1、 第七章第七章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件 1.1.固定资产定义固定资产定义 固定资产，是指固定资产，是指同时具有同时具有下列特征的有形资产：下列特征的有形资产：(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；(2)(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2.2.固定资产的分类固定资产的分类(了解了解)（1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（1 1）自
2、有固定资产）自有固定资产（2 2）租入固定资产）租入固定资产（1 1）使用）使用中固定资中固定资产产季节性、大修理停用季节性、大修理停用经营性出租经营性出租内部替换使用内部替换使用（2 2）未使）未使用固定资用固定资产产新增尚未交付使用新增尚未交付使用改建、扩建暂停使用改建、扩建暂停使用（3 3）不需用固定资产）不需用固定资产 （1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3 3）租出固定资产）租出固定资产（4 4）不需用固定资产）不需用固定资产（5 5）未使用固定资产）未使用固定资产（6 6）土地）土地（7 7）融资租入固定资产）融资租
3、入固定资产 3.3.固定资产的确认条件固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 2该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。使用状态前所发生的一切合理必要的支出。固定资产应当按照固定资产应当按照实际成本实际成本进行计量进行计量 特殊行业固定资产
4、应考虑弃置费用特殊行业固定资产应考虑弃置费用基本原则基本原则直接费用直接费用：价款、运杂费、包装费和安装成本等价款、运杂费、包装费和安装成本等间接费用间接费用：借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。其他间接费用。增值税可抵扣的条件：增值税可抵扣的条件：一般纳税人；一般纳税人；增值税专用发票；增值税专用发票；购入以下固定资产：机器、机械、运输工具及其他购入以下固定资产：机器、机械、运输工具及其他与生产与生产经营有关经营有关的设备、工具、器皿；的设备、工具、器皿；以上条件同时具备，增值税的进项税可以抵扣，当期未以上条件同时具备，增值税的进项税可以
5、抵扣，当期未抵扣完，可结转下期继续抵扣，同时购进过程中支付的运抵扣完，可结转下期继续抵扣，同时购进过程中支付的运费，可按费，可按7%7%进行抵扣。进行抵扣。注意：应征消费税的小汽车、摩托车、游艇及房屋建筑物等注意：应征消费税的小汽车、摩托车、游艇及房屋建筑物等不动产取得的增值税进项税不得抵扣，全部计入成本。不动产取得的增值税进项税不得抵扣，全部计入成本。增值税的处理增值税的处理账户设置账户设置 1.“1.“固定资产固定资产”账户账户 核算固定资产的原始价值增减变动和结存情核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按类别、项目设置况的资产类账户。在该账户下，应按类别、项
6、目设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”、“固定资产卡片账固定资产卡片账”进行明细核进行明细核算。算。固定资产固定资产 企业增加的固定资产企业增加的固定资产 的的原始价值原始价值 企业减少的固定资产企业减少的固定资产 的的原始价值原始价值 企业现有固定资产企业现有固定资产的原始价值的原始价值 在建工程（在建工程（安装工程安装工程）（1）支付的买价、）支付的买价、进项税、运杂费等进项税、运杂费等（2）安装过程中）安装过程中发生的材料、工发生的材料、工资、费用等资、费用等（3）安装完毕）安装完毕达到预定可使用达到预定可使用状态，转入固定状态，转入固定资产资产（）余额（）余额3.“3.“在建工程在建工
7、程”账户账户 核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出，可按建筑工程、安装工程等大修理工程时发生的实际支出，可按建筑工程、安装工程等进行明细核算。进行明细核算。成本构成成本构成 买价；买价；运杂费：包括运输费、包装费、装卸费等；运杂费：包括运输费、包装费、装卸费等；相关税金：包括关税、消费税、相关税金：包括关税、消费税、不可抵扣不可抵扣的的增值税等；增值税等；安装费和其他专业人员服务费等。安装费和其他专业人员服务费等。购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 ：相关支出直接计入固定资产成本。；相关支出直接计入
8、固定资产成本。；购入需要安装的固定资产：购入需要安装的固定资产：先通过先通过“在建工程在建工程”归集，待安装完成再转归集，待安装完成再转入入“固定资产固定资产”账户。账户。涉及账户银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资产 需安装设备的设备价款、需安装设备的设备价款、发生的安装支出等发生的安装支出等安装完毕达到预定安装完毕达到预定可使用状态可使用状态购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产【例题】【例题】20209 9年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司购入一台不需要安装购入一台不需要安装的生的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款产用设备，取得的增值税专用发票上注
9、明的设备价款为为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元，发生运输费万元，发生运输费5 5 000000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：务处理如下：借：固定资产借：固定资产设备设备 1 004 650 1 004 650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 350 170 350 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000 1 175 000 甲公司购置设备的成本甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 000=1 000 000+5 000-5 0
