1、一、进项税额的界定（重点1）p37(二张法定凭证、二张普通发票)抵扣的原理环环相扣（一）允许抵扣的进项税额：1、从销售方取得的增值专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况的抵扣（重点）1）直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人购进免税农产品的税款抵扣。按13%扣除率计进项税。进项税额=买价扣除率（13%）（包括烟叶税）如啤酒厂从农业生产者购进小麦。实际支付价款1000万元，允许抵扣的进项税为：10 000 000 13%=130 000元。2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况的抵扣（重点）2）支付运费的进项税额抵扣。运费按7%计进项税
2、。（包括运费、建设基金不包括装卸费和保险费等）；销售货物的运费，如不是代垫运费，也可抵扣。（外购物品是固定资产及免税货物除外）进项税额=运费扣除率（7%）运费的税务处理案例：运费的税务处理案例：例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万元，承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？乙的运费如何进行处理？答案：如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？答案：运费的税务处理案例：运费的税务处理案例：例如甲销售100万元货物给乙，
3、请丙运输，并代垫运费10万元，承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？乙的运费如何进行处理？答案：不计入。乙的运费做进项税额的抵扣 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发票当然没关系）例：外购免税农产品，支付价款100万元，另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元；该业务可抵扣的进项税额例：外购免税农产品，支付价款100万元，另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元
4、；该业务可抵扣的进项税额100*13%+（5+2）*7%13+0.4913.49（万元）（二）、不允许从销项税抵扣进项税额的7个项目 （P37重点2）1）用于非应税项目的购进货物与劳务。2）用于免税项目的购进货物或应税劳务 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 4）非正常损失的购进货物 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽车、游艇）7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用“增值税的减免税P681、农业生产者销售的自产农业产品2、避孕药品和用具3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书4、直接用于科学研究、科
5、学试验和教学进口仪器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 7、个人销售自己使用过的物品（除游艇、摩托车和汽车以外。）上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格执行。例：银行健民制药有限公司以转账支票购入生产免税产品避孕药物所需原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，内列货款200 000 元，增值税34 000元.该进项税额能否扣除。上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格执行。例：银行健民制药有限公司以转账支票购入生产避孕药物所需原材料一批，取得对方开具的增值税
6、专用发票，内列货款200 000 元，增值税34 000元.该进项税额能否扣除。答案：不能二、小规模纳税人应纳税额的计算P39 公式 应纳税额=不含税销售额征收率 应税销售额如含税，则换算为不含税的销售额。应纳税额计算实例 例 某商业企业被认定为小规模纳税人，09年12月份取得商品零售收入499 200 元，当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生运费 2 000元，要求计算其12月份应纳的增值税。应纳税额计算实例 例 某商业企业被认定为小规模纳税人，08年12月份取得商品零售收入494 400 元，当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售
7、商品和购入商品发生运费 2 000元，要求计算其12月份应纳的增值税。解：计税销售额：494 400（13）480 000(元)应纳税额480 00034%19 200(元)重点 一、进项税额 1、一般纳税人进项税额的抵扣二张法定凭证二张普通发票 2、不允许抵扣的进项税额的7点 3、小规模纳税人的计算公式第六节增值税的纳税申报一增值税纳税义务发生时间 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均 为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出 货物并办妥托收手续的当天；3）采取赊销和分期收款方式销售货物，1为书面合同约 定的收款日期的当天，2
8、无书面合同的或者书面合同 没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，5）委托其他纳税人代销货物，1为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。2未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。8)纳税人进口业务的，为进口报关的当天。一增值税纳税义务发生时间（重点）3、起征点（重点8P199）增值税的起征点：适用范围限于个人、个体工商户。销售货物的起征点：月销售额 2000-5000元，销售应税劳务的起征点月销售额 15
