1、抵税财物拍卖、变卖试抵税财物拍卖、变卖试行办法行办法抵税财物拍卖、变卖试行办法抵税财物拍卖、变卖试行办法国家税务总局令第国家税务总局令第12号号 抵税财物拍卖、变卖试行办法已经2005年1月13日第1次局务会议审议通过，现予发布，自2005年年7月月1日日起施行。国家税务总局局长：谢旭人二五年五月二十四日 第一章 总 则 n 第一条 （宗旨）n规范规范税收强制执行中抵税财物的拍卖、变卖行为n保障保障国家税收收入n保护保护纳税人合法权益n依据：根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和有关法律法规规定第一章 总 则n 第二条（适用范围和基本概念）n适用范围适用范围：税务机关拍卖、变卖抵税财物
2、，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金的行为，适用本办法。n拍卖拍卖是指税务机关将抵税财物依法委托拍卖机构，以公开竞价的形式，将特定财物转让给最高应价者的买卖方式。n变卖变卖是指税务机关将抵税财物委托商业企业代为销售代为销售、责令纳税人限期处理纳税人限期处理或由税务机关变价处理变价处理的买卖方式。n抵税财物抵税财物，是指被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商商品、货物、其他财产或者财产权利品、货物、其他财产或者财产权利。n被执行人被执行人是指从事生产经营的纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人等税务行政相对人。第一章 总 则n第三条 （原则）n拍卖或者变
3、卖抵税财物应依法进行，并遵循n公开原则公开原则n公正原则公正原则n公平原则公平原则n效率原则效率原则 第一章 总 则n 第四条（依法进行拍卖、变卖情形）n（一）采取税收保全措施后保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；n（二）设置纳税担保后纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；n（三）逾期不按规定履行税务处理决定税务处理决定的；n（四）逾期不按规定履行复议决定行复议决定的；n（五）逾期不按规定履行税务行政处罚决定税务行政处罚决定的；n（六）其他其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的；n对前款(三)至(六)项情形进行强制执行时，在拍卖、变卖之前之前（或同时）（或同时）进行扣押、查封，办理扣押、
4、查封手续。第一章 总 则n 第五条 （拍卖、变卖顺序）n按照拍卖优先拍卖优先的原则n（一）委托依法成立的拍卖机构拍卖拍卖；n（二）无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售代为销售，或者责令被执行人限期处限期处理理；n（三）无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价变价处理。n国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购收购。第一章 总 则n第六条 （操作程序）n（一）制作制作拍卖（变卖）抵税财物决定书，经县以上税务局（分局）局长批准后，对被执行人下达下达拍卖（变卖）抵税财物决定书。依照法律法规规定需要经过审批才能转让的物品或财
5、产权利，在拍卖、变卖前，应当依法办理审批手续审批手续。n（二）查实查实需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产。在拍卖或者变卖前，应当审查所扣押商品、货物、财产专用收据和所查封商品、货物、财产清单，查实被执行人与抵税财物的权利关权利关系系，核对盘点核对盘点需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产是否与收据或清单一致。n（三）按照本办法规定的顺序和程序，委托拍卖、变卖，填写填写拍拍卖（变卖）财产清单卖（变卖）财产清单，与拍卖机构签订签订委托拍卖合同，与受委托的商业企业签订委托变卖合同委托变卖合同，对被执行人下达下达税务事项通知书税务事项通知书，并按规定结算价款结算价款。第一章 总 则n（四）以拍
