1、Chapter7物价变动会计物价变动会计第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述第二节历史成本不变购第二节历史成本不变购买力模式买力模式第三节现行成本名义购第三节现行成本名义购买力模式买力模式第四节对物价变动会计基第四节对物价变动会计基本模式的评价本模式的评价主要内容主要内容 学习目标学习目标通过本章学习，掌握历史成本通过本章学习，掌握历史成本/不变购买力模式、现行成本不变购买力模式、现行成本/名义购名义购买力模式等几种物价变动会计处理的买力模式等几种物价变动会计处理的基本方法。基本方法。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计
2、物价变动是指商品或劳务价格的涨跌。物价变动是指商品或劳务价格的涨跌。考虑一下三个问题：考虑一下三个问题：1.1.物价变动是指特定物价的变动，物价变动是指特定物价的变动，OROR一般物价水平一般物价水平的变动；的变动；2.2.物价变动是一时还是持续的；物价变动是一时还是持续的；3.3.物价变动的方向是上涨还是下跌物价变动的方向是上涨还是下跌；物价变动会计的前提是物价变动是普遍的、持续性物价变动会计的前提是物价变动是普遍的、持续性的物价上涨，一般意义上的物价变动会计往往是指通货的物价上涨，一般意义上的物价变动会计往往是指通货膨胀会计。膨胀会计。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价
3、变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计（一）物价变动情况下传统财务会计的局限性（一）物价变动情况下传统财务会计的局限性模式：历史成本模式：历史成本/名义货币名义货币1.1.企业财务状况失真企业财务状况失真货币购买力发生了变化；货币购买力发生了变化；营业收入（现行价格）与营业成本（历史成本）营业收入（现行价格）与营业成本（历史成本）配比计算，利润虚增。配比计算，利润虚增。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计（一）物价变动情况下传统财务会计的局限性（一）物价变动情况下传统财务会计的局限性2.2.企业在生产能力下降企业在生产能力下降
4、原因在于原因在于一是成本补偿不足以维持简单再生产；一是成本补偿不足以维持简单再生产；二是扩大再生产后劲不足。二是扩大再生产后劲不足。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计（二）物价变动对传统财务会计的影响（二）物价变动对传统财务会计的影响1.1.对会计理论的冲击对会计理论的冲击一方面动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客一方面动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；观性；另一方面否定了货币计量假设的附带假设另一方面否定了货币计量假设的附带假设币值稳定币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。前提，影响了会计计量单位的稳定性
5、。2.2.对会计实务的冲击对会计实务的冲击表现在资产估价和收益确定方面的失真。表现在资产估价和收益确定方面的失真。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计 资本保全理论资本保全理论要求企业在保持资本完整无损的前提下要求企业在保持资本完整无损的前提下确认收益，企业一定时期的收入与应保全的资本之间确认收益，企业一定时期的收入与应保全的资本之间的差额就是收益。的差额就是收益。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计（一）资本保全理论的基本内容（一）资本保全理论的基本内容
6、财务资本概念将资本视为企业所有者投入企业的货币或财务资本概念将资本视为企业所有者投入企业的货币或投入的购买力，它等同于企业的净资产，即以货币数量投入的购买力，它等同于企业的净资产，即以货币数量表示的所有者权益。根据财务资本保全理论，企业要保表示的所有者权益。根据财务资本保全理论，企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产。全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产。期末净资产期末净资产-本期所有者追加投资本期所有者追加投资+本期向所有者分本期向所有者分派的利润派的利润-期初净资产期初净资产=本期收益本期收益1.财务资本保全理论财务资本保全理论第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会
