1、生物资产价值评估何沂芳生物 植物生长必须依赖土壤中存在的养分、空气、温度以及太阳发出的光和热，把无机物转化成有机物，形成植物性产品；农业生产部门中的畜牧业，通过饲养草食动物，依赖动物体内物质和能量的转换，取得各种畜产品；渔业则是在水中进行这种物质和能量的转换，取得水产品 农业企业在农业生产中作为资产管理的生物生物就是这些作为人类劳动对象的动物动物和植植物物资产 资产，是指由过去的交易或事项形成并 由企业拥有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征：一、资产能够直接或间接地给企业带来经济 利益；二、资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；三、资产是由
2、过去的交易或事项形成的。生物资产 从名称上看，生物资产是指企业所拥有的具有生物与资产双重特性的资产，在外形上是生物，在经济实质上是企业的经济资源。国际会计准则第 41 号农业对生物资产的定义为“因过去的经济事项而因过去的经济事项而由由企业控制企业控制的的活的动物和植物活的动物和植物”。并进一步说明，“生物资产包括通过所有权控制的、通过法律的或类似的契约而控制的、以及在其他国际会计准则下被认定为资产的活的动物或植物”。生物资产定义为：生物资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的生物资源，主要指活的动物或植物，该资源预期会给企业带来经济利益。生物要成为生物资产,必须具备两个条件：其一,必
3、须是“活的动物或植物”,比如说绵羊、奶牛、猪、人工林场中的林木、葡萄树等;其二,必须是工、农业企业生产不可缺少的生产资料,是一种经济资源,能在生产活动中产生经济效益。生物资产的特征一、价值的转化性和自然增值性一、价值的转化性和自然增值性 生物资产在生长、繁殖过程中,依靠自然以及人力的推动,质量和数量上都会发生较大的变化,并由此实现自身的转化和价值积累。通常来说,成年生物资产比幼年生物资产价值高,壮年生物资产比老年生物资产价值高,当然有些特殊的生物资产也会有例外的情况。二、生长的阶段性二、生长的阶段性 每种生物资产都有其特殊的生长规律,通常都要经历培育生长期、初产期、壮年期,也就是盛产期,然后进
4、入老年期,最后走向消亡,每一个阶段都是不可缺少的,并且会表现出不同的特性。生物资产所处每一个阶段的特点不一样,由此所对应的评估方法也不尽相同。三、生命的周期性 生物资产的生命周期差异较大,有的很长,如林木,长达十儿年甚至上百年,有的又很短,一般农作物多在一年以内。周期不同的生物资产,其流动性和价值也有差异,需要具体区分,合理评估。此外,生物资产的生命周期与其经济寿命也是不相一致的,通常,生命周期要长于其经济寿命周期。评估时还应注意,生物死亡以后,对其遗体的处理也可以产生经济效益。由于生物资产存在一定的生命周期,生物资产在遭受意外情况或技术进步而需要重置时,要考虑由于更新重置而使收益延期的损失,
5、即生物资产更新时间价值。四、地域的差异性 动物或植物均依赖于自然环境而生存,不同地域自然条件的差异性导致了生物资产的地域性。如对农作物和森林资产投人同样的人力、物力和财力,所产出的产品在数量和质量上却会因地域不同而存在明显差异。所以,不同地域环境下的生物资产具有不同的价值。五、未来的不确定性 有些生物资产的生命力不强,易受外界环境的干扰,其价值在存续期间的价值具有极大的不确定性。如农作物资产的经济价值受自然条件的影响较大,特别是洪水、咫风等自然灾害对农作物的生长发育以及产出危害非常大。由于管理不善等人为原因,也可能造成生物资产的生产能力下降,从而使生物资产价值降低。在科学技术飞速发展的今天,有
