1、分析经济业务任务情境任务情境你作为瑞丰公司的会计，整理好了2014年12月份的所有原始凭证，如向银行借款的回单（见表4-1），你将其解释为2014年12月1日瑞丰公司向建设银行借入1年期借款100 000元，年利率为6%。这时你发现这样用文字表述很麻烦，而且不能准确表现发生的经济业务，那么该怎样把各种原始凭证转化为会计语言表示出来呢？经济业务的类型及其与会计等式的关系 一、已知瑞丰公司2014年12月期初余额中资产（资产=负债+所有者权益）为885 000元。假设2014年12月该公司发生以下业务：【业务业务4-14-1】表表4-1 中国建设银行借款凭证（代回单）中国建设银行借款凭证（代回单）
2、1该项业务使瑞丰公司资产项目中的银行存款增加100 000元，负债项目中的短期借款也增加100 000元。在原有平衡相等的基础上，等式双方各增加同一数额100 000元，虽然总额增加，但双方仍然保持平衡相等关系。【业务业务4-24-2】表表4-2 固定资产验收单固定资产验收单该项业务使瑞丰公司的资产项目中的固定资产增加400 000元，所有者权益项目中的实收资本也增加400 000元。在原有平衡相等的基础上，等式双方各增加同一数额 400 000元，虽然总额增加，但双方仍然保持平衡相等关系。【业务业务4-34-3】表表4-3该项业务使瑞丰公司资产项目中的银行存款减少20 000元，负债项目中的
3、短期借款也减少20 000元。在原有平衡相等的基础上，等式双方各减少同一数额20 000元，虽然总额减少，但双方仍然保持平衡相等关系。【业务业务4-44-4】表表4-4【业务业务4-54-5】表表4-5该项业务使瑞丰公司资产项目中的银行存款减少200 000元，而资产项目中的库存现金增加200 000元。在原有平衡相等的基础上，资产项目中增减同一数额200 000元，但等式双方仍然保持平衡相等关系，且总额不受影响。【业务业务4-64-6】表表4-6 中国建设银行借款凭证（代回单）中国建设银行借款凭证（代回单）1表表4-7【业务业务4-74-7】表表4-8该项业务使所有者权益项目中的资本公积减少
4、10 000元，而所有者权益项目中的股本增加10 000元。在原有平衡相等的基础上，在股东权益方增减同一数额10 000元，但双方仍然保持平衡相等关系，且总额不受影响。【业务业务4-84-8】表表4-9 应付利润计算表应付利润计算表【业务业务4-94-9】表表4-10 应付利润计算表应付利润计算表该项业务使瑞丰公司负债项目中的短期借款减少100 000元，所有者权益项目中的实收资本增加100 000元。在原有平衡相等的基础上，负债与所有者权益项目增减同一数额100 000元，等式双方仍然保持平衡相等关系。以上业务说明，无论企业发生的经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的变化，都没有破坏会
5、计等式的平衡关系。企业在生产经营过程中发生的经济业务是多种多样的，但从它们对会计等式的影响来看，可概括为以下四大类型：（1）经济业务的发生，引起资产与权益项目同时等额增加。例如，上述业务1和业务2。（2）经济业务的发生，引起资产与权益项目同时等额减少。例如，上述业务3和业务4。（3）经济业务的发生，引起资产项目内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等。例如，上述业务5。（4）经济业务的发生，引起权益项目内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等。例如，上述业务6、7、8、9。据此，可以将上述四大类型的经济业务进一步归纳为九种小类型，见表4-11。表表4-11 经济业务的类型经济业务的类型
6、 经济业务的发生，引起资产与负债项目同时等额增加。经济业务的发生，引起资产与所有者权益项目同时等额增加。经济业务的发生，引起资产与负债项目同时等额减少。经济业务的发生，引起资产与所有者权益项目同时等额减少。经济业务的发生，引起资产项目内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等。经济业务的发生，只涉及负债项目内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等。经济业务的发生，只涉及所有者权益内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等。经济业务的发生，引起负债与所有者权益项目发生变化，负债项目增加，所有者权益项目减少，增减金额相等。经济业务的发生，引起负债与所有者权益项目发生变化，所有者权益项目增加
