劳务供应等应付给供货单位款项的发生和偿付情况。4“预付账款”账户 “预付账款”账户用来核算企业按照购货合同预先支付给供货单位的贷款及其结算情况。5“应交税费”账户 “应交税费”账户用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。(二)账务处理 例 10月12日，购入甲材料5000kg，单价8元kg；乙材料10000kg，单价6元kg，共计100000元。应交增值税税率17，计17 000元。货款和税金当即以银行存款支付，材料已

13、验收入库。这项经济业务的发生，一方面使在途物资成本增加100 000元，同时，增值税的进项税额增加17000元；另一方面因支付材料货款和增值税进项税额引起银行存款减少117000元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”、“应交税费”和“银行存款”三个账户。在途物资成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”户账户的借方；因购入材料向供应单位支付的增值税进项税额应记入“应交税费”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资甲材料 40000 乙材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 例 10月13

14、日，用银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费1 800元，甲、乙材料分别负担600元和1 200元(分配办法见本章第七节)。这项经济业务的发生，一方面使在途物资成本增加1 800元，另一方面使企业存款减少1 800元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”和“银行存款”两个账尸。在途物资成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资甲材料 600 乙材料 1 200 贷：银行存款 1 800 例 10月14日，向华成公司购入丙材料5000kg，单价10元/kg，计50000元，应交增值税税率17，另对方

15、代垫运杂费700元。材料已验收入库，款项尚未支付。这项经济业务的发生，一方面使丙在途物资成本增加50700元，同时向供应单位支付的增值税进项税额增加8 500元；另一方面使企业应付账款增加了59200元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”、“应交税费”和“应付账款”三个账户。在途物资成本的增加，是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额记入“应交税费”账户的借方；应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资丙材料 50700 应交税费应交增值税(进项税额)8500 贷：应付账款华成公司 59200 例 10月15日，根据合同规定，以存

16、款预付向汀江公司购买的甲材料货款80000元。这项经济业务的发生，一方面使企业预付款增加80 000元，另一方面使企业存款减少80 000元。因此，这项经济业务涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：预付账款汀江公司 80000 贷：银行存款 80000 例 10月18日，以银行存款偿还前欠华成公司材料款59200元。这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少59200元，另一方面使企业银行存款减少59200元。因此，这项经济业务涉及“应付账款”和“银行存

17、款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：应付账款华成公司 59200 贷：银行存款 59200 例 10月20日，收到汀江公司发来的甲材料10000kg，单价8元/kg，计80000元。应交增值税税率17，计13 600元，另对方代垫运杂费1 500元。除冲销原预付货款80000元外，以银行存款支付其余的15100元。材料已验收入库。这项经济业务的发生，一方面使甲在途物资成本增加81500元，同时增值税进项税额增加13600元：另一方面使企业银行存款减少15100元，同时冲销预付账款

18、80000元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”、“应交税费”、“预付账款”和“银行存款”四个账户。在途物资成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额记入“应交税费”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方；冲销预付账款是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资甲材料 81 500 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 15 100 预付账款华成公司 80 000 例 10月31日，结转已验收入库的甲、乙、丙三种材料的实际采购总成本。这项经济业务表明，甲、乙、丙三种材料的在途物资过程已经完成，一方面使企

19、业在途物资成本转销234000元(其中：甲材料122100元、乙材料61 200元，丙材料50700元。各种材料成本的计算方法，见本章第七节成本计算)；另一方面使库存材料增加234000元。因此，这项经济业务涉及“原材料”和“在途物资”两个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；在途物资成本的转销，应记入“在途物资”账户的贷方。编制会计分录如下：借：原材料甲材料 122100 乙材料 61200 丙材料 50700 贷：在途物资甲材料 122100 乙材料 61200 丙材料 50700 第四节 产品生产业务的核算 一、账户设置 1“生产成本账户 “生产成本”账户用来核算

20、企业产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。2“制造费用账户 “制造费用”账户用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品生产成本的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、机器设备及车间厂房等固定资产的折旧费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。3“库存商品”账户 “库存商品”账户用来核算企业库存各种产成品实际成本增减变动和结存情况。4“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户用来核算企业应付给职工的工资总额的发生和支付情况。5“累计折旧”账户 “累计折旧”账户用来核算固定资产因损耗而减少的价值。“固定资产”账户反映的是固定资产的原始价

