1、1第五讲 企业税收的核算2第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算第一节：企业税收的种类按征收对象分：流转税类：增值税、营业税、消费税、城市维护建设税所得税类：企业所得税、个人所得税财产税类：房产税、土地使用税、土地增值税资源税类：资源税（含盐税）行为税类：契税、印花税、车船使用税等其他：教育费附加3第二节 应交税金的核算一、增值税概念与核算1。增值税原理产品价值P=C+V+M；其中，V+M为增值额，即是征税的对象因为，V+M=P-C；假定增值税率为%；则应征收的增值税额：（V+M）*%=（P-C）*%=P*%-C*%P*%即为销项税；C*%即为进项税2。增值税的征收征收范围：销售货物（有形
2、动产）、进口货物、提供加工、修理修配业务等劳务征收税率：基本税率17%、优惠税率13%、出口货物0%；小规模纳税人6%征收率征收税额：一般纳税人 应交增值税税额=当期应交销项税-当期应交进项税 销项税=销售收入（含税）/（1+税率）*税率 小规模纳税人 征收税额=销售额*6%销售额=含税销售收入/（1+6%）第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算43。增值税的核算一般纳税人帐务处理帐户设置：应交税金-应交增值税帐务处理：见图应交税金-增应收帐款主营业务收入材料采购应付帐款进项税销项税银行存款上缴税金第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算53。增值税的核算小规模纳税人帐务处理帐户设置：应
3、交税金-应交增值税应交税金-增应收帐款主营业务收入材料采购应付帐款银行存款上缴税金第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算买价+税金增值税额不含税收入增值税额增值税额=不含税收入不含税收入*6%，或，或=含税收入含税收入*6%/（1+6%）帐务处理：见图63。增值税的核算一般纳税人、小规模纳税人税负比较第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算毛利率毛利率20%20%25%25%30%30%35%35%40%40%45%45%50%50%小规模纳税人小规模纳税人6.79%6.79%7.08%7.08%7.36%7.36%7.64%7.64%7.92%7.92%8.21%8.21%8.49%8
4、.49%一般纳税人一般纳税人2.91%2.91%3.63%3.63%4.36%4.36%5.09%5.09%5.81%5.81%6.54%6.54%7.26%7.26%一般纳税人与小规模纳税人增值税税负比较（上）一般纳税人与小规模纳税人增值税税负比较（上）毛利率毛利率55%55%60%60%64%64%65%65%70%70%75%75%80%80%小规模纳税人小规模纳税人8.77%8.77%9.06%9.06%9.28%9.28%9.34%9.34%9.62%9.62%9.91%9.91%10.19%10.19%一般纳税人一般纳税人7.99%7.99%8.72%8.72%9.30%9.30%
5、9.44%9.44%10.17%10.17%10.90%10.90%11.62%11.62%一般纳税人与小规模纳税人增值税税负比较（下）一般纳税人与小规模纳税人增值税税负比较（下）有什有什么用？么用？74。增值税的核算几个特殊问题帐务处理（1）进口货物进项税进项税额=组成计税价格*税率 =（关税完税价格+关税+消费税）*税率（2）接受货物投资进项税（按市价征税）（3）进项税额转出发生非常损失或购进货物改变用途，其购进时发生的进项税应当转出，由企业自己承担。如，原材料发生盘亏 借：待处理财产损溢 贷：原材料、材料成本差异 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出又如，在建工程领用材料 借：在建工程
6、XX工程 贷：原材料、材料成本差异 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出（4）自产自用货物视同销售纳税（5）出口退税（简述，不做要求）第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算84。增值税的核算几个特殊问题帐务处理（6）增值税的欠交与多交问题上月欠交的增值税，可能会由下月的进项税抵掉。实质上，从税务观点看，上月欠交的应该在次月补交并计算滞纳金，而本月进项税应该由本月销项税中扣减。若汇总若干个企业的增值税报表，某个企业的未交税金很可能与某些企业的进项税对冲掉，以至于税务部门看不出究竟当月欠交多少税金。进项税已交税金销项税进项税转出出口退税370,000 20,000 100,000 进项税已交