9、00-3000元，按次（日）纳税的起征点为每次（日）销售额 150-200元，增值税的起征点：适用范围限于个人、个体工商户。销售货物的起征点：月销售额 2000-5000元，销售应税劳务的起征点月销售额 1500-3000元，按次（日）纳税的起征点为每次（日）销售额 150-200元，营业税的：起征点。适用范围限于个人、个体工商户。按期纳税的起征点为月营业额1 000-5 000元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。二、纳税期限二、纳税期限（重点）（重点）（一）纳税期限（按固定期限缴纳和按次缴纳）、按固定期限缴纳的分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度，由主管税务机关
10、核定。、纳税人不能按固定期限缴纳，可以按次缴纳。（二）在期限内报税的规定、纳税人以1个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；2、以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴，于次月1日15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3、纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款 4、纳税期限为1个季度的只适合小规模纳税人。三、纳税地点三、纳税地点（重点（重点9 9）P32P32 1、固定业户 （1）向机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）总分支机构不在同一县（市）分别向各自所在地主管税务机关申报纳税报，如经申请分支机构应纳税款也可由总机构汇
11、总向总机构所在地主管税务机关申报纳税报 （3）、到外县市销售，应申请开具”外出经营活动税收证明”，仍在原地交纳；未开”外出经营活动税收证明”，向销售地主管税务机关申报纳税（一律按6%征收率）；如两者都未作申报，由原地税务机关补征。（4）非固定户 在哪销售或哪里发生劳务就在哪纳税，否则向机构所在地或居住地（5）进口货物 进口货物报关地。注意申报纳税人为进口人或代理人均可。六、纳税地点（重点六、纳税地点（重点9）P32第三节第三节 增值税的账务处理（略讲）增值税的账务处理（略讲）一、账户设置一、账户设置二、增值税的核算二、增值税的核算三、会计报表三、会计报表 账户设置：应交税费应交增值税 进项税
12、销项税额 已交税金 出口退税 转出未交增值税 转出多交增值税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销产品 应纳税额 余额：多交或 尚未抵扣的税金 余额：应交税金第四节第四节 增值税的计算及账务处理示例增值税的计算及账务处理示例一、增值税计算举例一、增值税计算举例P46例例1 P48 2、4二、增值税账务处理示例二、增值税账务处理示例P49-55三、增值税业务案例分析三、增值税业务案例分析如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额时：应按公式 不得抵扣的进项税额（当月不能准确划分用于应税项目、免税项目或非应税项目进项税额（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销
13、售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目或非应税项目进项税额 如某纳税人当期销售收入20万元，其中免税项目销售额收入2万元，兼营非应税项目营业收入3万元，则抵扣进项税额的比例为（）A75%B15%C25%D50%如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额时：应按公式 如某纳税人当期销售收入20万元，其中免税项目销售额收入2万元，兼营非应税项目销售收入3万元，则抵扣进项税额的比例为（）A75%B15%C25%D50%正确答案C一般纳税人应纳税额的计算 练习：某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%的税率，20XX年6月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场
14、，开具增值税专用发票上注明销售额80万元；另外，取得甲产品包装物租金收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，价税合计23.4万元。（3）本月以外购材料一批，买价5万元用于非应税项目。（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输公司的运费5万元，取得相关合法票据，农产品验收入库。（5）购进货物一批取得增值税专用发票上列明价款20万元，进项税3.4万元货物验收入库；另外，支付购货的运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；本月下旬将该批货物的20%用于职工福利。要求：计算该企业20XX年6月应缴纳的增值税税额。一般纳税人应纳税额的计算 解：（1）企业向商场收取的
15、包装物租金属于价外费用 销售甲产品应计销项税 805.85(1+17%)17%14.45（万元）（2）销售乙产品应计销项税 23.4(1+17%)17%3.4（万元）（3）本月外购材料用于非应税项目的进项税额不得抵扣。(4)企业购进的免税农产品可按13%的扣除率计算抵扣进项税 购进免税农产品应计进项税3013%+57%4.25（万元）(5)企业把外购货物用于职工福利的进项税额，按规定不得抵扣 可抵扣的进项税=(3.4+37%)(1-20%)=2.888(万元)该企业20XX年6月份应纳增值税(14.45+3.4)（4.25+2.888）17.857.138=10.712（万元）例：例：甲企业销
16、售商品一批给乙企业，买价为甲企业销售商品一批给乙企业，买价为3000030000元，增值税为元，增值税为51005100元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为2/102/10，N/30N/30。货物乙企业已验收入库。（总价法、净价。货物乙企业已验收入库。（总价法、净价法做出会计处理）（甲乙企业双方净价、总价的会法做出会计处理）（甲乙企业双方净价、总价的会计处理）计处理）例：例：甲企业销售商品一批给乙企业，买价为甲企业销售商品一批给乙企业，买价为3000030000元，增值税为元，增值税为51005100元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为2/102/10，N/30N/30。货物乙企业已验收入库。