21、值，而“累计折旧”账户反应的是固定资产的损耗价值，累计折旧的增加意味着固定资产实际价值的减少。两个账户之间的关系是：用用“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额抵减账户的贷方余额抵减“固定资产固定资产”账户的借方余额后的差额表示企业固定资产的折余价值账户的借方余额后的差额表示企业固定资产的折余价值(即净值)。所以“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的抵减账户，属于资产类账户。二、账务处理（P77）例 10月31日，期末结算本月份应付职工工资48 000元，其中生产工人工资40000元,(生产A产品25000元，生产B产品15000元)，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工

22、资5000元。这项经济业务的发生，一方面使企业应付职工的工资增加了48000元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面使企业的成本、费用增加48 000元，其中A、B产品的生产工人工资40000元，是可以直接计入产品生产成本的直接费用，应记入“生产成本”账户的借方：车间管理人员的工资属于产品生产的间接费用，应记入“制造费用”账户借方；厂部管理人员工资属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下：借：生产成本A产品 25000 B产品 15000 制造费用 3000 管理费用 5000 贷：应付职工薪酬 48000 例 10月31日，向银行提取现金48000元，准备用以发放工

23、资。这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加48000元，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面使银行存款减少48000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：库存现金 48000 贷：银行存款 48000 10月31日，以现金发放职工工资48000元。这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金减少48 000元，应记入“现金”账户的贷方；另一方面又使结欠工人的应付职工薪酬减少48 000元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬 48000 贷：库存现金 48000 例 10月31日，根据有关规定，按工资总额的14提取职工福利费。职工福利费的计

24、算如下：A产品 2500014=3 500 B产品 1500014=2 100 制造费用 300014=420 管理费用 500014=700 合 计 6 720会计分录：借：生产成本A产品 3 500 B产品 2 100 制造费用 420 管理费用 700 贷：应付职工薪酬福利费 6720 例 10月31日，用银行存款支付车间本月水电费2 080元，办公费430元；行政管理部门本月水电费1260元，办公费1090元。这项经济业务的发生，一方面使制造费用和管理费用分别增加2 510元和2350元，另一方面使银行存款减少4 860元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”、“管理费用”和“银行存款

25、”三个账户。制造费用和管理费用的增加应分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用 2 510 管理费用 2 350 贷：银行存款 4 860 例 10月15日，业务员李江出差借支差旅费800元，以现金支付。厂部管理人员的差旅费属管理费用，但由于此部分管理费用暂时还未使用，只是借支，是企业暂时付给借款人员的一笔款项供其使用，实际上是企业债权的增加。因此，这笔经济业务的发生，一方面引起企业其他应收款增加800元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面引起现金减少800元，应记入“现金”账户的贷方。编制会计分录如下：借：

26、其他应收款李江 800 贷：库存现金 800 例 10月31日，按照银行借款利率，计算本月应支付给银行的短期借款利息800元。短期借款利息支出是企业的财务费用，应计入当期损益。因此，这项经济业务的发生，一方面引起财务费用增加800元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面由于银行借款利息采取按月计提分季支付的办法，本月的利息要到季末才支付，因此形成了一项负债，使企业应付利息增加800元，应记入“应付利息”账户的贷方。编制会计分录如下：借：财务费用 800 贷：应付利息 800 例 10月20日，李江出差回厂报销差旅费720元，交回多余现金80元。这项经济业务的发生，一方面由于差旅费的报销使管理

27、费用增加了720元，同时交回多余现金引起库存现金增加了80元，应分别记入“管理费用”和“现金”账户的借方；另一方面引起企业其他应收款减少了800元，应记入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：管理费用 720 库存现金 80 贷：其他应收款李江 800 例 10月31日，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧8000元，其中生产车间固定资产折旧5000元，行政管理部门固定资产折旧3000元。这项经济业务的发生，一方面引起折旧费用增加8000元，其中车间使用的固定资产折旧作为产品生产的间接费用，引起制造费用增加，应记入“制造费用”账户的借方：行政管理部门使用的固定资产折旧作为期间费用，