6、卖、变卖所得支付应由被执行人依法承担的扣押、查封、保管以及拍卖、变卖过程中的费用费用。n（五）拍卖、变卖所得支付有关费用后抵缴抵缴未缴的税款、滞纳金，并按规定抵缴罚款抵缴罚款。n（六）拍卖、变卖所得支付扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用并抵缴税款、滞纳金后，剩余部分应当在3个工作个工作日内日内退还退还被执行人。n（七）税务机关应当通知通知被执行人将拍卖、变卖全部收入计入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种应纳税款缴纳各种应纳税款。n拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当继续追缴追缴。第一章 总 则n 第七条 （权限）n拍卖、变卖抵税财物，由县以上税务局（分局）县以上税务局（分局）组织
7、进行。n变卖时，经县以上税务局（分局）局长批准批准，可由县县以下税务机关以下税务机关进行。第一章 总 则n 第八条 （通知被执行人到场）n拍卖、变卖抵税财物进行时，应当通知通知被执行人到场；n被执行人未到场的，不影响执行。第一章 总 则n 第九条 （禁止规范）n税务机关及其工作人员税务机关及其工作人员参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，委托他人为其竞买或收购。第二章 拍 卖n 第十条 （拍卖机构）n拍卖由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政府和设区的市的人民政府指定指定的拍卖机构进行拍卖。第二章 拍 卖n 第十一条 （拍卖价确定）n抵税财物除有市场价或其价格依照通常方法可以
8、确定的外，应当委托依法设立并具有相应资质的评估鉴定机构进行质量鉴定质量鉴定和价格评估价格评估，并将鉴定、评估结果通知被执行人。n拍卖抵税财物应当确定保留价保留价，由税务机关与被执行人协商确定，协商不成的，由税务机关参照市场价市场价、出厂价出厂价或者评估价评估价确定。第二章 拍 卖n 第十二条 （文物拍卖）n委托拍卖的文物，在拍卖前，应当经文物行政管理部门依法鉴定鉴定、许可许可。第二章 拍 卖n 第十三条 （标的瑕疵）n被执行人应当向税务机关说明说明商品、货物或其他财产的瑕疵n税务机关应当向拍卖机构说明说明拍卖标的的来源来源和了解到的瑕疵瑕疵。第二章 拍 卖n 第十四条 （拍卖机构确定）n拍卖机
9、构接受委托后，未经委托拍卖的税务机关同意，不得不得委托其他拍卖机构拍卖。第二章 拍 卖n 第十五条 （委托拍卖期限）n税务机关应当在作出拍卖决定后10日内日内委托拍卖。第二章 拍 卖n 第十六条 （材料提供）n税务机关应当向拍卖机构提供下列材料：n（一）税务机关单位证明单位证明及委托拍卖的授权委授权委托书托书；n（二）拍卖（变卖）抵税财物决定书决定书；n（三）拍卖（变卖）财产清单财产清单；n（四）抵税财物质量鉴定与价格评估结果质量鉴定与价格评估结果；n（五）与拍卖活动有关的其他其他资料。第二章 拍 卖n 第十七条 （委托拍卖合同内容）n税务机关应当与拍卖机构签订书面委托拍卖合同。n委托拍卖合同
10、应载明以下内容内容：n（一）税务机关及拍卖机构的名称、住所、法定代表人姓名；n（二）拍卖标的的名称、规格、数量、质量、存放地或者坐落地、新旧程度或者使用年限等；n（三）拍卖的时间、地点，拍卖标的交付或转移的时间、方式，拍卖公告的方式及其费用的承担；n（四）拍卖价款结算方式及价款给付期限；n（五）佣金标准及其支付的方式、期限；n（六）违约责任；n（七）双方约定的其他事项。第二章 拍 卖n 第十八条 （流拍后处置）n拍卖一次流拍一次流拍后，税务机关经与被执行人协商同意，可以将抵税财物进行变卖变卖；n被执行人不同意变卖的，应当进行第二次拍卖第二次拍卖。n特案特案：不动产不动产和文物文物应当进行第二次