7、计概述二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计（一）资本保全理论的基本内容（一）资本保全理论的基本内容实物资本概念将资本视为企业所有者投入企业的实物生实物资本概念将资本视为企业所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或取得这种能力所需的经济资源或产能力或经营能力，或取得这种能力所需的经济资源或资金，它等同于资金，它等同于 以实物量或货币量表示的企业的生产以实物量或货币量表示的企业的生产能力或经营能力。能力或经营能力。期末实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经济资期末实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经济资源或资金源或资金-本期所有者追加投资本期所有者追加投
8、资+本期向所有者分派的利润本期向所有者分派的利润-期期初净资产实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经初净资产实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经济资源或资金济资源或资金=本期收益本期收益2.实物资本保全理论实物资本保全理论第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计（一）资本保全理论与会计模式（一）资本保全理论与会计模式资本保全理论与会计模式的关系资本保全理论与会计模式的关系会计模式理论基础所保全的资本1.1.历史成本历史成本/名义货币名义货币历史成本历史成本会计会计传统财传统财务会计务会计财务资本财务资本保全保全
9、业主原投入企业的名义货业主原投入企业的名义货币数额币数额2.2.历史成本历史成本/不变币值货不变币值货币币一般购买一般购买力会计力会计物价变物价变动会计动会计财务资本财务资本保全保全业主原投入企业的货币的业主原投入企业的货币的购买力购买力3.3.现行成本现行成本/名义货币名义货币现行成本现行成本会计会计物价变物价变动会计动会计实物资本实物资本保全保全业主原投入企业的以名义业主原投入企业的以名义货币计量的经营能力货币计量的经营能力4.4.现行成本现行成本/不变币值货不变币值货币币现行成本现行成本/不变币不变币值会计值会计物价变物价变动会计动会计实物资本实物资本保全保全业主原投入企业的以不变业主原
10、投入企业的以不变币值货币计量的经营能力币值货币计量的经营能力第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述三、物价变动会计变迁三、物价变动会计变迁会计模式应用情况历史成本历史成本/不变币值不变币值货币货币较普遍较普遍现行成本现行成本/名义货币名义货币 应用经验成熟，如英联邦国家应用经验成熟，如英联邦国家现行成本现行成本/不变币值不变币值货币货币美国、加拿大企业按照自愿原美国、加拿大企业按照自愿原则而采用则而采用第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式一、历史成本一、历史成本/不变购买力模式的基本设想不变购买力模式的基本设想建议：通过某种物价指数建议：通过某种物价
11、指数把财务报表上各个项目的把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变历史价格金额换算为不变价格金额，即以某一年度价格金额，即以某一年度的货币购买力为基准的共的货币购买力为基准的共同价格金额。同价格金额。建议建议作为分子作为分子第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式一、历史成本一、历史成本/不变购买力模式的基本设想不变购买力模式的基本设想 例如，应用美国的城市消费物价指数，并且以例如，应用美国的城市消费物价指数，并且以19861986年年美元价格为共同价格金额，详见表美元价格为共同价格金额，详见表6-16-1。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模
12、式不变币值货币会计模式一、历史成本一、历史成本/不变购买力模式的基本设想不变购买力模式的基本设想按一般物价水平的变按一般物价水平的变动来调整以历史成本动来调整以历史成本为基础的财务报表，为基础的财务报表，确定货币性项目净额确定货币性项目净额上的购买力损益，重上的购买力损益，重编以不变购买力为基编以不变购买力为基础的财务报表。础的财务报表。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序二、重编不变购买力财务报表的程序第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序二、重编不变购买力财