28、引起管理费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方：另一方面表明企业固定资产发生损耗使其价值减少即累计折旧增加8000元，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用 5000 管理费用 3000 贷：累计折旧 8000 第五节 销售业务的核算 一、账户设置 1“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户用来核算企业销售商品或提供劳务等日常活动中所产生的收入。2“主营业务成本”“主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品或提供劳务等日常活动而发生的实际成本。3“销售费用”账户 “销售费用”账户用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用。4“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户

29、用来核算企业由于销售商品或提供劳务等应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。5“应收账款”账户 “应收账款”账户用来核算企业因销售商品或提供劳务等而应向购货单位收取的款项。二、账务处理 例 10月5日，售给南方公司A产品300件，售价200元件，价款60000元，增值税销项税额10200元，款项收妥并存入银行。这项经济业务一方面使主营业务收入增加60000元，使增值税销项税额增加10200元，另一方面使银行存款增加70200元。该项经济业务涉及到“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”、“银行存款”三个账户。主营业务收入的增加是收入

30、的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费”账户的贷方；银行存存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税(销项税额)10200 例 10月6日，售给华强公司B产品500件，售价240元件，货款 120000元，增值税销项税额20400元。款项尚未收到。这项经济业务发生，一方面使主营业务收入增加120 000元，增值税销项税额增加20400元，另一方面使企业应收账款增加140400元。该项经济业务涉及到“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款

31、”三个账户。主营业务收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户贷方：增值税销项税额的的增加是负债的增加，应记入“应交税费”账户贷方；应收账款的增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方。编制会计分录如下：借：应收账款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税(销项税额)20400 例 10月8日以银行存款支付B产品的运输、装卸等费用1400元。这项经济业务的发生，一方面使商品销售费用增加1 400元，应记入“销售费用”账户的借方：另一方面使银行存款减少1 400元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：销售费用 1 400 贷：银行存款 1 4

32、00 例10月18日，收到华强公司前欠部分货款100 000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加100 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业应收账款减少100 000元，应记入“应收账款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 100000 贷：应收账款华强公司 100000 例10月28日，用银行存款支付产品销售广告费5000元。这项经济业务的发生，一方面使销售费用增加5 000元，应记入“销售费用”账户的借方；另一方面使银行存款减少5 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5000 例10月

33、31日，结转本期已售商品生产成本88 500元，其中A产品28050元，B产品60450元。这项经济业务表明企业销售商品后，库存商品转化为主营业务成本，因此，经济业务的发生一方面使库存商品减少88 500元，另一方面使企业主营业务成本增加88500元。该项经济业务涉及到“库存商品”和“主营业务成本”两个账户。库存商品的减少是资产的减少，应记入“库存商品”账户的贷方；主营业务成本的增加是成本费用的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。编制会计分录如下：借：主营业务成本A产品 28050 B产品 60450 贷：库存商品A产品 28050 B产品 60450 例10月31日，按税法和有关规定计算

34、出本月应缴纳城市维护建设税2 300元，教育费附加500元。这项经济业务的发生，一方面使企业营业税金及附加增加2 800元，另一方面使企业应交城市维护建设税和教育费附加分别增加2 300元和500元。该项经济业务涉及到“营业税金及附加和“应交税费”两个账户。营业税金及附加的增加是成本费用的增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；应交税费的增加是负债的增加，应分别记入“应交税费城市维护建设费”和“应交税费教育费附加”账户的贷方。编制会计分录如下：借：营业税金及附加 2 800 贷：应交税费城市维护建设税 2300 教育费附加 500 第六节 财务成果形成及其分配的核算 财务成果是企业在一定期间

35、内进行经营活动的最终成果，即最终的利润或亏损；是综合反映企业工作质量的重要财务指标。一、财务成果形成的核算 (一)财务成果的计算（P86）营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益(-(-公允公允价值变动损失价值变动损失)+)+投资收益投资收益(-(-投资损失投资损失)利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用=应纳税所得额所得税税

36、率应纳税所得额所得税税率 (二)财务成果核算的账户设置 1“本年利润”账户 “本年利润”账户用来核算企业在本年内实现的利润(或发生的亏损)总额及净利润。2“管理费用”账户 “管理费用”账户用来核算企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括行政管理部门的工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、职工教育经费、研究开发费、劳动保险费、坏账损失等。3“财务费用账户 “财务费用”账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出(减利息收入)以及支付给金融机构的手续费等。4“营业外收入”账户 “营业外收入”账户用来核算企业