17、（我国主要用总。货物乙企业已验收入库。（我国主要用总价法）价法）时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法 净价法净价法甲企业甲企业销售时销售时借：借：应收账款应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）351003510030000300005100510034500345002940029400510051001010天内天内收款收款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用贷：应收账款贷：应收账款3450034500600600351003510034500345003450034500超过超过1010天收款天收款借：银行存款借
18、：银行存款贷：应收账款贷：应收账款 财务费用财务费用3510035100351003510035100351003450034500600600*第八章第八章 流动负债流动负债*时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法 净价法净价法乙企业乙企业购货时购货时借：库存商品借：库存商品 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款300003000051005100351003510029400294005100 5100 34500345001010天内天内付款付款 借：应付账款借：应付账款贷：财务费用贷：财务费用 银行存款银行存款351003510060
19、0600345003450034500345003450034500超过超过1010天付款天付款借：应付账款借：应付账款财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款 3510035100351003510034500345006006003510035100练习1：宏业公司5月份销售给某商店A产品700件，价目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。销售折扣业务练习1答案：宏业公司5月份销售给某商店A产品700件，价目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额
20、与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。销项税额=700600（110%）17%=64260（元）借：应收账款 442260 贷：主营业务收入 378000 应交税费应交增值税（销项税额）64260销售折扣业务 练习2：某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价60元，增值税税率17%；出租包装物500个，承租期两个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只10元。上述款项均已收到，存入银行。包装物押金业务答案：某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价60元，增值税税率17%；出租包装物500个，承租期两个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只10元。上述款项均已收到，存入银行。销售B
21、产品销项税额=5006017%=5100（元）包装物租金应计销项税额=2925（1+17%）17%=425（元）借：银行存款 43025 贷：主营业务收入 30000其他业务收入 2500 应交税费应交增值税（销项税额）5525 其他应付款存入保证金 5000 包装物押金业务一、出口货物退税的计算一、出口货物退税的计算、免、抵、退税（重点）其中免税是指对生产企业出口(自营出口或委托外贸企业代理出口)的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额
22、大于内销货物应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。免抵退的计算思路 第一大步、计算企业当期应纳税额 =当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 （关键一）（一般）1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额 抵减额 假如国内采购或国外进口的原材料是”免税“的情况，国家退税的差额一样反映在“不得免征和抵扣税额”中，而由于此部分原材料无进项税额，不存在免抵退的问题，于是，计算时又把差额部分差额减回去 2、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（征税率-退税率）然后
23、，计算免抵退税额时，同样的处理，1、当期内销货物销项税额 2、当期进项税额 3、上期留抵税额 4、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（征税率-退税率）5、当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 第一大步、计算企业当期应纳税额 =当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 （关键一）如当期应纳税额为正数不用计算了直接交税，如为负数称为当期留抵税额 第二大步、免抵退税额的计算（关键二）免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税抵
24、减额 1、免抵退税抵减额=免税购进原材料价格退税率 2、免抵退税额的计算 免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税抵减额 第三大步、当期应退税额和免抵税额的计算（关键三）当期应纳税额的计算结果如为正数不用再计算第二大步，向税务部门交税，如为负数作为“当期留抵税额”处理；再与”当期免抵退税额“比较。比较结果 一是：当期期末留抵税额当期免抵退税额 二是：当期期末留抵税额当期免抵退税额 第一种结果 当期应退税额=当期期末留抵税额（退小数）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 第二种结果 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵额=0下期留抵税额=当期期末留抵税额-当期
25、免抵退税额 计算例题 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%、退税率为13%。2008年3月购进原材料一批，增值税专用发票注明进项税额为34万元，货已入库。当月从海关进口免税料件组成计税价格为50万元（关税完税价格+关税+消费税），并已办理免税证明。上期留抵税额3万元。当月内销货物销售额 170万元。本月出口货物离岸价格130万元。试计算本期计算应纳或应退税额。1、当期销项税额17017%28.9（万元）2、当期进项税额34（万元）3、上期留抵税额：3万元 4、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（征收率-退税率）=50 （17%-13%）=2（万元）5、
26、当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=130 （17%-13%）-2=3.2（万元）第一大步、计算企业当期应纳税额 =当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=28.9-（34-3.2）-3=-4.9（万元）为负数作为当期期末留抵税额往下计算 如为正数还要不要算 1、免抵退税抵减额=免税购进原材料价格退税率=50 13%=6.5(万元)2、免抵退税额的计算 免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税抵减额=130 13%-6.5=10.4
27、(万元)第二大步、当期应退税额和免抵税额的计算（关键三）由于当期期末留抵税额当期免抵税额 当期应退税额=当期期末留抵税额（退小数）=4.9(万元)当期免抵额=当期免抵退税额-当期应退税额=10.4-4.9=5.5(万元)1、当期销项税额17017%28.9（万元）2、当期进项税额34（万元）3、上期留抵税额：3万元 4、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（征收率-退税率）=50 （17%-13%）=2（万元）5、当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=130 （17%-13%）-2=3.2（万元
28、）第一大步、计算企业当期应纳税额 =当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=28.9-（34-3.2）-3=-4.9（万元）如改为-15万元）1、免抵退税抵减额=免税购进原材料价格退税率=50 13%=6.5(万元)2、免抵退税额的计算 免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税抵减额=130 13%-6.5=10.4(万元)如改：当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额=10.4（万元）当期免抵额=0下期留抵税额=当期期末留抵税额-当期应退税额=15-10.4=4.6（万元）练习 A企业进口货物，
29、海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税。从国内购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元。外销货物的离岸价为1 000万人民币。内销货物的销售额为1 200万（不含税）。该企业适用”免抵退“的税收政策。计算应纳或应退税额。（适用征税率17%，退税率11%）解：1、当期内销货物销项税额 1200*17%=204（万元）2、计算当期进项税额（1）进口环节海关代征增值税500*（1+10%）*17%=93.5（万元）(2)国内采购进项税额=136万元 所以当期进项税额 93.5+136=229.5（万元）3、上期留抵税额50万
30、元 4、出口货物当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0 5、出口货物当期不得免征和抵扣额 =1 000（17%11%）=60万 第一大步：计算企业当期应纳税额 =当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=204-（229.5-60）-50 1、当期免抵退税抵减额=0 2、免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税抵减额 1 00011%-0=110万 第二大步：当期期末留抵税额15.5万当期免抵退税额（限额）当期应退税=15.5万 当期免抵税额=110-15.5=94.5万 P57例例15 材料成本差异材料成本差异入库
31、材料的入库材料的超支差异超支差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异发出材料应负担的差发出材料应负担的差异（超支用蓝字，节约异（超支用蓝字，节约用红字）用红字）借方余额为超支差异借方余额为超支差异 贷方余额为节约差异贷方余额为节约差异二、企业免、抵、退税计算实例二、企业免、抵、退税计算实例 例：某自营出口工业企业是增值税一般纳税人，例：某自营出口工业企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为1717，退税率为，退税率为1515。20082008年年8 8月有关经营业务为：月有关经营业务为：、内销沙发取得不含税收入万元；外销沙、内销沙发取得不含税收入万元；外销沙发的离岸价格
32、为发的离岸价格为4141万元美元（当期人民币外汇牌万元美元（当期人民币外汇牌价：价：8.38.3）；）；、提供加工，取得含税的加工费收入、提供加工，取得含税的加工费收入2.342.34万元万元；、本月购进原材料取得的专用发票注明的税款、本月购进原材料取得的专用发票注明的税款为为8282万元，货已以并验收入库万元，货已以并验收入库 。计算该企业应缴。计算该企业应缴或应退的增值税额应是多少？或应退的增值税额应是多少？二、企业免、抵、退税计算实例二、企业免、抵、退税计算实例 例题解答：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）418.3（1715）6.81（万元）（2）当期应纳税额 17+2.34/(1+17)17-(82-6.81)-70.26（万元）、（3）出口货物免抵退税额418.315=51.05（万元）（4）当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额51.05万元 结转下期继续抵扣税额为19.21（70.2651.05）万元。