10、007%=1 004 6507%=1 004 650（元）（元）【例题】【例题】20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司日，甲公司购入一台需要安装的机器购入一台需要安装的机器设备设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为5050万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85 00085 000元，支付的元，支付的运输费为运输费为2 5002 500元，款项已通过银行支付；安装设元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值备时，领用本公司原材料一批，价值3 3万元，购进万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为该批原材料时支付的
11、增值税进项税额为5 1005 100元；元；支付安装工人的工资为支付安装工人的工资为4 9004 900元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他相关税费。相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元元 借：在建工程借：在建工程设备设备 502 325 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 175（85 000+2 5007%）贷：银行存款贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等合计为）领用本公司原材料、支付安装工人工资等合计为34 900元
12、元 借：在建工程借：在建工程设备设备 34 900 贷：原材料贷：原材料 30 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产设备设备 537 225 贷：在建工程贷：在建工程设备设备 537 225 固定资产成本固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）（元）外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资例对总成本进
13、行分配，分别确定各项固定资产的成本产的成本。【例题【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】【答案】【例题【例题单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入装费用应记入()科目。科目。A.固定资产固定资产 B.在建工程在建工程 C.管理费用管理费用 D.营业外支营业外支出出【答案】【答案】B【解析】企业购
14、入需要安装的固定资产发生的安装费用应【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过通过“在建工程科目核算。在建工程科目核算。【例题】【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为甲公司为一般纳税企业，增值税率为1717。20192019年年4 4月月1 1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A A、B B和和C C。甲公司为该批设备共支付货款。甲公司为该批设备共支付货款866866万元，增万元，增值税的进项税额为值税的进项税额为147.22147.22万元，运杂费万元，运杂费4 4
15、万元，全万元，全部以银行存款支付；假定设备部以银行存款支付；假定设备A A、B B和和C C均满足固定均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200200万元、万元、300300万元、万元、500500万元；不考虑其他相关税费。万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的会计是（甲公司账务处理不正确的会计是（）。）。A A确认为一项固定资产的入账价值为确认为一项固定资产的入账价值为866866万元万元 B BA A设备入账价值为设备入账价值为174174万元万元 C CB B设备入账价值为设备入账价值为261261万元万元 D DC C设备
16、入账价值为设备入账价值为435435万元万元【答案】【答案】A A（1 1）确定计入固定资产成本的金额）确定计入固定资产成本的金额 8668664 4870870（万元）（万元）（2 2）确定）确定A A、B B和和C C设备各自的入账价值设备各自的入账价值A A设备入账价值为：设备入账价值为：870 870200/200/（200200300300500500）174174（万元）（万元）B B设备入账价值为：设备入账价值为：870 870300/300/（200200300300500500）261261（万元）（万元）C C设备入账价值为：设备入账价值为：870 870500/500/（
17、200200300300500500）435435（万元）（万元）成本构成成本构成 达到预定可使用状态前所发生的全部达到预定可使用状态前所发生的全部合理必要合理必要支出支出直接费用：所耗物资成本、人工成本、缴纳的直接费用：所耗物资成本、人工成本、缴纳的相关税费；相关税费；间接费用：资本化的借款利息、应分摊的费用。间接费用：资本化的借款利息、应分摊的费用。自营工程自营工程（重点掌握）（重点掌握）“工程物资工程物资”“在建工程在建工程”“固固定资产定资产”出包工程出包工程：“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”【例题【例题判断题】企业自行建造固定资产，应按判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该
18、项资产竣工决算前所发生的必要支出，作建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（为固定资产的成本。（）【答案】【答案】【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。作为固定资产的成本。涉及账户涉及账户 工程物资工程物资外购的实际成外购的实际成本本在建工程领用工在建工程领用工程物资的实际成程物资的实际成本本剩余工程物资剩余工程物资实际成本实际成本存存货货计价方法计价方法进项税额进项税额1.1.建造生产线等动产：购入物资时的增值税可以抵扣；