7、税金销项税进项税转出出口退税340,000 -贷方月份应交税金-应交增值税-甲企业应交税金-应交增值税-乙企业月份贷方甲企业3月份欠交1万元，按税法规定次月必须交纳；而乙企业3月份待抵扣的进项税为4万，该4万应该待乙企业产生销项税后抵扣。税务机关在次月应该催交的税收为1万，但若汇总甲、乙企业纳税报表，却看不出应催交的税金数据，仅看到待抵扣进项税3万。第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算93。增值税的核算几个特殊问题帐务处理（6）增值税的欠交与多交问题在应交增值税帐户中，增加“转出未交增值税”和“转出多交增值税”两个专栏，并在应交税金下设立“未交增值税”二级帐，则即可解决以上问题。转出欠交
8、增值税进项税已交税金销项税进项税转出 出口退税 转出多交增值税310,000 70,000 20,000 100,000 转出欠交增值税进项税已交税金销项税进项税转出 出口退税 转出多交增值税340,000 -贷方月份应交税金-应交增值税-甲企业借方应交税金-应交增值税-乙企业月份贷方借方借方贷方10,000 应交税金-未交增值税借方贷方应交税金-未交增值税第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算10二、应交消费税核算1。消费税概述（1）概念，是国家对某些特定的消费品和消费行为在普遍征收增值税的基础上再征收的一种流转税。（2）征税对象：特定消费品烟、酒、化妆品、小汽车、汽油、柴油等。（3）征
9、税环节：消费税在生产环节征收（流通领域不征收）委托加工消费品，由受托方在委托方提货时，代收代交。若收回后用于继续生产消费品的，在上一生产环节代扣的消费税可以抵扣。生产企业继续生产企业流通企业征收委托加工代收代交的，可抵扣第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算11二、应交消费税核算（4）征收方式：从价定率、从量定额 从价定率 应纳税额=销售额（不含增值税）*税率 从量定额 应纳税额=销售数量*单位税额委托加工时，组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）2。消费税核算帐户设置：“应交税金应交消费税”、“主营业务税金及附加”主营业务税金及附加主营业务税金及附加：核算企业各种价内税金
10、（增值税为价外税），包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加等。税目征收范围计税单位 税率（额）烟甲类卷烟50%乙类卷烟40%。酒及酒精 粮食白酒25%黄酒吨240元化妆品30%护肤品8%首饰珠宝10%鞭炮焰火15%汽油升0.2元柴油升0.1元摩托车10%小汽车按汽缸容量3-8%常见消费税税率第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算12三、应交营业税核算三、应交营业税核算1。营业税概述概念：营业税即按企业营业收额征收的一种流转税征税范围：各种服务业、转让无形资产、销售不动产征收额计算：应纳税额=营业额*税率2。营业税核算帐户设置 “应交税金应交营业税”“主营业务税金
11、及附加”帐务处理四、其他税种核算四、其他税种核算应交资源税：应交资源税：对开采应税矿产品或者生产盐的单位与个人征收的一种税收原油8-30元/吨；天然气2-15元/千立方米；煤炭0.3-5元/吨；盐10-60元/吨等税目税率交通运输业3%建筑业3%金融保险业8%邮电业3%文化体育业3%娱乐业5-20%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%营业税税目税率第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算13应交土地增值税：应交土地增值税：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权，取得收入的单位和个人。按增值额占扣除项目金额的比例划分级别计算交纳第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算土地征用及拆迁
12、补偿费土地征用及拆迁补偿费土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费、拆迁补偿费、安置动迁用房支出前期工程费前期工程费建筑安装工程费建筑安装工程费基础设施费基础设施费公共配套设施费公共配套设施费开发间接费开发间接费开发土地和新建房及配套设施的费用与转让房地产有关的税金等增值比率增值比率 税率税率 200%60%扣除项目金额：扣除项目金额：取得土地的地价或出让金开发土地和新建房及配套设施的成本14应交土地增值税案例应交土地增值税案例68万商铺眨眼间成了万商铺眨眼间成了8万！万！第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算商铺市价商铺市价68万。万。购买购买10平方米商铺，每平方米平方米商铺，每平方米6.