13、务报表的程序货币性项目是指企业持有的货币以及要以货币收付货币性项目是指企业持有的货币以及要以货币收付（金额固定的）、直接感受物价变动影响的项目，包（金额固定的）、直接感受物价变动影响的项目，包括货币性资产和货币性负债。货币性资产项目包括现括货币性资产和货币性负债。货币性资产项目包括现金、交易性金融资产、应收款等。货币性负债项目则金、交易性金融资产、应收款等。货币性负债项目则包括借款、应付款等。包括借款、应付款等。非货币性项目是指货币性项目以外的，不直接感受物价非货币性项目是指货币性项目以外的，不直接感受物价变动影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目，这变动影响的资产、负债和所有者权益及利润表
14、项目，这样的项目在物价变动情况下，其名义货币额随一般物价样的项目在物价变动情况下，其名义货币额随一般物价水平的变动而变动，但其支配的资产数量却不受物价变水平的变动而变动，但其支配的资产数量却不受物价变动的影响。动的影响。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序二、重编不变购买力财务报表的程序第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式（2）将历史货币单位换算为不
15、变币值货币单位留存收益项目的调整留存收益项目的调整调整数调整数=（调整后资产（调整后资产-调整后负债）调整后负债）-调整后股本、调整后股本、资本公积资本公积用结余法倒算用结余法倒算重编不变购买力资产负债表完毕！第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式利润表各项目的调整除折旧费、营业成本项目外，年均一般物价指数年均一般物价指数年末一般物价指数年末一般物价指数调整系数调整系数 第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式利润表利润表“营业成本营业成本”项目的调整项目的调整整后的年末数资产负债表存货项目调-数存货货本年增加数的调整后的年初数
16、资产负债表存货项目调调整后的营业成本年均一般物价指数年均一般物价指数年末一般物价指数年末一般物价指数存货本年增加数存货本年增加数数数存货本年增加数的调整存货本年增加数的调整利润表利润表“现金股利现金股利”项目的调整项目的调整分配时一般物价指数分配时一般物价指数年末一般物价指数年末一般物价指数调整系数调整系数 第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式（三）计算货币性项目净额上的购买力损益（三）计算货币性项目净额上的购买力损益核心问题，是为了核心问题，是为了计算不变币值下的计算不变币值下的净收益净收益货币性项目净额是指企业货币性项目净额是指企业在某一时日的货币性资产
17、在某一时日的货币性资产与货币性负债总额之间差与货币性负债总额之间差额。额。货币性项目净额上的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额-期末应当持有的货币性项目净额（通过调整系数调整过的）0,则为购买力利得；0,则为购买力损失。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式（三）计算货币性项目净额上的购买力损益（三）计算货币性项目净额上的购买力损益第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式案例案例Example:见见P210-P216实有数额货币性项目净额期初数额调整数第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式
18、+-应有数额-=+=根据一般购买力水平会计的基本理论，完成下表填制根据一般购买力水平会计的基本理论，完成下表填制项项 目目调整前调整前调整系数调整系数调整后调整后年初净货币性项目年初净货币性项目50005000200/100200/100加：销货加：销货600000600000200/160200/160减：购货减：购货496000496000200/160200/160 费用费用9000090000200/160200/160 所得税所得税5300053000200/160200/160 股利股利3000030000200/200200/200年末货币性项目净额年末货币性项目净额-净货币性项