7、，负债项目减少，增减金额相等。记账方法 二、所谓记账方法，就是将客观发生的经济业务事项登记入账所采用的方法。记账方法随着会计的产生和发展经历了一个逐渐完善的过程。从历史上来看，记账方法有单式记账法和复式记账法两种。单式记账法是最早出现的一种记账方法，它是只在某一账户中对发生的会计事项做出单方面记录的一种记账方法。由于单式记账法不能适应社会经济发展的需要，现逐渐被复式记账法所取代。复式记账法是指对每一笔经济业务事项所引起的资金增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法的理论基础是“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。经济业务事项的双重性，即每一
8、笔经济业务事项的发生，一定会引起资金的两个或两个以上项目的增减变动，这是复式记账法的客观基础。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则规定企业应采用借贷记账法。借贷记账法 三、借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号的一种科学的记账方法。借贷记账法之所以科学，是因为其具有科学明确的记账符号、健全的账户体系及合理的账户结构、科学的记账规则和试算平衡方法。借贷记账法中的“借”“贷”最早分别表示债权、债务的增减变化。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到记录财产物资的增减变化和计算经营
9、损益。因此，“借”“贷”已逐渐脱离了其自身的含义，转化为纯粹的记账符号。借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。其中一方用来登记增加的金额，另一方用来登记减少的金额。至于究竟哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，则要依据账户反映的经济内容（账户的性质）来确定。不同性质的账户，其结构也是不同的，现分述如下：资产类账户的结构资产类账户的结构1.资产类账户的余额一般在借方，其计算公式如下：资产类账户期末余额借方期初余额借方本期发生额-贷方本期发生额资产类账户的结构如图4-1所示。图4-1 资产类账户的结构权益类账户的结构权益类账户的结
10、构2.反映各项负债的账户称为负债类账户，反映各项所有者权益的账户称为所有者权益类账户，负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，即贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。在一定会计期间内，贷方登记的增加额的合计数称为贷方发生额，借方登记的减少额的合计数称为借方发生额，在每一会计期末将借、贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。本期的期末余额结转到下期，即下期的期初余额。权益类账户的余额一般在贷方，其计算公式如下：权益类账户期末余额贷方期初余额贷方本期发生额-借方本期发生额权益类账户的结构如图4-2所示。图4-2 权益类账
11、户的结构成本类账户的结构成本类账户的结构3.成本类账户是指按照成本类会计科目开设的，用以具体核算和监督生产产品或提供劳务过程中发生的各种直接费用和间接费用的账户，如“生产成本”账户、“制造费用”账户等。前面已经介绍，成本的本质是资产，因此成本类账户可归属于资产类账户，其结构与资产类账户相同。损益类账户的结构损益类账户的结构4.反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。损益类账户本质上属于所有者权益类账户，其中的收入类账户是核算所有者权益增加的账户，其结构与所有者权益账户相同；费用类账户是核算所有者权益减少的账户，其结构