13、8万，共计万，共计68万。万。广告称广告称“极品旺铺、即买即赚、租金幅度每年超过极品旺铺、即买即赚、租金幅度每年超过20%”。结果：结果：由于旺铺不旺，购买者想转出由于旺铺不旺，购买者想转出“旺铺旺铺”，由于当时的发票为，由于当时的发票为8万元，即使按原价万元，即使按原价68万出售，万出售，那么还要交土地增值税那么还要交土地增值税36万！（万！（8万增值到万增值到68万，增值率万，增值率750%，按第四级累进税率，按第四级累进税率60%计计算）算）回过头来找商家，回过头来找商家，“设计公司已不知去向设计公司已不知去向”，经打听，原来，经打听，原来“物资公司物资公司”和和“设计公司设计公司”的的
14、法人代表都是亲戚！法人代表都是亲戚！扬子晚报扬子晚报 2003年年10月月20日日 B2版版 商家建议：商家建议：付款分二部分，一部分付款分二部分，一部分60万支付给万支付给“设计公司设计公司”，是补偿费，不需要交税，是补偿费，不需要交税；另一部分另一部分8万支付给万支付给“物资公司物资公司”作为地产交易，需要纳税。作为地产交易，需要纳税。以上方案的好处是可以按以上方案的好处是可以按8万元交易价交税，节省了税金。万元交易价交税，节省了税金。15应交房产税：应交房产税：对在境内拥有房屋产权的单位和个人征收的一种税收税率：自用房产为房产的评估值（现为原值）的1.2%；出租房按租金收入的12%土地使
15、用税：土地使用税：是在境内使用土地（非农业用）的单位和个人征收的一种税收税率：大城市1.5-30元/平方米；中等城市1.2-24元/平方米等（不同于耕地占用税）车船使用税：车船使用税：在境内拥有车船的单位与个人。税率：自行车2-4元。上海8元/辆；北京4.5元/辆印花税：印花税：在境内书立、领受税法列举凭证的单位和个人所征收的税收城市维护建设税：城市维护建设税：按纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据的一种税收。税率：市区7%；县城和镇5%；乡村1%印花税、房产税、车船使用税、土地使用税印花税、房产税、车船使用税、土地使用税 等在等在“管理费用管理费用”中核算，其余税收中核算，其
16、余税收一般均在一般均在“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“其他业务支出其他业务支出”核算核算五、所得税的核算五、所得税的核算按企业所得额征收的一种税收应纳税所得额应纳税所得额=会计利润+纳税调整额应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率 33%第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算16第三节第三节 企业所得税的核算企业所得税的核算一、应纳税所得与会计利润一、应纳税所得与会计利润税法规定的应纳税所得=税法认定的收入总额-税法允许扣除项目金额会计利润=会计收入-会计费用应纳税所得额=会计利润+纳税调整额（+/-）第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算二、永久性差异与时间性
17、差异二、永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异：企业一定时期税前会计利润与应纳税所得额之间应计算口径不同而产生的差异。A A：属于会计收入，但不属于税法纳税收入：属于会计收入，但不属于税法纳税收入。如，国库券利息收入B B：属于税法收入，但不属于会计收入：属于税法收入，但不属于会计收入。如，无法支付的款项、接受捐赠资产、不合理 关联交易定价、不合税法要求的销售退回、销售冲减、等。C C：属于会计费用，但不属于税法费用：属于会计费用，但不属于税法费用。如，超标准的工资（一般标准为800元/人）、超标准的业务招待费、超标准的利息、超标准的“三项经费”计提（2%、14%、1.5%）、超标准的公益
18、救济性捐赠（年度所得额3%以内）等；又如，违法经营罚款、罚没财产损失、各项税收的滞纳金、罚金、罚款、各种非公益救济性捐赠等。注意：违约金、银行罚息、非违法经营和税收罚款，可以税前扣除注意：违约金、银行罚息、非违法经营和税收罚款，可以税前扣除D D：属于税法费用，但不属于会计费用：属于税法费用，但不属于会计费用。允许税前弥补的以前年度经营亏损（5年）17第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算所得税案例：所得税案例：我公司注册于今年我公司注册于今年3月底，主要生产自动扶梯用滚轮，由于该业务早在约月底，主要生产自动扶梯用滚轮，由于该业务早在约8年前年前由另一家公司在中国开展（我公司的客户，他们生