11、拍卖。n第二次拍卖仍然流拍第二次拍卖仍然流拍的，税务机关应当将抵税财物进行变卖变卖，以抵缴税款、滞纳金或罚款。n经过流拍再次拍卖的，保留价应当不低于前次拍卖保留价的2/3。第二章 拍 卖n 第十九条（委托拍卖手续权限）n税务机关可以自行办理自行办理委托拍卖手续，也可以由其上级税务机关代为办理代为办理拍卖手续 第三章 变 卖n 第二十条（转为变卖）n下列抵税财物为无法无法委托拍卖或者不适于不适于拍卖，可以交由当地商业企业代为销售或责令被执行人限期处理，进行变卖变卖：n（一）鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物；n（二）经拍卖程序一次或二次流拍的抵税财物；n（三）拍卖机构不接受拍卖的抵税财物。第
12、三章 变 卖n 第二十一条 （变卖价格）n变卖抵税财物的价格，应当参照同类商品的市场价市场价、出厂出厂价价遵循确定。税务机关应当与被执行人协商协商是否需要请评估机构进行价格评估，被执行人认为需要的，税务机关应当委托评估机构进行评估，按照评估价评估价确定变卖价格。n特案：n对有政府定价有政府定价的商品、货物或者其他财产,由政府价格主管部门，按照定价权限和范围确定价格。n对实行政府指导价政府指导价的商品、货物或者其他财产，按照定价权限和范围规定的基准价及其浮动幅度确定。n经拍卖流拍的抵税财物，其变卖价格应当不低于最后一次拍卖保留价的2/3。第三章 变 卖n 第二十二条 （委托变卖合同内容）n委托商
13、业企业变卖的，受委托的商业企业要经县以上税务机关确县以上税务机关确认认,并与商业企业签订签订委托变卖合同，按本办法第二十一条规定的核价方式约定变卖价格。n委托变卖合同应载明下列内容内容：n（一）税务机关及商业企业的名称、地址、法定代表人姓名；n（二）变卖商品、货物或其他财产的名称、规格、数量、质量、存放地或坐落地、新旧程度或使用年限等；n（三）变卖商品、货物或其他财产的时间、地点及其费用的承担n（四）变卖价款结算方式及价款给付期限；n（五）违约责任；n（六）双方约定的其他事项。第三章 变 卖n第二十三条 （第二次核价）n抵税财物委托商业企业代为销售15日后日后，无法实现销售的，税务机关应当第二
14、次核定价格，由商业企业继续销售继续销售n第二次核定的价格应当不低于首次核定价格的2/3。第三章 变 卖n 第二十四条 （转为变价处理）n无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，税务机关应当进行变价处理。n有下列情形之一的，属于属于无法委托商业企业代为销售无法委托商业企业代为销售：n（一）税务机关与两家（含两家）以上两家（含两家）以上商业企业联系协商，不能达成委托销售的；n（二）经税务机关在新闻媒体上征求征求代售单位，自征求公告发出之日起10日内日内无应征单位或个人，或应征之后未达成代售协议的。n（三）已达成代售协议的商业企业在经第二次核定价格第二次核定价格15日日内仍无法售出内仍无法售出税
15、务机关委托代售的商品、货物或其他财产的。n被执行人无法处理被执行人无法处理，包括拒绝拒绝处理、逾期不处理不处理等情形。第三章 变 卖n 第二十五条 （变价处理相关事项）n税务机关变价处理时，按照本办法第二十一条规定的原则以不低于前两种变卖方式定价的2/3确定价格。n税务机关实施变卖前实施变卖前，应当在办税服务厅、税务机关网站或当地新闻媒体上公告公告，说明变卖财物的名称、规格、数量、质量、新旧程度或使用年限、变卖价格、变卖时间等事项；登出公告10日后日后实施变卖。n税务机关实施变卖实施变卖10日后日后仍没有实现变卖的，税务机关可以重新核定价格重新核定价格，再次发布变卖公告再次发布变卖公告，组织变