19、目购买力损益净货币性项目购买力损益 项项 目目金金 额额 净货币性项目实有额（即年末净货币性项目实有额（即年末货币性项目净额）货币性项目净额）-64000-64000 净货币性项目应有额净货币性项目应有额净货币性项目购买力损益净货币性项目购买力损益第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式现行成本主要是指现有资产的重置成本，即资产的现行价值。它也可以是现有资产的可变现净值(即当前市场售价减处置成本)。重置成本重置成本是个比较容易理解的概念，它是指在资产的估价日，企业按现行市场价格重置与其现有资产相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物的估计数额。第三节第三节 现行成本现行成
20、本/名义购买力模式名义购买力模式一、现行成本一、现行成本/名义购买力模式的基本设想名义购买力模式的基本设想在现行成本会计模式下，企业的最终收益最终收益(净收益净收益)是由经营收益是由经营收益(operating income)(operating income)和资产持有利和资产持有利得得(holding gain,简译为持产利得)构成的。基本特征：1.1.根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量。资产的价值按现行成本进行重新计量。2.2.营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念3.3.需要确定资产持有损益
21、需要确定资产持有损益按现行成本对非货币资产按现行成本对非货币资产重新计量，从而形成非货重新计量，从而形成非货币资产历史成本与现行成币资产历史成本与现行成本的差额，即为资产持有本的差额，即为资产持有损益损益案例案例Example:项目项目数量数量历史成本历史成本销售价格销售价格重置成本重置成本5 5月月1010日购货日购货10010028000280005 5月月2020日销货日销货60601680016800180001800018 60018 6005 5月月3131日结余日结余4040112001120012 40012 400某商业某商业20122012年年5 5月企业购销情况简表月企业
22、购销情况简表项目项目现行成本会计模式现行成本会计模式 历史成本会计模式历史成本会计模式营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本重置存货追加成本重置存货追加成本营业收益营业收益1800018000168001680018001800-600-6001800018000168001680012001200两种成本会计模式下有关收益对比表两种成本会计模式下有关收益对比表案例案例Example:项目项目现行成本会计模现行成本会计模式式历史成本会计模式历史成本会计模式营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本重置存货追加成本重置存货追加成本营业收益营业收益加：已实现资产持有加：已实现资产持有收益收益已实现
23、收益已实现收益加：未实现资产持有加：未实现资产持有收益收益收益总额收益总额1800018000168001680018001800-600-6001800180012001200120012002400240018000180001680016800-12001200-12001200-12001200两种成本会计模式下总收益对比表两种成本会计模式下总收益对比表40*（310-280）第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序现行成本会计有期末一次调整法和日常核算法两种操现行成本会计有期末一次调整法和日常核算法
24、两种操作程序。作程序。第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序现行成本会计有期末一次调整法和日常核算法两种操现行成本会计有期末一次调整法和日常核算法两种操作程序。作程序。第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（一）现行成本的确定（一）现行成本的确定（1 1）现行重置成本。）现行重置成本。是指在当前市场条件下，按现是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或相似资产需支付的现金行价格购置与现有资产相同或相似资产需支付