19、产梯级，须用我公司的滚轮），由另一家公司在中国开展（我公司的客户，他们生产梯级，须用我公司的滚轮），所以我们其实是接管过来的，目前生产车间仍然在那家公司里，属于租用，办公所以我们其实是接管过来的，目前生产车间仍然在那家公司里，属于租用，办公司也是租的。为此，公司没有开办费等费用，仅有的一点也带回公司总部（国外）司也是租的。为此，公司没有开办费等费用，仅有的一点也带回公司总部（国外）处理了。我们大约明年在处理了。我们大约明年在1月份能搬进新的厂房（也是租用）。目前由于没有自己月份能搬进新的厂房（也是租用）。目前由于没有自己的厂房，租用的地方空间太小，也不能上其他生产线，设备厂房均没有到位，所的厂
20、房，租用的地方空间太小，也不能上其他生产线，设备厂房均没有到位，所以费用很少。刚开业就盈利。即使现在买设备厂房也不行，折旧来的慢，还是不以费用很少。刚开业就盈利。即使现在买设备厂房也不行，折旧来的慢，还是不够。总经理又不想买办公设备、办公用品，因为要搬家，买太多的东西搬家很麻够。总经理又不想买办公设备、办公用品，因为要搬家，买太多的东西搬家很麻烦。本来外方员工的工资也没有在这里发，现在加入工资减少了一点利润，但到烦。本来外方员工的工资也没有在这里发，现在加入工资减少了一点利润，但到年底大概还有约年底大概还有约60万的利润。我公司还没有自己的销售人员，没有销售费用发生，万的利润。我公司还没有自己
21、的销售人员，没有销售费用发生，客户是有总部的人来敲定的，但我想总部开发票（客户是有总部的人来敲定的，但我想总部开发票（Sales promotion）来不太可）来不太可行，货物目前是有客户自己提货，所以运输费用也几乎没有。而明年我们会上新行，货物目前是有客户自己提货，所以运输费用也几乎没有。而明年我们会上新的生产线，房屋要装修，要购买自己的办公用品，产品价格也会下调，新客户也的生产线，房屋要装修，要购买自己的办公用品，产品价格也会下调，新客户也要求我们送货，利润就会减少。要求我们送货，利润就会减少。18二、永久性差异与时间性差异二、永久性差异与时间性差异时间性差异：时间性差异：企业一定时期税前
22、会计利润与应纳税所得额之间计算口径一致，但确认时间不同而产生的差异。A：会计收入在前，税法纳税收入在后。如，权益法核算的投资收益。B：税法收入在前，会计收入在后。如，基本建设工程领用本企业产品、预收租金、利息、使用费、出售回租等。C：会计费用在前，税法费用在后。如，超规定计提的各种资产减值准备、不合税法规定 的加速折旧、预计产品质量担保费用等。D：税法费用在前，会计费用在后。如，税法规定可以使用加速折旧，但会计上仍采用直 线法折旧等。三、应付税款法三、应付税款法将纳税调整差异所影响的所得税额直接计入当期损益的所得税会计处理方法。在该方法下，当期应纳所得税额即是当期所得税费用。帐户设置：“所得税
23、”、“应交税金-应交所得税”四、纳税影响会计法（略）四、纳税影响会计法（略）递延法、债务法第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算19第四节：税收筹划第四节：税收筹划第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算税收税收筹划筹划狭义税收筹划（节税）：既不违背法律规定，又不违背立法原意狭义税收筹划（节税）：既不违背法律规定，又不违背立法原意广义税收筹划：节税广义税收筹划：节税 避税：不违背法律规定，但违背立法原意避税：不违背法律规定，但违背立法原意税收筹税收筹划特点划特点合法性合法性超前性超前性综合性综合性时效性时效性目前，没有一个国家在法律上规定目前，没有一个国家在法律上规定避税合法，并予以法律
24、保护；但也避税合法，并予以法律保护；但也没有一个国家明确规定非法而加以没有一个国家明确规定非法而加以制裁。制裁。20第四节：税收筹划第四节：税收筹划利用组建形式：利用组建形式：合伙企业或有限公司；隶属关系（福利工厂、校办工厂）合伙企业或有限公司；隶属关系（福利工厂、校办工厂）利用注册地点：利用注册地点：特区、沿海经济开放区、经济技术开发区等特区、沿海经济开放区、经济技术开发区等利用投资：利用投资：实物资产投资（高估价值）实物资产投资（高估价值）；收购亏损公司；收购亏损公司 减少注册资本（增加借款）减少注册资本（增加借款）利用企业分设：利用企业分设：小规模与一般纳税人税负差别小规模与一般纳税人税负差别其他：开票、推迟分利、资产损失等其他：开票、推迟分利、资产损失等企业财产损失扣除问题企业财产损失扣除问题有关法规有关法规第五讲第五讲 企业税收的核算企业税收的核算