16、卖组织变卖。再次核定的价格不得低于首次定价的2/3。n经过二次定价变卖仍未实现变卖的，以市场可接受的价格市场可接受的价格进行变卖。第四章 税款的实现和费用的支付n 第二十六条 （支付顺序）n以拍卖、变卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金和支付相关费用时按照下列顺序下列顺序进行：n（一）拍卖、变卖费用（一）拍卖、变卖费用。由被执行人承担拍卖变卖所发生的费用，包括扣押、查封活动中和拍卖或者变卖活动中发生的依法应由被执行人承担的费用，具体为：保管费、仓储保管费、仓储费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖公告费、支付给变卖企费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖公告费、支付给变卖企业的手续费以及其他依法应由被执行人承担的
17、费用业的手续费以及其他依法应由被执行人承担的费用。特案：拍卖物品的买受人未按照约定领受拍卖物品的，由买受人买受人支付自应领受拍卖财物之日起的保管费用。第四章 税款的实现和费用的支付n（二）未缴的税款、滞纳金（二）未缴的税款、滞纳金。n（三）罚款（三）罚款。n下列情况可以用拍卖、变卖收入抵缴罚款：1、被执行人主动主动用拍卖、变卖收入抵缴罚款的；2、对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产进行整体扣押整体扣押、查封、拍卖，以拍卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金时，连同罚款一并抵缴；3、从事生产经营的被执行人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税
18、务机关可以强制执行可以强制执行，抵缴罚款。第四章 税款的实现和费用的支付n 第二十七条（入库）n拍卖或者变卖实现后，税务机关在结算并收取价款后3个工作日内个工作日内，办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。第四章 税款的实现和费用的支付n 第二十八条 （余额退还并申报纳税）n拍卖或者变卖收入抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个个工作日内工作日内被执行人，并通知通知被执行人将拍卖、变卖全部收入记入当期销售收入额并在当期当期申报缴纳各种税款申报缴纳各种税款。第四章 税款的实现和费用的支付n 第二十九条 （文书处理）n拍卖变卖结束后，税务机关制作拍卖、变卖结果通知书、拍
19、卖、变卖扣押、查封的商品、货物、财产清单一式两份一式两份，一份税务机关留存，一份交被执行人。第四章 税款的实现和费用的支付n 第三十条 （执行终止）n被执行人在拍卖、变卖成交前成交前缴清了税款、滞纳金的，税务机关应当终止终止拍卖或者变卖活动，税务机关将商品、货物或其他财产退还退还被执行人，扣押、查封、保管以及拍卖或者变卖已经产生的。n被执行人拒不承担拒不承担上述相关费用的，继续进行继续进行拍卖或者变卖，以拍卖、变卖收入扣除被执行人应承担的扣押、查封、保管、拍卖或者变卖费用后，剩余部分税务机关在3个个工作日内工作日内返还被执行人。第四章 税款的实现和费用的支付n 第三十一条 （后续措施）n对抵税
20、财物经鉴定、评估为不能不能或不适于不适于进行拍卖、变卖的，税务机关应当终止应当终止拍卖、变卖，并将抵税财物返返还还被执行人。n对抵税财物经拍卖、变卖程序而无法完成无法完成拍卖、变卖实现变价抵税的，税务机关应当将抵税财物返还返还被执行人。n抵税财物无法或不能返还被执行人的，税务机关应当经专门鉴定机构或公证部门鉴定或公证，报废报废抵税财物。n被执行人应缴纳的税款、滞纳金和应支付的费用，由税务机关采取其他措施继续追缴继续追缴。第五章 法律责任n第三十二条 （非法费用和非法参与）n拍卖、变卖过程中，严禁向被执行人摊派、索取任何不合法费用不合法费用。税务人员在拍卖、变卖过程中，向被执行人摊派、索取不合法