37、发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、因债权人原因确实无法支付的应付款项、罚款净收入以及教育费附加返还款等。5“营业外支出”账户 “营业外支出”账户用来核算企业发生与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。6“所得税费用”账户 “所得税费用”账户用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。7“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户用来核算企业除商品销售以外的其他销售或其他业务取得的收入，包括材料物资销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租

38、以及运输等非工业性劳务收入等。8“其他业务成本”账户 “其他业务成本”账户用来核算企业发生的与其他业务收入相关的各项支出。(三)账务处理 例 10月22日，出售多余材料一批，价值5 000元，应交增值税，税率17，计850元。款项己收到存入银行。这项经济业务属于商品销售以外的其他销售，一方面使企业其他业务收入增加5000元，同时应交税费增加850元，应分别记入“其他业务收入”和“应交税费应交增值税”账户的贷方：另一方面使企业银行存款的增加5 850元，应记入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5000 应交税费应交增值税(销项税额)850 例

39、10月24日，企业收到甲公司交来的罚款收入1 000元，款项已收到存入银行。罚款收入属于营业外收入的内容。这项经济业务的发生，引起资产和收入两个要素发生变化，一方面使营业外收入增加1 000元，应记入“营业外收入”账户的贷方；另一方面使企业银行存款增加1 000元，应记入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：借：银行存款 1 000 贷：营业外收收入 1 000 例 10月24日，某地发生水灾，企业向该地区人民捐赠人民币20000元，按规定列作营业外支出。这项经济业务表明企业发生了营业外支出，引起资产和费用两个要素的变化，一方面使企业营业外支出增加20000元，应记入“营业外支出”账户的借

40、方；另一方面使银行存款减少20000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：营业外支出 20000 贷：银行存款 20000 例 10月31日，结转本期出售材料的实际成本4000元。这项经济业务的发生，一方面使材料销售成本增加4 000元，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面使企业库存材料减少4000元，应记入“原材料”账户的贷方。编制会计分录如下：借：其他业务成本 4000 贷：原材料 4000 例 10月31日，计算并结转本期利润总额。(1)将损益类账户中各收入类账户余额结转到“本年利润”账户。依前述经济业务，期末结转前，“主营业务收入”账户贷方余额为180 000元

41、，“其他业务收入”账户贷方余额为5000元，“营业外收入”账户贷方余额为1 000元。这些收入类账户的余额应转入“本年利润”账户的贷方，而这些收入账户本身则应记入借方。结转时应作如下会计分录：借：主营业务收入 180000 其他业务收入 5000 营业外收入 1 000 贷：本年利润 186000 (2)将损益类账户中各费用、支出类账户(暂不包括所得税)余额结转到“本年利润”账户。依前述经济业务，期末结转前，“主营业务成本”账户借方余额为88 500元，“营业税金及附加，账户借方余额为2 800元，“其他业务成本”账户借方余额为4000元，“营业外支出”账户借方余额为20000元，“管理费用”

42、账户借方余额为13500元，“财务费用”账户借方余额为800元，“销售费用”账户借方余额为6400元。这些费用、支出类账户的余额应转入“本年利润”账户的借方，而这些费用支出账户本身则应记入贷方。结转时应作如下会计分录：借：本年利润 136000 贷：主营业务成本 88500 营业税金及附加 2800 其他业务成本 4000 销售费用 6400 管理费用 13500 财务费用 800 营业外支出 20000 二、财务成果分配的核算（P89）企业实现的利润总额按国家规定做相应调整后，应先依法缴纳所得税，利润总额减去缴纳所得税后的余额即为可供分配的利润。除国家另有规定者外，可供分配利润按下列顺序分配