25、的现金及现金等价物。及现金等价物。（2 2）现行再生产成本。）现行再生产成本。是指在当前价格水平下，再生产是指在当前价格水平下，再生产同样资产所需要的花费。同样资产所需要的花费。（3 3）可变现净值。）可变现净值。即现行销售价格减去为使资产销售而即现行销售价格减去为使资产销售而必须发生的追加支出。必须发生的追加支出。第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（一）现行成本的确定（一）现行成本的确定（4 4）未来现金流动净现值。）未来现金流动净现值。是指资产的未来净收入用适是指资产的未来净收入用适当的贴现率换算后
26、的现行估计价值。当的贴现率换算后的现行估计价值。（5 5）可收回额。）可收回额。是指可变现净值与未来现金流动净现值是指可变现净值与未来现金流动净现值两者中较高者。两者中较高者。IAS15IAS15反映价格变动影响的资料反映价格变动影响的资料中指出，现行成本中指出，现行成本一般以一般以“重置成本重置成本”作为主要的计量基础。作为主要的计量基础。第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（二）现行重置成本的确定（二）现行重置成本的确定（1 1）直接定价法。）直接定价法。如现行发票价格、供货方的价目表或报价单等。如现
27、行发票价格、供货方的价目表或报价单等。（2 2）价格指数法。）价格指数法。可用个别物价指数计算个别项目的现行成本。可用个别物价指数计算个别项目的现行成本。第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序划分货划分货币性项币性项目与非目与非货币性货币性项目项目确定各确定各种非货种非货币资产币资产的现行的现行成本成本计算非计算非货币性货币性资产持资产持有损益有损益第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（
28、三）用现行成本调整财务报表数据（1 1）不调整项目）不调整项目资产负债表中的货币性项目。资产负债表中的货币性项目。（2 2）实物资产项目（折旧例外）的调整）实物资产项目（折旧例外）的调整年年初初一一般般物物价价指指数数年年末末一一般般物物价价指指数数年年初初历历史史成成本本年年末末现现行行单单位位成成本本年年初初实实物物量量数数按按现现行行成成本本表表示示的的年年初初不受个别（特定）不受个别（特定）物价变动的影响物价变动的影响第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（三）用现行
29、成本调整财务报表数据1.资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整（2 2）实物资产项目（折旧例外）的调整）实物资产项目（折旧例外）的调整取取得得时时物物价价指指数数年年末末一一般般物物价价指指数数年年末末历历史史成成本本年年末末现现行行单单位位成成本本年年末末实实物物量量数数按按现现行行成成本本表表示示的的年年末末第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（三）用现行成本调整财务报表数据（3 3）“累计折旧累计折旧”项目的调整项目的调整至年初累计已使用年限至年初累计已使用年限预计
30、使用年限预计使用年限资产原值年初数资产原值年初数按现行成本表示的固定按现行成本表示的固定调整后的年初数调整后的年初数年末折旧费用的调整：年末折旧费用的调整：至年末累计已使用年限至年末累计已使用年限预计使用年限预计使用年限资产原值年末数资产原值年末数按现行成本表示的固定按现行成本表示的固定调整后的年末数调整后的年末数第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（三）用现行成本调整财务报表数据（3 3）“累计折旧累计折旧”项目的调整项目的调整年末折旧费用的调整：年末折旧费用的调整：预计
31、使用年限预计使用年限年末数）年末数）（年初数（年初数资产原值资产原值按现行成本表示的固定按现行成本表示的固定调整后的年初数调整后的年初数调整后的年末数调整后的年末数/2（4 4）留存收益项目的调整）留存收益项目的调整资产总额资产总额-负债总额负债总额-普通股、资本公积普通股、资本公积=留存收益留存收益第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（三）用现行成本调整财务报表数据2.利润表项目的调整利润表项目的调整需要调整的项目是需要调整的项目是“营业成本营业成本”与与“折旧费用折旧费
32、用”。营业成本项目的调整：营业成本项目的调整：一般按照年度平均现行成本换算。一般按照年度平均现行成本换算。方法一：采用年中物价指数。方法一：采用年中物价指数。年末物价指数年末物价指数年中物价指数年中物价指数年末存货历史成本年末存货历史成本本年购货历史成本本年购货历史成本年初物价指数年初物价指数年中物价指数年中物价指数年初存货历史成本年初存货历史成本成本本年数成本本年数按现行成本表示的营业按现行成本表示的营业-第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（三）用现行成本调整财务报表数
33、据2.利润表项目的调整利润表项目的调整需要调整的项目是需要调整的项目是“营业成本营业成本”与与“折旧费用折旧费用”。方法二：采用特定资产年末现行重置成本换算。方法二：采用特定资产年末现行重置成本换算。当年销售量当年销售量成本成本存货年末单位现行重置存货年末单位现行重置成本本年数成本本年数按现行成本表示的营业按现行成本表示的营业第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（三）用现行成本调整财务报表数据2.利润表项目的调整利润表项目的调整需要调整的项目是需要调整的项目是“营业成本营业
34、成本”与与“折旧费用折旧费用”。折旧费用的调整：折旧费用的调整：预计使用年限预计使用年限年末数）年末数）（年初数（年初数资产原值资产原值按现行成本表示的固定按现行成本表示的固定调整后的年初数调整后的年初数调整后的年末数调整后的年末数/2第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（四）实物资产持有损益的确认与处理（四）实物资产持有损益的确认与处理非货币性资产持有损益非货币性资产持有损益=非货币性资产上的现行成本非货币性资产上的现行成本非货币性资产上的历史成本非货币性资产上的历史成本现行成本净收益现行成本净收益=营
35、业的现行成本损益营业的现行成本损益+持有资产损益持有资产损益现行成本损益等于本期现现行成本损益等于本期现行收入减去为获取本期收行收入减去为获取本期收入而耗用的人力、物力、入而耗用的人力、物力、财力的现行成本；财力的现行成本；是在物价变动条件下留存是在物价变动条件下留存资产由于现行市场价格变资产由于现行市场价格变动而给企业带来的损益。动而给企业带来的损益。第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式二、现行成本二、现行成本/名义购买力模式的程序名义购买力模式的程序（四）实物资产持有损益的确认与处理（四）实物资产持有损益的确认与处理未实现持有损益未实现持有损益持有资产损益持有资产损
36、益已实现持有损益已实现持有损益是已被销售或被消是已被销售或被消耗掉资产的现行成耗掉资产的现行成本与历史成本之差。本与历史成本之差。是企业期末按现行成是企业期末按现行成本计算的仍持有资产本计算的仍持有资产与历史成本之差。与历史成本之差。Example:【例例7-107-10】某企业某企业2006 2006 年年10 10 月月1 1 日购进商品日购进商品1 000 1 000 件，单位成本件，单位成本100 100 元。元。10 10 月月30 30 日将其中的日将其中的600 600 件出件出售，每件售价为售，每件售价为160 160 元，当时每件的重置成本为元，当时每件的重置成本为130 1
37、30 元，元，2006 2006 年年12 12 月月31 31 日每件重置成本为日每件重置成本为150 150 元。按元。按照历史成本会计计算：照历史成本会计计算：当期销售毛利当期销售毛利=600=600(160-100)=36 000(160-100)=36 000(元元)期末存货成本期末存货成本=400=400100=40 000(100=40 000(元元)按照现行成本会计计算：按照现行成本会计计算：当期销售毛利当期销售毛利=600=600(160-130)=18 000(160-130)=18 000(元元)期末存货的现行成本期末存货的现行成本=400=400150=60 000(1
38、50=60 000(元元)存货持有利得存货持有利得=1 000=1 000(130-100)+400(130-100)+400(150-130)=38(150-130)=38 000(000(元元)其中：已实现持有利得其中：已实现持有利得=600=600(130-100)=18 000(130-100)=18 000(元元)未实现持有利得未实现持有利得=400=400(150-100)=20 000(150-100)=20 000(元元)Example:（1 1）至报告期末累计持产所得的计算）至报告期末累计持产所得的计算存货存货累计已实现持产利得累计已实现持产利得=营营业业成成本本）各各年年按
39、按历历史史成成本本表表示示的的的的营营业业成成本本（各各年年按按现现行行成成本本表表示示-累计未实现持产利得累计未实现持产利得=按现行成本表示的存货年末数按现行成本表示的存货年末数-按历史成本表示的存货年末数按历史成本表示的存货年末数 固定资产固定资产累计已实现持产利得累计已实现持产利得=折折旧旧费费用用）各各年年按按历历史史成成本本表表示示的的的的折折旧旧费费用用（各各年年按按现现行行成成本本表表示示-累计未实现持产利得累计未实现持产利得=按现行成本表示的固定资产年末数按现行成本表示的固定资产年末数-按历史成本表示的固定资按历史成本表示的固定资产年末数产年末数2 2）当年持产所得的计算）当年