19、建造生产线等动产：购入物资时的增值税可以抵扣；2.2.建造厂房等不动产：增值税计入建造厂房等不动产：增值税计入“工程物资工程物资”的成本；的成本；1、自营工程、自营工程建造厂房建筑建造厂房建筑等增值税的处理：等增值税的处理：工程物资工程物资（进项税额已计入成本）（进项税额已计入成本）外购外购原材料、商品原材料、商品（进项税额转出）（进项税额转出）自产原料或产品自产原料或产品（销项税额）（销项税额）在建工程在建工程（B B 自营工程）自营工程）建造工程发生的建造工程发生的工程物资、原材工程物资、原材料、产成品、料、产成品、工工资、费用等资、费用等工程完工转入固工程完工转入固定资产定资产 宏发建材
20、有限公司为增值税一般纳税人，税宏发建材有限公司为增值税一般纳税人，税率率17%17%，自建厂房一幢自建厂房一幢，20192019年年3 3月月2222日购入日购入为工程准备的各种物资为工程准备的各种物资100,000100,000元，增值税元，增值税17,00017,000元，取得专用发票，以转账支票支元，取得专用发票，以转账支票支付，当日领用付，当日领用40%40%。4 4月月1313日，领用本企业生日，领用本企业生产的钢筋一批，实际成本为产的钢筋一批，实际成本为9,0009,000元，税务元，税务部门确定的计税价格为部门确定的计税价格为10,00010,000元，增值税率元，增值税率171
21、7；5 5月月2222日，领用企业外购的原材料水日，领用企业外购的原材料水泥泥200200千克，其账面成本千克，其账面成本3,0003,000，购入时已抵，购入时已抵扣增值税扣增值税510510元，元，5 5月月2828日，领用剩余工程物日，领用剩余工程物资，工程人员应计工资合计资，工程人员应计工资合计25,00025,000元，银行元，银行支付的其他费用支付的其他费用4,0004,000元。元。6 6月月2121日工程完工日工程完工并达到预定可使用状态。并达到预定可使用状态。【例题】【例题】20192019年年3 3月月2222购入工程物资：购入工程物资：借：工程物资借：工程物资 117,0
22、00117,000 贷：银行存款贷：银行存款 117,000117,000当日，工程领用工程物资当日，工程领用工程物资40%40%：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）46,80046,800 贷：工程物资贷：工程物资 46,80046,8004 4月月1313日，工程领用本企业生产的钢筋，视同销售纳增值税。日，工程领用本企业生产的钢筋，视同销售纳增值税。计入工程成本；计入工程成本；借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）1070010700 贷：库存商品贷：库存商品 90009000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销)17001700 5 5月月
23、2222日，工程领用企业外购的原材料水泥：日，工程领用企业外购的原材料水泥：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）35103510 贷：原材料贷：原材料水泥水泥 30003000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税转出进项税转出)510510 5 5月月2828日，工程领用剩余物资日，工程领用剩余物资 借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）7020070200 贷：工程物资贷：工程物资 7020070200分配工程人员工资：分配工程人员工资：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）2500025000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪
24、酬 工资工资 2500025000支付工程发生的其他费用：支付工程发生的其他费用：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）40004000 贷：银行存款贷：银行存款 400040006 6月月2121日，工程完工转入固定资产实际造价为：日，工程完工转入固定资产实际造价为：46800+10700+3510+70200+25000+4000=16021046800+10700+3510+70200+25000+4000=160210 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 160210160210 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）160210160210【例题【例
25、题多选题】多选题】在采用自营方式建造固定资产的在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()()。A.A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资 B.B.在建工程人员工资在建工程人员工资 C.C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用 D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用发生的费用【答案】【答案】ABCABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用
26、。活动而发生的费用应计入管理费用。2.2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 出包工程是指企业将工程项目发包给建造商，由建造商织出包工程是指企业将工程项目发包给建造商，由建造商织施工的建筑工程和安装工程。出包企业按期支付工程进度款，施工的建筑工程和安装工程。出包企业按期支付工程进度款，所建造工程的具体支出主要由建造商核算，所建造工程的具体支出主要由建造商核算，“在建工程在建工程”科科目目是企业与建造商办理工程价款的结算科目。是企业与建造商办理工程价款的结算科目。在建工程在建工程（A A出包工程）出包工程）预付工程款预付工程款 补付工程款补付工程款退回工程款退回工程款工程完工转入工程完工转
27、入固定资产固定资产 企业按合同约定向建造商支付预付款或企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：进度款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工补付工程价款时：工程完工补付工程价款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程投资者投入投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出运输费、安装费等支出改扩建改扩建原账面价值原账面价值-改扩建的变价收入改扩建的变价收入+改扩建的一切支出改扩建的一切支出接受捐赠接受捐赠凭证价；同类或类似的市场价格；