6、时生物资产本身的生产能力并没有发生改变,但由于技术进步和市场行情的波动,也可能使生物资产的价值减少。如传统水稻被优质水稻所取代,使传统水稻的价值降低。六、收益的外部性 一方面,生物资产作为一种生产要素,自身具有一定的经济价值,另一方面,生物资产的生长还具有一定的外部性,如森林的生长将影响气候、空气、土壤;牛羊过度放牧可能破坏植被。生物资产的分类1、按其生物学特性分，可以分为动物和植物。2、按其生长周期长短分为一年生生物和多年生生物。3 3、按价值转移方式的不同，可分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指其消耗性生物资产是指其价值一次性转移到农产价值一次性转移到农产品中去的生物资产
7、品中去的生物资产，主要有肉用动物，如猪、牛、，主要有肉用动物，如猪、牛、羊、鸡、鸭、鱼等；草本的农作物，如小麦、玉米羊、鸡、鸭、鱼等；草本的农作物，如小麦、玉米、棉花、油菜等；草本花卉、药材等。、棉花、油菜等；草本花卉、药材等。生产性生物资产是指其生产性生物资产是指其价值逐渐转移到农产品价值逐渐转移到农产品成本中去的生物资产成本中去的生物资产，主要有蛋、奶、毛、药用动，主要有蛋、奶、毛、药用动物，如奶羊、奶牛、产蛋鸡、产毛羊等；经济林，物，如奶羊、奶牛、产蛋鸡、产毛羊等；经济林，包括各种果树、漆树、椒树、茶树等；木本花卉；包括各种果树、漆树、椒树、茶树等；木本花卉；薪炭林等。薪炭林等。消耗性生
8、物资产在被收获以后，它们自消耗性生物资产在被收获以后，它们自己将被作为农产品，生产性生物资产承载着可以收己将被作为农产品，生产性生物资产承载着可以收获的农产品，它们本身不作为农产品。获的农产品，它们本身不作为农产品。生产性生物资产在遭生产性生物资产在遭更新淘汰后更新淘汰后,就转化为就转化为消耗性的生物资产。消耗性的生物资产。4 4、生物资产还可划分为成熟生物资产、生物资产还可划分为成熟生物资产和未成熟生物资产。和未成熟生物资产。成熟生物资产对于消耗性生物资产来说成熟生物资产对于消耗性生物资产来说，指可以收获的生物资产；对于生产性生，指可以收获的生物资产；对于生产性生物资产来说，指可以连续获得收
9、获的生物物资产来说，指可以连续获得收获的生物资产资产 注意：生物资产的自然增值不属于企业的无形资产 无形资产是企业拥有或控制的无形资产是企业拥有或控制的，无实物形态，能为企业带来超额，无实物形态，能为企业带来超额利润的经济资源。目前，在国内外利润的经济资源。目前，在国内外已经取得共识的无形资产项目有专已经取得共识的无形资产项目有专利权、商标权、著作权、非专利技利权、商标权、著作权、非专利技术（技术秘密）、特许权、计算机术（技术秘密）、特许权、计算机软件、商誉等。软件、商誉等。虽然生物资产的自然增值表面上看起来也是虽然生物资产的自然增值表面上看起来也是“无无形的形的”，但生物资产的自然增值显然不
10、包括在无形资，但生物资产的自然增值显然不包括在无形资产的范围之内，原因有以下几点：产的范围之内，原因有以下几点：生物资产的自然增值不符合现行无形资产的定义；生物资产的自然增值不符合现行无形资产的定义；无形资产是企业的知识资本，其价值是很不稳定的无形资产是企业的知识资本，其价值是很不稳定的，具有突发性，既能给企业带来超额利润，也可能很，具有突发性，既能给企业带来超额利润，也可能很快减值或消失，而生物资产只是农业企业的普通资产快减值或消失，而生物资产只是农业企业的普通资产，生物资产的自然增值在经济上表现为投入资金的增，生物资产的自然增值在经济上表现为投入资金的增值，这种增值是相对稳定的；值，这种增
11、值是相对稳定的；无形资产具有垄断性，是企业拥有的一种特权或优无形资产具有垄断性，是企业拥有的一种特权或优势，这种特权或优势其他企业不会拥有，从而保证无势，这种特权或优势其他企业不会拥有，从而保证无形资产的超额盈利性，无形资产一旦被公开就会急剧形资产的超额盈利性，无形资产一旦被公开就会急剧减值，生物资产是农业企业的一种普通资产，只要自减值，生物资产是农业企业的一种普通资产，只要自然、经济等条件许可，任何单位或个人都可以自由拥然、经济等条件许可，任何单位或个人都可以自由拥有，不具有垄断性，生物资产的自然增值是生物资产有，不具有垄断性，生物资产的自然增值是生物资产的天然外延，也不具有垄断性。的天然外