40、持产所得的计算存货存货当年已实现持产利得当年已实现持产利得=营营业业成成本本当当年年按按历历史史成成本本表表示示的的营营业业成成本本当当年年按按现现行行成成本本表表示示的的-当年未实现持产利得当年未实现持产利得=（按现行成本表示的存货年末数（按现行成本表示的存货年末数-按历史成本表示的按历史成本表示的存货年末数）存货年末数）-（按现行成本表示的存货年初数（按现行成本表示的存货年初数-按历按历史成本表示的存货年初数）史成本表示的存货年初数）=年末存货未实现持产所得年末存货未实现持产所得-年初存货未实现持产所得年初存货未实现持产所得当年未实现持产利得当年未实现持产利得=（按现行成本表示的固定资产年
41、末数（按现行成本表示的固定资产年末数-按历史成本表按历史成本表示的示的固定资产固定资产年末数）年末数）-（按现行成本表示的（按现行成本表示的固定资固定资产产年初数年初数-按历史成本表示的按历史成本表示的固定资产固定资产年初数）年初数）=年末固定资产未实现持产所得年末固定资产未实现持产所得-年初固定资产未实现年初固定资产未实现持产所得持产所得固定资产固定资产当年已实现持产利得当年已实现持产利得=折折旧旧费费用用当当年年按按历历史史成成本本表表示示的的折折旧旧费费用用当当年年按按现现行行成成本本表表示示的的-根据物价变动的现行成本会计模式的基本理论，完成下表填制根据物价变动的现行成本会计模式的基本
42、理论，完成下表填制 项项 目目现行成本现行成本历史成本历史成本持产利得持产利得存货（年末）存货（年末）4000030000存货（年初）存货（年初）5000038000销货成本销货成本620000600000 固定资产（净值，年末）固定资产（净值，年末）220000200000固定资产（净值，年初）固定资产（净值，年初）230000218000折旧费折旧费50004000项项 目目存货存货固定资产固定资产合合 计计未实现未实现持产利得持产利得年年 末末年年 初初未实现持产利得增加未实现持产利得增加已实现持产利得已实现持产利得重编现行成本财务报表的程序重编现行成本财务报表的程序-3300+1645
43、0=13150+2800=重编现行成本财务报表的程序重编现行成本财务报表的程序第三节第三节 对物价变动会计基本模式的评价对物价变动会计基本模式的评价 一、两者的依据都是资本保全概念一、两者的依据都是资本保全概念 (一一)不变购买力模式着眼于财务资本保全不变购买力模式着眼于财务资本保全(二二)现行成本模式着眼于实体资本保全现行成本模式着眼于实体资本保全二、对不变购买力模式的评价二、对不变购买力模式的评价-优点优点(一一)不变购买力模式的主要优点：不变购买力模式的主要优点：1.1.易于理解。易于理解。2.2.换算依据比较客观。换算依据比较客观。3.3.换算为当前币值后，增强了信息的可比性。换算为当
44、前币值后，增强了信息的可比性。(二二)不变购买力模式的主要缺陷不变购买力模式的主要缺陷1.1.建立在通货膨胀对所有企业及所有各类资产都具建立在通货膨胀对所有企业及所有各类资产都具有同等的影响的假定之上，实际情况非也。有同等的影响的假定之上，实际情况非也。2.2.所报告的货币性项目净额上的购买力损益，很难所报告的货币性项目净额上的购买力损益，很难进行评判。进行评判。二、对不变购买力模式的评价二、对不变购买力模式的评价-缺陷缺陷3.3.由于购买力损益是由企业在年初由于购买力损益是由企业在年初和年末的货币性项目净额的变动而和年末的货币性项目净额的变动而形成的，若企业的债务不断增加，形成的，若企业的债
45、务不断增加，在不变购买力模式下，总会出现巨在不变购买力模式下，总会出现巨额的购买力利得，这很可能予人以额的购买力利得，这很可能予人以错觉。错觉。三、对现行成本模式的评价三、对现行成本模式的评价-优点优点 (一一)现行成本模式的主现行成本模式的主要优点要优点1.1.是代表资产的服务潜是代表资产的服务潜力的一种近似值。力的一种近似值。2.2.可以较好地反映企业可以较好地反映企业的经营效率。的经营效率。3.3.它比较适用于结构性它比较适用于结构性物价变动的环境。物价变动的环境。三、对现行成本模式的评价三、对现行成本模式的评价-缺陷缺陷(二二)现行成本模式的主要现行成本模式的主要缺陷缺陷1.1.各项资产的现行成本各项资产的现行成本的评估，带有主观随意性，的评估，带有主观随意性，且逐项评估的工作比较且逐项评估的工作比较繁重。繁重。2.2.分别确定经营收益以及分别确定经营收益以及未实现和已实现持产利得的未实现和已实现持产利得的程序，报表外部使用者难以程序，报表外部使用者难以理解。理解。Thank you!