21、费用的，依法给予行政处分行政处分n税务机关及其工作人员参与参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，或者委托他人竞买或收购，依法给予行政处分行政处分。第五章 法律责任n第三十三条（税务人员）有不依法对抵税财物进行拍卖或者变卖,或者擅自擅自将应该拍卖的改为变卖的,在变卖过程中擅自擅自将应该委托商业企业变卖、责令被执行人自行处理的由税务机关直接变价处理的行为，依法给予行政处分行政处分；给被执行人造成损失的，由批准拍卖或者变卖的税务机关赔偿赔偿其直接损失直接损失。n税务机关可向直接责任人追偿追偿部分或全部直接损失。对有故意或重大过失的责任人员依法给予行行政处分政处分。第五章 法律责任n第
22、三十四条 （税务机关）n因违法对扣押、查封的商品、货物、或者其他财产造成损失的，由造成损失的税务机关负责赔偿直接损失赔偿直接损失，并可向直接责任人追偿追偿部分或全部直接损失。第五章 法律责任n 第三十五条 （拍卖机构和商业企业）n受税务机关委托的或违反拍卖合同或变卖合同的约定进行拍卖或变卖的，依照合同的约定承担违约责任违约责任；合同无约定的，依照法律的规定承担违约责任；其行为构成违法的，依法承担法律责任法律责任。第五章 法律责任n 第三十六条 （被执行人）n抵税财物在被查封、扣押前，已经设置担保物权而隐瞒的，或者有瑕疵、质量问题而被执行人隐瞒的，由被执行人承担扣押、查封、拍卖、变卖活动产生的费
23、用费用，并依法承担法律责法律责任任。第六章 附 则n第三十七条 （适用补充）n税务机关追缴从事生产经营的纳税人骗取国家出骗取国家出口退税的口退税的，适用本办法规定。第六章 附 则n 第三十八条 （文书）n税收强制执行拍卖、变卖文书文书由国家税务总局统一制定。第六章 附 则n 第三十九条 （实施日期）n本办法自 2005年年7月月1日起日起施行。附件 附件1 _税务局（稽查局）拍卖/变卖抵税财物决定书 税拍（变）号_：根据中华人民共和国税收征收管理法_规定，经_税务局（分局）局长批准，决定将税收强制执行决定书（税强 号）所采取税收强制执行的财产依法予以拍卖（变卖），以拍卖（变卖）所得抵缴_。如对
24、本决定不服，可自本决定送达之日起六十日内依法向申请行政复议或者自本决定送达之日起三个月内依法向人民法院起诉。税务机关（章）年 月 日附件 附件2_税务局（稽查局）拍卖/变卖结果通知书 税拍通 号_：根据中华人民共和国税收征收管理法_规定，我局按税收强制执行决定书（拍卖/变卖适用）（_ 税强拍 号）已将查封/扣押商品、货物或者其他财产清单/专用收据所列的查封（扣押）商品、货物或者其他财产予以拍卖（变卖），拍卖（变卖）款项处理情况如下：相关费用：元 抵缴税款：元 抵缴滞纳金：元 抵缴罚款：元 抵缴没收违法所得：元 以上合计：元 经上述处理，你（单位）仍欠税款、滞纳金、罚款、没收违法所得（应退拍卖款
25、）共计_元。请你（单位）携带本通知书前来我局领取已完税凭证。限你（单位）于 年 月 日前补缴欠缴的税款、滞纳金、罚款；逾期不缴，将依照中华人民共和国税收征收管理法第四十条规定强制执行。（请你（单位）前来办理应退拍卖款事宜。）附件：1拍卖（变卖）、收购合同；2拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产清单；3相关费用凭证复印件。税务机关（章）年 月 日附件附件3拍卖/变卖商品、货物或者其他财产清单（略）使 用 说 明 1本清单依据中华人民共和国税收征管法设置。2适用范围：税务机关拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产时使用。3本清单作为拍卖（变卖）商品、货物或者其他财产结果通知书的附件。4拍卖（变卖）人、收购单位、买受人、收购人不止一个时，应根据不同的对象分别填写清单。5本清单为A4竖式，一式三份，一份送被执行人，一份送拍卖（变卖）、收购单位，一份装入卷宗。