43、。(1)(1)弥补企业在税前利润弥补亏损之后仍存在的损失。弥补企业在税前利润弥补亏损之后仍存在的损失。(2)(2)提取法定盈余公积金和任意盈余公积提取法定盈余公积金和任意盈余公积，即按税后利润扣除前项后的10提取法定盈余公积金。盈余公积金已达注册资盈余公积金已达注册资金的金的5050时可不再提取。时可不再提取。盈余公积金可用于弥补亏损或按国家规定转增资本金。(3)(3)向投资者分配利润向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。(一)账户设置 1“利润分配”账户 “利润分配”账户用来核算企业利润分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补亏损)后的积存余额情况。2“盈余公

44、积”账户 “盈余公积”账户用来核算企业从净利润中提取盈余公积以及盈余公积的支用和积存情况。3应付股利账户 应付股利账户用来核算企业应付给投资者的利润以及实际支付和结欠的情况。(二)账务处理 1、计算应交所得税 例 10月31日，按当期实现利润总额的25计算出应交所得税。应交所得税=5000025=12 500元 这项经济业务表明企业发生于所得税费用，形成了应交税费，引起费用和负债两个要素变化。一方面使所得税费用增加12 500元，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面使企业应交税费增加12 500元，应记入“应交税费应交所得税”账户的贷方。编制会计分录如下：借：所得税费用 12 500 贷：

45、应交税费应交所得税 12 500 例 10月31日，将“所得税费用”账户余额结转到“本年利润”账户。这项经济业务的发生，一方面使所得税费用转销12 500元，应记入“所得税费用”账户的贷方；另一方面使企业利润减少12 500元，应记入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：借：本年利润 12 500 贷：所得税费用 12 500 2提取法定盈余公积和公益金 例4-43 10月31日；按净利润37500元的10%和5%分别提取法定盈余公积、提取任意盈余公积。应提取法定盈余公积=37 50010%=3 750元 应提取任意盈余公积=37 5005%=1 875元 编制会计分录如下：借：利润分配提

46、取法定盈余公积 3750 提取任意盈余公积 1 875 贷：盈余公积法定盈余公积 3 750 任意盈余公积 1 875 3分配给投资者利润(股利)例 10月31日，企业按利润分配方案计算出应分配给投资者利润20000元。这项经济业务表明企业将一部分净利润分配给投资者，但尚未实际支付。因此，这项经济业务引起所有者权益和负债两个要素变化，一方面使企业利润分配增加(即利润减少)，另一方面使企业负债增加，涉及到“利润分配”和“应付股利”两个账户。利润分配的增加是所有者权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方；应付股利的增加是负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。编制会计分录如下：借：利润分配应付股

47、利 20000 贷：应付股利 20000 4年终，全年利润的结转及利润分配的结算 为了正确划分各会计年度利润分配的界限，按会计年度考核利润实现和利润分配情况，在年度终了时，企业应对“本年利润”和“利润分配”账户进行结转。具体做法如下：第一步，将企业全年实现的净利润一次性从将企业全年实现的净利润一次性从“本年利润本年利润”账账户借方结转到户借方结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的贷方，从而账户的贷方，从而结平了结平了“本年利润本年利润”账户账户。第二步，将将“利润分配利润分配”总账下的其他明细账的余额全部转总账下的其他明细账的余额全部转入入“利润分配利润分配末分配利润末分配利润”

48、明细账中，从而结平了明细账中，从而结平了“利润利润分配分配”总账所属的除总账所属的除“未分配利润未分配利润”以外以外的其他明细账户。最后，结算出结算出“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账户的年末明细账户的年末余额。余额。其贷方余额表示历年积存的未分配利润；若为借方余额，则表示历年积累的未弥补亏损。例假设长盛工厂200 x年12月31日年终结转前，“本年利润”和“利润分配”账户所属各明细账的余额如表所示。首先，将全年实现的净利润转入“利润分配未分配的利润”账户：借：本年利润 181 771 贷：利润分配未分配利润 181 771 然后，将“利润分配”账户下所属的其他明细账户余额转入“利润分配未分配利润”账户：借：利润分配未分配利润 147265 贷：利润分配提取法定盈余公积 18177 提取任意盈余公积 9088 应付利润 120000 最后，结出“利润分配未分配利润”年末余额。企业当年的未分配利润=181 771-147 265=34 506元 第七节 资金退出的核算一、归还银行借款的核算（P92）二、上交税费的核算三、支付利润的核算谢 谢 观 赏共同学习相互提高