12、延，也不具有垄断性。生物是人类赖以生存和经济、社会持续稳定发展的物质基础。地球上多种多样的植物、动物和微生物为人类提供了不可缺少的食物、纤维、木材、药物、工业原料和服务。为什么要对生物资产进行评估？由于人类社会的不断进步,科技的不断发展,对生物资产的需求也越来越多。而且，由于生物资产本身的一些特性,其在人的劳动与自然力的共同作用下生长的,受自然规律和自然环境的影响,另外每种生物资产的生长、发育、成熟、结果都不同,因此,对生物资产的研究不管是从会计角度还是评估角度都是比较重要的。生物资产的评估一、消耗性生物资产的评估二、生产性生物资产的评估 生物资产的价值评估仍应通过市场、成生物资产的价值评估仍
13、应通过市场、成本、收益三个途径来进行。本、收益三个途径来进行。一、消耗性生物资产的评佑。消耗性生物资产通常存在一个公开、活跃的交易市场,因此,可以采用重置成本法和市价倒推法。如果采用市价倒推法,就用该生物资产未来的销售收人扣除相关费用后的剩余部分,作为评估价值。其公式是:P=P=销售收人一经营费用销售收人一经营费用一销售利润一销售利润 其中,经营费用包括销售期间的各项人工和税费支出。如果该生物资产的市场波动比较大,可以采用重置成本法种的物价指数调节法,将历史成本按物价指数加以调整其公式是:P=P=生长期间发生的各项成本生长期间发生的各项成本 x x 价格指数价格指数 该方法假定通货膨胀对各类资
14、产的影响程度都一样,实际上并非如此,所以评估结果的准确性差些。生产性生物资产被淘汰后,可以转化为消耗性生物资产,其评估办法可以参照消耗性生物资产的评估办法。生产性生物资产的评佑生产性生物资产的评佑 生产性生物资产的评估应依据所处的生产性生物资产的评估应依据所处的生长阶段确定评估方法。生长阶段确定评估方法。幼龄期幼龄期 由于幼龄期的生物资产尚处于构建阶段,成本资料比较容易取得,因此,比较适宜采用重置成本法。因大多数生物资产的幼龄阶段比较短,受物价因素影响不显著,故可以采用细节加和法,以现行市价分别估算资产的直接成本和间接成本之和作为生物资产的重置成本。初熟期初熟期 初熟期生物资产已经长成,可以投
15、人生产使用,增值潜力巨大,宜采用期望收益法评估其资产价值。具体公式是:P=(P=(每年期望收益每年期望收益x x 折现率折现率)x(1)x(1 调整系数调整系数)其中,年限n 是该生物资产的经济寿命年限,实务操作中可以取会计年限值;以投资者要求的收益率(最低不能低于银行利率)作为折现率;调整系数的确定应考虑损耗率、价值累积系数、行业风险及更新时间补偿率;期望收益以生物资产处于稳定生产水平时所能产生的收益为依据,根据市场情形和相关成本利润率等资料综合考虑确定。盛产期或衰退期 盛产期的生物资产已经达到其价值的最高峰,产出趋于稳定,较容易达成均衡的市场价格,因此,采用市场法通常比较合适。其公式是:P
16、=P=同类型生物资产市场价格同类型生物资产市场价格x(l x(l 士调整系数士调整系数)其中,调整系数的确定应考虑损耗率、价值累积系数、行业风险及更新时间补偿率。由于生物的多样性,生物资产不可能用一两种评估方法将其一网打尽。只有在实际工作中根据具体情形创造性地使用评估方法,才可能做到客观评价资产价值。虽然目前我国对生物资产的评估还没有在理论上形成一套比较完善的方法,但随着农业基础性地位的加强和农产品市场的逐步建立和完善,以及我国资产评估准则的不断完善和评估实务界人员的不断摸索,必将建立起一整套行之有效的生物资产评估模式。专家大胆预测,随着科技的不断进步,信息技术的不断普及,也许未来可以对生物资产建立数据库,进行跟踪记录,通过计算机模拟出生物资产的生长轨迹和生长趋势,从而可以模拟出比较合理的评估价值。