12、与所有者权益账户相反。但是，由于损益类账户核算的内容是企业一定会计期间所取得的收益和发生的费用，为计算损益，期末需要将两者配比转为利润。因此，期末时损益类账户一般没有余额。收入类账户与费用支出类账户的结构分别如图4-3、图4-4所示。图4-3 权益类账户的结构图4-4 收入类账户的结构记账规则是指采用复式记账法记账时所应遵循的法则。它应结合具体的复式记账方法，科学、准确、高度地概括出资金变化的规律，以作为记账人员进行会计记录的准则。由于借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，其用于相同性质账户时含义的对立性，用于不同性质账户时含义的统一性，决定了每一笔经济业务事项所引起的资金变化，必然是记入有关账
13、户借方的同时，记入其他相关账户的贷方，而且金额相等。根据这一资金变化规律概括出的借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等。”如前所述，企业在生产经营过程中，每天发生着大量的经济业务，这些经济业务尽管千差万别、错综复杂，但归纳起来不外乎四种类型。下面以四种类型的经济业务为例，说明借贷记账法的记账规则。（1）资产与权益同时增加。其指资产与权益发生同时增加的变化，包括资产与负债同时增加和资产与所有者权益同时增加两种情况。【业务4-2】中的业务事项使企业资产类账户“固定资产”和所有者权益类账户“实收资本（或股本）”同时增加400 000元。其会计记录如图4-5所示。图4-5 会计记录1（2）资
14、产与权益同时减少。其指资产与权益发生同时减少的变化，包括资产与负债同时减少和资产与所有者权益同时减少两种情况。【业务4-3】中的业务事项使企业资产类账户“银行存款”和负债类账户“短期借款”同时减少 20 000元。其会计记录如图4-6所示。图4-6 会计记录2（3）资产内部有增有减。其指资产内部相关项目发生有增有减的变化。【业务4-5】中的业务事项使企业资产类账户“库存现金”增加200 000元和“银行存款”减少200 000元。其会计记录如图4-7所示。图4-7 会计记录3（4）权益内部有增有减。其指权益内部相关项目发生有增有减的变化，包括负债内部、所有者权益内部、负债与所有者权益之间相关项
15、目发生有增有减的变化。【业务4-9】中的业务事项使企业所有者权益类账户“实收资本（或股本）”增加 100 000元，负债类账户“短期借款”减少100 000元。其会计记录如图4-8所示。图4-8 会计记录4借贷记账法下的试算平衡是指利用借贷发生额平衡原理和“资产负债所有者权益”的平衡关系，检查账户记录是否正确的一种方法。会计期末，企业可通过编制发生额及余额试算平衡表（见表4-12）的方式进行发生额和余额的试算平衡。表表4-12 发生额及余额试算平衡表发生额及余额试算平衡表单位：元单位：元会计分录的概念会计分录的概念1.会计分录简称分录，是指对发生的经济业务事项标明其应记入的账户、方向和金额的记
16、录。它是记账的直接依据。会计分录包括三个要素，即账户名称（会计科目）、记账方向（借方或贷方）和金额。账户名称用来反映经济业务事项的内容，记账方向用以反映经济业务事项引起资金增减变动的方向，金额则反映资金变动的数额。会计分录按其所涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷的会计分录。复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录。复合会计分录是由简单会计分录复合而成的会计分录。但需要指出的是，对于发生的一笔经济业务事项，是编制简单会计分录还是编制复合会计分录，应以能清楚地反映经济业务事项内容和账户对应关系，以及满足会计核算要求为
17、原则，不可将无关的简单会计分录合并为复合会计分录。经济业务事项发生后，不能根据原始凭证直接记账，而必须以原始凭证为依据，对此经济业务事项进行分析、判断，断定此经济业务事项的性质、引起资金增减变动的方向及其数额，进而在记账凭证上做出指明其应记入的账户、方向和金额，即编制会计分录。现以前述九个经济业务事项为例说明会计分录的编制方法。会计分录的编制会计分录的编制2.经济业务事项发生以后，采用借贷记账法对其所引起的资金增减变动，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记，这就使得相关的账户之间形成了应借、应贷的关系，即相关账户之间的增减变动关系。这种关系在会计上称为账户对应关系。账户对应关系只能相对应地形成于相关联的账户之间，因此，形成对应关系的账户称为对应账户。掌握账户对应关系的目的是通过账户对应关系了解经济业务事项的内容及其所引起的资金增减变动情况，借以检查对经济业务事项的处理是否合理、合法。