28、预计未来现金流量现值凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估估计折旧计折旧+有关支出有关支出盘盈盘盈按同类或类似的市场价格按同类或类似的市场价格-估计折旧估计折旧+支出支出其他方式取得固定资产入账价值的确定（了解）其他方式取得固定资产入账价值的确定（了解）第二节第二节 固定资产折旧固定资产折旧 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧的定义（一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素 1 1固定资产原价固定资产原价 2 2预计净残值预计净残值 3 3固定资产减值准备固定资产减值准备 4 4固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 （三）
29、折旧计提的范围（三）折旧计提的范围 除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；未提足折旧，提前报废的固定资产；未提足折旧，提前报废的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地；按规定单独估价作为固定资产入账的土地；经营租入固定资产；经营租入固定资产；处于更新改造过程中的固定资产；处于更新改造过程中的固定资产；注意事项：注意事项：对于未使用、不需用的固定资产需要计提折旧；对于未使用、不需用的固定资产需要计提折旧；已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工已达预定使用状态的在建工程
30、，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，需计提折旧；待办理竣手续的，按暂估价入账，需计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不但不需要调整原已计提的折旧额。需要调整原已计提的折旧额。【例题【例题多选题】多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（的有（）。）。A.A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧 B.B.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
31、D.D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】【答案】ACAC【解析】选项【解析】选项B B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项应当改变固定资产折旧方法；选项D D自行建造的固定资产，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。照估计价值确定其成
32、本，并计提折旧。【例题【例题多选题】下列各项固定资产，应当计提多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（折旧的有（）。）。A A闲置的固定资产闲置的固定资产 B B单独计价入账的土地单独计价入账的土地 C C经营租出的固定资产经营租出的固定资产 D D已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】【答案】AC AC 【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。续使用的固定资产不能计提折旧。【例题【例题判断题】对于已达到预定可使用状态但判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理
33、竣工决算尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。整已计提的折旧。()()【答案】【答案】【解析】不应调整已计提的折旧。【解析】不应调整已计提的折旧。折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法二、固定资产折旧的计算二、固定资产折旧的计算 固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）1.1.年限平均法年限平均法 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计使用年
34、限预计净残值）预计使用年限 =原价年折旧率原价年折旧率【例题】【例题】昌乐食品有限公司办公楼原价为昌乐食品有限公司办公楼原价为500,000500,000元，预计可使用元，预计可使用1010年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为5 5。年折旧额年折旧额 =500000 =500000(1(15 5)10=4750010=47500 月折旧额月折旧额 =47500 =4750012=3958(=3958(元元)2.工作量法工作量法计算公式计算公式单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价（原价（1 1残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工
35、作量折旧额单位工作量折旧额练习练习:捷达运输公司的一辆运货车的原价为捷达运输公司的一辆运货车的原价为60,00060,000元，预计总行驶元，预计总行驶里程为里程为1,000,0001,000,000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5 5，本月本月行驶行驶10,00010,000公里。公里。单位里程折旧额单位里程折旧额=60,00060,000(15(15)1,000,0001,000,000 =0.057(=0.057(元公里元公里)本月折旧额本月折旧额=10,00010,0000.057=570(0.057=570(元元)年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值
36、月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12 12 前前（n-2n-2）年年后后2 2年年（1 1）计算公式）计算公式 年折旧额年折旧额年初年初固定资产账面净值年折旧率固定资产账面净值年折旧率 年折旧率年折旧率 N 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12 3.双倍余额递减法双倍余额递减法 昌乐食品有限公司昌乐食品有限公司20192019年年1212月月3 3日购入一台食品生日购入一台食品生产机器，原价产机器，原价100,000100,000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值为预计净残值为4,0004,000元。企业采用按双倍余额递减元。企业采用按双倍余额递减法计算折旧
37、。法计算折旧。计算：企业计算：企业2019-20092019-2009年每年计提的折旧额年每年计提的折旧额【例题】【例题】折旧率折旧率=2=25 5100100=40=40；因当月增加固定资产当月不提折旧，固因当月增加固定资产当月不提折旧，固20192019年无需计提折旧；年无需计提折旧；20192019年该固定资产折旧计提额：年该固定资产折旧计提额：=100,000100,0004040=40,000=40,000(元元)20192019年该固定资产折旧计提额年该固定资产折旧计提额:=(100,000=(100,00040,000)40,000)4040=24,000=24,000(元元)2
38、0192019年该固定资产折旧计提额年该固定资产折旧计提额:=(100,000=(100,00040,000-24,000)40,000-24,000)4040 =14,400(=14,400(元元)最后两年应转为平均年限法最后两年应转为平均年限法(直线法直线法)计提折旧。计提折旧。20192019、20092009年的年折旧额年的年折旧额 =(100,000=(100,0004,000)4,000)(40,000+24,000+14,400)(40,000+24,000+14,400)2 2 =96,000 =96,00078,400 78,400 2 2 =17,600 =17,600 2
39、=8,800(2=8,800(元元)每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年折旧额除以1212来计算。来计算。（2 2）要点归纳）要点归纳前（前（N-2N-2）计算折旧不考虑净残值；）计算折旧不考虑净残值；最后两年核算方法转为年限平均法；最后两年核算方法转为年限平均法；前前N-2N-2年的折旧额按年递减，但一年年的折旧额按年递减，但一年内各月的折旧额相等；内各月的折旧额相等；基数递减，折旧率不变；基数递减，折旧率不变；知识补充：知识补充：固定资产账面净值固定资产账面净值=原价原价-累计折旧累计折旧固定资产账面价值固定资产账面价值=原价原价-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减
40、值准备时间时间折折旧旧额额【例题】【例题】假设企业于假设企业于20192019年年3 3月月1515日购入设备，日购入设备，原价原价600,000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值为为10,000元。元。仍采用双倍余额递减法计算折旧，仍采用双倍余额递减法计算折旧，计算计算2019200920192009年每年的折旧额年每年的折旧额2019/042019/032019/042019/03是折旧计提的第一年，是折旧计提的第一年，第一年的年折旧额第一年的年折旧额=600,000600,0004040=240,000=240,000；因为每个月的折旧额相等因为每个月的折
41、旧额相等月折旧额月折旧额=240,000/12=20,000;=240,000/12=20,000;20192019年计提折旧的期间是年计提折旧的期间是4 4月月1212月，共计月，共计9 9个月个月0404年全年折旧年全年折旧=20,000=20,000*9=180,0009=180,0002019/042019/032019/042019/03是折旧计提的第二年，是折旧计提的第二年，第二年的年折旧额第二年的年折旧额=（600,000-240,000600,000-240,000）4040 =144,000 =144,000；每个月的折旧额相等，月折旧额每个月的折旧额相等，月折旧额=144,
42、000/12=12,000;=144,000/12=12,000;20192019年全年折旧年全年折旧168,000168,0001313月月:3:3*20,000=60,00020,000=60,000412412月月:9:9*12,000=108,00012,000=108,0002019/042019/03是折旧计提的第三年是折旧计提的第三年，第三年的年折旧额第三年的年折旧额=（600,000-240,000-144,000）40 =86,400；月折旧额月折旧额=86,400/12=7,200;20192019年全年折旧年全年折旧100,800100,8001313月月:3:3*12,
43、000=36,000 12,000=36,000 412412月月:9:9*7,200=64,8007,200=64,800 4.4.年数总和法年数总和法计算公式计算公式年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/1212月折旧额月折旧额=（原价（原价净残值）净残值）月折旧率月折旧率例题：例题：固定资产原价为固定资产原价为100,000100,000元；净残值为元；净残值为4,0004,000元；预计使用元；预计使用5 5年，采用年数总和法计提折旧年，采用年数总和法计提折旧原价原价-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧
44、额年折旧额月折旧额月折旧额（100,000-4,000100,000-4,000）=96,000 =96,0003200032000256002560019200192001280012800640064002666.672666.672133.332133.33160016001066.671066.67533.33533.335/155/154/154/153/153/152/152/151/151/15保持不变保持不变递减递减三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算折旧计提规定：企业应按折旧计提规定：企业应按月月提取折旧；提取折旧；当月增加：当月增加：当月当月不提，不提，从下月起计提
45、；从下月起计提；当月减少：当月减少：当月当月照提照提，从下月起不提；，从下月起不提；固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理 借：制造费用（生产车间计提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用销售费用 （企业专设销售部门计提折旧）（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧
