1、 第三章第三章 会计机构与会计人员会计机构与会计人员 学习目标：学习目标：学习本章，应能掌握会计机构与会计人员学习本章，应能掌握会计机构与会计人员的职责权限，了解会计法规对会计人员职权的的职责权限，了解会计法规对会计人员职权的保护，以及对会计人员的激励，理解会计机构保护，以及对会计人员的激励，理解会计机构的设置与会计人员的配备的基本原则，掌握会的设置与会计人员的配备的基本原则，掌握会计机构的设置与会计人员配备的要求，以及会计机构的设置与会计人员配备的要求，以及会计内部控制。计内部控制。基本规定基本规定：各单位应当根据会计业务的需要各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会
2、计设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。对于不具备设置人员并指定会计主管人员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。理记账。第一节会计机构设置一、会计机构设置一、会计机构设置要点：要点：单位是否设置会计机构的依据：单位是否设置会计机构的依据：根据会计业务需要根据会计业务需要单位是否必须设置会计机构：单位是否必须设置会计机构：不一定不一定,法律没有规定法律没有规定必须设立必须设立哪些单位必须单独设置会计机构：哪些单位必须单独设置会计机构：大中型企业、财务大中型企业、财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经
3、济收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织组织单位如果不设立会计机构应该怎么办？单位如果不设立会计机构应该怎么办？（1）在有关）在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；（机构中设置会计人员并指定会计主管人员；（2）对）对于不具备设置会计机构条件的单位可以代理记账。于不具备设置会计机构条件的单位可以代理记账。代理记账的单位：代理记账的单位：中介机构中介机构二、代理记账的有关规定（一）二、代理记账的有关规定（一）代理记账：代理记账：指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理人的委托办理会计业务。
4、委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。介机构。代理记账机构具备的条件：代理记账机构具备的条件：人员：至少有三名持有会计从业资格证书的专职人员及相应人员：至少有三名持有会计从业资格证书的专职人员及相应条件的兼职人员，主管代理记账业务的负责人必须具有会计条件的兼职人员，主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格。师以上专业技术资格。健全的代理记账规范和财务会计管理制度健全的代理记账规范和财务会计管理制度 经工商行政管理部门或其它管理部门核准登记经工商行政管理部门或其它管理部门核准登记
5、 -必须经县以上财政部门审查批准，并领取财政部的代理记必须经县以上财政部门审查批准，并领取财政部的代理记账许可证书账许可证书 除必须有营业执照外，还有代理记账许可证除必须有营业执照外，还有代理记账许可证q代理记账的业务范围代理记账的业务范围v（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。簿、编制财务会计报告等。v（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为）对外提供财务会计报
6、告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。v（3）向税务机关提供税务资料。）向税务机关提供税务资料。v（4）委托人委托的其他会计业务。）委托人委托的其他会计业务。代理记账的有关规定（二）代理记账的有关规定（二）代理记账委托人的义务代理记账委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规
7、定合国家统一的会计制度规定的原始凭证；的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货）应当配备专人负责日常货币收支和保管；币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其真实、完整的原始凭证和其他相关资料；他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、始凭证，应当及时予以更正、补充。补充。代理记账机构及其从业人员的代理记账机构及其从业人员的义务义务（1）按照委托合同办理代理记账业）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法
8、律、行政法规和务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；密应当保密；（3）对委托人示意其作出不当的会）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；求，应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。原则问题应当予以解释。【小思考【小思考3-1】李出资建立了一个小企业，为节约成本，他
9、从本地的一家会计师事务所聘请了一位注册会计师为他的企业代理记账。请问李的行为是否合法？三、会计机构内部稽核制度三、会计机构内部稽核制度-（内部控制）（内部控制）（一）内部稽核制度的概念（一）内部稽核制度的概念 内部稽核内部稽核是指会计机构对于会计核算工作是指会计机构对于会计核算工作进行的一种自我检查或自我审核，目的在于防进行的一种自我检查或自我审核，目的在于防止会计核算中出现的差错和有关人员的舞弊，止会计核算中出现的差错和有关人员的舞弊，及时纠正日常核算工作出现的疏忽、错误，保及时纠正日常核算工作出现的疏忽、错误，保护会计核算工作的合法性、真实性和准确性。护会计核算工作的合法性、真实性和准确性
10、。（二）（二）内部稽核制度的内容内部稽核制度的内容 计划指标项目、实际发生的经济业务、会计资计划指标项目、实际发生的经济业务、会计资料内容、财产物资料内容、财产物资 （三）会计机构的内部牵制制度（三）会计机构的内部牵制制度（1 1）内部牵制制度的概念内部牵制制度的概念 凡涉及到单位款项和财务的收付、结算和记录的任凡涉及到单位款项和财务的收付、结算和记录的任何一项工作，都必须有两个及两个以上的部门（人何一项工作，都必须有两个及两个以上的部门（人员）办理，做到相互制约、相互监督。员）办理，做到相互制约、相互监督。（2 2）内部牵制制度的内容）内部牵制制度的内容 出纳人员的岗位职责和限制出纳人员的岗
11、位职责和限制-内部牵制制度的核心内部牵制制度的核心 办理现金收付和银行结算业务。办理现金和银行存款日记账。保存库存现金和各种有价证券。.保管有关印章、空白收据和空白支票。出纳岗位的限制条件：出纳岗位的限制条件：出纳人员不得兼任稽核。出纳人员不得兼任稽核。出纳人员不得兼任会计档案保管。出纳人员不得兼任会计档案保管。出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。务账目的登记工作。四、会计岗位设置要求四、会计岗位设置要求q设置依据：设置依据：会计岗应根据会计工作的会计岗应根据会计工作的需要设置需要设置q应符合的制度要求：应符合的制度要求：内部牵制制
12、度内部牵制制度q有计划地进行轮岗，建立有计划地进行轮岗，建立岗位责任制岗位责任制q会计岗位会计岗位可以一人多岗、可以一人多岗、一岗多人、一人一岗。一岗多人、一人一岗。出纳人员不得兼出纳人员不得兼管哪些工作？管哪些工作？稽核稽核会计档案保管会计档案保管收入、费用、收入、费用、债权、债务的债权、债务的登记登记*小 提 示*企业会计岗位企业会计岗位 会计机构负责人（会计主管人员）岗位会计机构负责人（会计主管人员）岗位 出纳岗位出纳岗位 稽核岗位稽核岗位 资本、基金核算岗位资本、基金核算岗位 收入、支出、债权、债务核算岗收入、支出、债权、债务核算岗 工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位工资核算、成
13、本费用核算、财务成果核算岗位 财产物资的核算岗位财产物资的核算岗位 总账岗位总账岗位 财务会计报告编制岗位财务会计报告编制岗位 会计机构内会计档案管理岗位等会计机构内会计档案管理岗位等 五、会计机构的基本职责五、会计机构的基本职责 进行会计核算的职责。进行会计核算的职责。实行会计监督的职责。实行会计监督的职责。会计机构、会计人员通过审核原始凭证，监督、检查本单会计机构、会计人员通过审核原始凭证，监督、检查本单位的经济业务，严肃国家财经纪律，促使经办人增强责任位的经济业务，严肃国家财经纪律，促使经办人增强责任感。感。第二节第二节 会计人员的配备会计人员的配备 一、会计人员的从业资格一、会计人员的
14、从业资格 会计人员包括会计机构负责人、会计主管会计人员包括会计机构负责人、会计主管人员、会计相应岗位人员。人员、会计相应岗位人员。会计主管人员，是不设置会计机构的单位，在会计主管人员，是不设置会计机构的单位，在会计人员中指定的会计工作负责人。会计人员中指定的会计工作负责人。会计机构负责人，是这单位领导人直接领导下，会计机构负责人，是这单位领导人直接领导下，对会计机构的全部行政和业务工作负责的会计对会计机构的全部行政和业务工作负责的会计人员。人员。（一）会计从业资格（一）（一）会计从业资格（一）q会计从业资格会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定
15、资质，是进入会计职业的法定资质，是进入会计职业的“门槛门槛”。这是从事会计工作最基本的条件这是从事会计工作最基本的条件q会计从业资格证书的适用范围会计从业资格证书的适用范围在任何组织从事下列会计工作的人员（包括港澳湾地区人员，以及外籍在任何组织从事下列会计工作的人员（包括港澳湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证人员在中国大陆境内），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：书：（1）会计机构负责人（会计主管人员）；（）会计机构负责人（会计主管人员）；（2）出纳；（）出纳；（3）稽核；（稽核；（4）资本、基金核算；（）资本、基金核算；（5）收入、支
16、出、债权债务）收入、支出、债权债务核算；（核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物）财产物资的收发、增减核算；（资的收发、增减核算；（8）总账；（）总账；（9）财务会计报告编制；）财务会计报告编制；（10）会计机构内会计档案管理。）会计机构内会计档案管理。会计从业资格证书的取得会计从业资格证书的取得：必须考试取得必须考试取得 q 会计从业资格（二）会计从业资格（二）q会计从业资格报名条件会计从业资格报名条件 申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规；遵
17、守会计和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备良好的道德品质；具备会计专业基本知识和技能。具备会计专业基本知识和技能。q 会计从业资格部分考试科目免试条件：会计从业资格部分考试科目免试条件：申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）可的中专以上（含中专，下同）会计类会计类专业学历（或学位）专业学历（或学位）的，自毕业之日起的，自毕业之日起2 2年内（含年内（含2 2年）年）免试科目：免试科目：会计基础、初级会计电算化（或者珠算五会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。级）。会计类专业包括：会计类专业包
18、括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。审计学、财务管理、理财学。会计从业资格证书的有效范围：会计从业资格证书的有效范围：全国有效全国有效 会计从业资格证书的管理原则：会计从业资格证书的管理原则：实行属地原则实行属地原则 管理机关管理机关:县级以上人民政府的财政部门县级以上人民政府的财政部门 登记制度内容登记制度内容:上岗注册登记。上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起作之日起90日内日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在
19、单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。离岗备案登记。离岗备案登记。持证人员离开会计工作岗位超过持证人员离开会计工作岗位超过6个月的个月的，应，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。的会计从业资格管理机构备案。调转登记。调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当调离应当调离90日内按规定要
20、求办理调转登记。日内按规定要求办理调转登记。变更登记。变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。案信息变更登记。不得取得会计从业资格证的规定不得取得会计从业资格证的规定 五年内不得取得的五年内不得取得的 情况是：情况是：由于违法违纪行为被由于违法违纪行为被吊销会计从业资格证书吊销会计从业资格证书的人员，五年内不得重的人员，五年内不得重新取得会计从业资格证新取得会计从业资格证书；书；永久不得取得的永久不得取得的情况是：情况是：
21、构成与会计职务有构成与会计职务有关的犯罪，永远不关的犯罪，永远不得取得或重新取得得取得或重新取得会计从业资格证书。会计从业资格证书。“会计行业终身禁入会计行业终身禁入制制”（二）会计机构负责人（二）会计机构负责人（会计主管人员）（会计主管人员）是指是指在一个单位内具体负责会计工作的在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人中层领导人员员。注意：注意：会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）与与主管会计工作负责任人主管会计工作负责任人的区别的区别 会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格必须取得必须取得会计从业资格证书会计从业资格证书还应
22、当具备还应当具备会计师以上会计师以上专业技术职务资格专业技术职务资格或者或者从事会计工作从事会计工作3年年以上经历。以上经历。会计基础工作规范对会计机构负责人会计基础工作规范对会计机构负责人的任职基本条件规定：的任职基本条件规定：政治素质政治素质 工作经历：要求主管一个单位或单位内部一个工作经历：要求主管一个单位或单位内部一个重要方面的财务工作时间不少于两年。重要方面的财务工作时间不少于两年。政治业务水平组织能力政治业务水平组织能力 身体条件身体条件（三）会计专业职务与会计专业技术资格（三）会计专业职务与会计专业技术资格 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专会计专业职务是区别会
23、计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。计员为初级职务。任职基本条件：在企事业单位工作的具有正规全日制院校财任职基本条件：在企事业单位工作的具有正规全日制院校财经专业毕业学历的会计人员，可依据下列条件，按规定经考经专业毕业学历的会计人员，可依据下列条件，按规定经考核合格可聘任相应的会计专业职务：核合格可聘任相应的会计专业职务：获得硕士学位从事会计工作满三年，或获得博士学位经考核获得
24、硕士学位从事会计工作满三年，或获得博士学位经考核胜任主要会计岗位工作的，可聘任胜任主要会计岗位工作的，可聘任会计师职务；会计师职务；大学专科毕业见习期满后从事会计工作满二年，或大学本科大学专科毕业见习期满后从事会计工作满二年，或大学本科毕业见习期满，经考核胜任一般会计岗位工作的，可聘任毕业见习期满，经考核胜任一般会计岗位工作的，可聘任助助理会计师职务；理会计师职务；中等专业学校毕业见习期满，经考核胜任所任工作的，可聘中等专业学校毕业见习期满，经考核胜任所任工作的，可聘任任会计员职务。会计员职务。会计专业技术资格会计专业技术资格 会计专业技术资格的级别会计专业技术资格的级别 分三级，初级、中级、
25、高级分三级，初级、中级、高级 会计专业技术资格的取得会计专业技术资格的取得 初级、中级通过全国统一考试取得，高初级、中级通过全国统一考试取得，高 级实行考评结合取得。级实行考评结合取得。初级：持有从业资格证书，高中以上学历，一年通过初级：持有从业资格证书，高中以上学历，一年通过经济法基础初级会计实务经济法基础初级会计实务中级：持证、本科毕业满四年等，两年通过经济法中级：持证、本科毕业满四年等，两年通过经济法中级会计实务、财务管理中级会计实务、财务管理高级：本科，担任会计师高级：本科，担任会计师5 5年以上，高级会计实务，年以上，高级会计实务，开卷。开卷。会计专业技术资格考试制度会计专业技术资格
26、考试制度 考试制度从考试制度从19921992年开始，已历时年开始，已历时1515年年会计专业职务的评聘会计专业职务的评聘q取得中级会计师资格并符合国家有关规取得中级会计师资格并符合国家有关规定的会计人员：定的会计人员：可聘任为会计师可聘任为会计师q取得初级会计资格的人员：取得初级会计资格的人员：（具备大专毕业且担任会计员职务满两年（具备大专毕业且担任会计员职务满两年 或中专毕业任会计员职务满四年或中专毕业任会计员职务满四年 或不具备规定学历担任会计员职务满五年）或不具备规定学历担任会计员职务满五年）可聘任为助理会计师可聘任为助理会计师q不符合以上条件的人员不符合以上条件的人员可聘任为会计员可
27、聘任为会计员 二、会计机构与会计人员的职权保护二、会计机构与会计人员的职权保护会计法第五条规定：任何单位或者个人会计法第五条规定：任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，任何单位和个人不账簿和其他会计资料，任何单位和个人不得打击报复。得打击报复。（一）禁止非法干预和妨害会计机构、（一）禁止非法干预和妨害会计机构、会计人员依法履行职责会计人员依法履行职责 （二）禁止对会计人员实行打出报复（二）禁止对会计人员实行打出报复 三、会计人员的激励三、会计人员的激励会
28、计法第六条：认真执行本法给予奖励。会计法第六条：认真执行本法给予奖励。（一）奖励方式：物质奖励和精神奖励（一）奖励方式：物质奖励和精神奖励 （二）（二）奖励条件：认真执行会计法规，不怕打奖励条件：认真执行会计法规，不怕打击报复，在会计核算中有成就的、增收节支、会击报复，在会计核算中有成就的、增收节支、会计管理、会计教育、理论研究等方面有贡献的。计管理、会计教育、理论研究等方面有贡献的。（三）奖励的必要性：营造一种尊重和支持会计（三）奖励的必要性：营造一种尊重和支持会计人员的良好氛围，推动会计法规的实施。人员的良好氛围，推动会计法规的实施。【小思考【小思考3-23-2】公司经理为隐瞒企业的真实财
29、务公司经理为隐瞒企业的真实财务状况，授意财务部编制虚假财务报告，财务部主状况，授意财务部编制虚假财务报告，财务部主管人员未提出任何异议，完全按照经理旨意完成管人员未提出任何异议，完全按照经理旨意完成了虚假财务报告的编制。请问上述行为中，谁是了虚假财务报告的编制。请问上述行为中，谁是违法者？违法者？四、总会计师、总会计师 （一）总会计师的设置和任免（一）总会计师的设置和任免 设置范围：国有大中型企业必须设置。设置范围：国有大中型企业必须设置。会计法不限制其他单位根据需要设置。会计法不限制其他单位根据需要设置。（二）总会计师的地位和任职条件（二）总会计师的地位和任职条件 地位：单位的领导成员，直接
30、对单位负责人负责。地位：单位的领导成员，直接对单位负责人负责。任职条件：任职条件：1坚持社会主义方向，积极为社会主义市场经济建设和改革开放服务。2坚持原则，廉洁奉公。总会计师是经济技术领导干部，3取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。4要有较高的政策水平，熟悉国家财经纪律、法规、方针和政策，掌握现代化管理的有关知识。5.具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力。6.身体健康，能胜任本职工作。（三）总会计师的职责（三）总会计师的职责负责本单位财务会计管理和经济核算，参与重大决策。负责本单位财务会计管理和经济核算，参与重大决
31、策。（四）总会计师的权限（四）总会计师的权限 根据总会计师条例的有关规定，总会计师的根据总会计师条例的有关规定，总会计师的权限主要包括以下方面：权限主要包括以下方面：1对违法违纪问题的制止和纠正权。2对建立健全经济核算制的组织指挥权。3对财务收支的审批签署权。4对会计机构人员的管理权。五、会计人员继续教育五、会计人员继续教育 1会计人员继续的概念会计人员继续的概念 会计人员继续教育，是指取得会计从业资会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员接受一定形式、有组织的理论知识、格的人员接受一定形式、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提
32、高和保持其专业胜任能力和职业道德水断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。平。根据会计法和会计从业资格管理办法，2006年12月财政部发布会计人员继续教育规定2 2、会计继续教、会计继续教育的规定育的规定会计人员继续教育分为高级、中级、初级会计人员继续教育分为高级、中级、初级3个级别，即高级会个级别，即高级会计人员继续教育、中级会计人员继续教育和初级会计人员继续计人员继续教育、中级会计人员继续教育和初级会计人员继续教育。教育。教育对象教育对象 持有会计资格持有会计资格证的人员证的人员 培训时间培训时间 每年继续教育的时间不每年继续教育的时间不少于少于2424小时小时3 3会计人员继续教育的内
33、容会计人员继续教育的内容 会计人员继续教育主要内容包括：会计理论与实会计人员继续教育主要内容包括：会计理论与实务；财务、会计相关法律法规制度；会计诚信与会务；财务、会计相关法律法规制度；会计诚信与会计职业道德规范：内部会计控制：会计电算化知识；计职业道德规范：内部会计控制：会计电算化知识；其他相关法规制度和知识。其他相关法规制度和知识。4 4会计人员继续教育的形式会计人员继续教育的形式 （1 1）培训形式）培训形式 （2 2）自学形式）自学形式 5、会计人员继续教育工作的实施、会计人员继续教育工作的实施 凡从事会计人员继续教育培训的单位均须提出凡从事会计人员继续教育培训的单位均须提出申请，经财
34、政部门会计管理机构审批。申请，经财政部门会计管理机构审批。开展高级、中级、初级会计人员继续教育的培开展高级、中级、初级会计人员继续教育的培训单位，必须分别由省级、地市级财政部门会训单位，必须分别由省级、地市级财政部门会计管理机构审批，并将批准设立的培训单位定计管理机构审批，并将批准设立的培训单位定期向社会公布。期向社会公布。开展会计人员继续教育的培训单位，是会计人开展会计人员继续教育的培训单位，是会计人员接受继续教育的重要场所员接受继续教育的重要场所 六、会计人员回避制度六、会计人员回避制度 回避制度是指为了保证执法或执业人员的回避制度是指为了保证执法或执业人员的公正性，对可能影响其公正性的执
35、法或执公正性，对可能影响其公正性的执法或执业人员实行职务回避和业务回避的一种制业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。度。基本规定：基本规定：会计工作基础规范对会计人员回避问题的规定，会计工作基础规范对会计人员回避问题的规定，即：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员即：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；应当实行回避制度；具体要求：具体要求：单位领导人的直系亲属不得担任本单位的单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人；（会计主管人员）会计机构负责人；（会计主管人员）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位
36、会计机构中担任本单位会计机构中担任出纳工作。出纳工作。注明：注明：直系亲属直系亲属包括包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲及近姻亲关系。系血亲及近姻亲关系。第三节第三节 会计工作交接会计工作交接一、工作的交接与责任一、工作的交接与责任（一）会计工作交接概述（一）会计工作交接概述 会计人员的工作交接，是指会计人员调动或会计人员的工作交接，是指会计人员调动或者离职时，就其所承担的各项工作、所持有的者离职时，就其所承担的各项工作、所持有的各项会计数据资料，按照规定转交给接替其工各项会计数据资料，按照规定转交给接替其工作的其他会计人员，并明确各自责任的一种工作
37、的其他会计人员，并明确各自责任的一种工作交接手续。作交接手续。会计法中第四十一条规定：会计人员调动会计法中第四十一条规定：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。会计人员离岗办理交接的会计人员离岗办理交接的意义意义：第一，做好会计交接工作可以使会计工作前第一，做好会计交接工作可以使会计工作前后衔接，后衔接，保证会计工作连续进行。保证会计工作连续进行。第二，做好会计交接工作，可以防止因会计第二，做好会计交接工作，可以防止因会计人员的更换而出现的账目不清、财务混乱人员的更换而出现的账目不清、财务混乱的现象。的现象。第三，做好会计交接工作，也是分
38、清移交人第三，做好会计交接工作，也是分清移交人员和接管人员工作责任的一项有效措施。员和接管人员工作责任的一项有效措施。在什么情况下应办理会计工作交接？在什么情况下应办理会计工作交接？v会计人员在调动工作或离职时必须办理会会计人员在调动工作或离职时必须办理会计交接工作；计交接工作；v会计人员暂时离职或其他原因暂时不能工会计人员暂时离职或其他原因暂时不能工作时，也应办理会计交接工作。作时，也应办理会计交接工作。（二）办理会计工作交接的基本程序（二）办理会计工作交接的基本程序 1 1交接前的准备工作交接前的准备工作 2 2会计交接的具体内容会计交接的具体内容 3 3专人负责监督交接专人负责监督交接
39、4 4交接后的有关事宜交接后的有关事宜 （三）移交后的责任（三）移交后的责任 交接工作完成后，交接工作完成后，移交人员移交人员所移交的会所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责性负责 。返回 交接前的准备工作：交接前的准备工作：1.对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。毕。2.尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔尚未登记的账目
40、应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。余额后加盖经办人员印章。3.整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。出书面说明材料。4.编制移交清册编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件以及其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，以及其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会
41、计软件及密移交清册上列明会计软件及密码码、会计软件数据盘、磁带等内容。、会计软件数据盘、磁带等内容。5.会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将全部财务会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将全部财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替人员介绍清楚。人员介绍清楚。移交点收的具体内容：移交点收的具体内容：1.1.现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或如有不一致或“白条抵库白条抵库”现象，移交人员应在现象，移交人员应在规定期限规定期限内负责查清处理内负责
42、查清处理。2.2.有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券的数量要与会计账簿记录一致。如果有价证券面如果有价证券面额与发行价格不一致时，按照会计账簿余额交接。额与发行价格不一致时，按照会计账簿余额交接。3.3.会计资料必须完整无缺，不得遗漏。会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，如有短缺，必须查明必须查明原因，并在移交清册中加以说明，原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。由移交人负责。4.4.银行存款账户余额要与银行对账单核对相符。如有未达账银行存款账户余额要与银行对账单核对相符。如有未达账项，应编制项，应编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资调节相符；各
43、种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。要与往来单位、个人核对。5.5.公章、收据、空白支票、发票、科目印章公章、收据、空白支票、发票、科目印章及其他物品等必及其他物品等必须交接清楚。须交接清楚。6.6.实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上算机上进行实际操作进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交，确认有关数据正确无误后，方可交接
44、。接。会计工作交接监交的规定会计工作交接监交的规定:为了明确责任，会计人员在办理工作交接手为了明确责任，会计人员在办理工作交接手续时，必须有专人负责监交续时，必须有专人负责监交 。具体规定为：。具体规定为：1.1.一般会计人员一般会计人员办理交接手续，由单位的办理交接手续，由单位的会计机构会计机构负责人负责人（会计主管人员）负责监交；（会计主管人员）负责监交；2.2.会计机构负责人会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，（会计主管人员）办理交接手续，由由单位负责人负责单位负责人负责监交，监交，必要时必要时上级主管部门可上级主管部门可以派人会同监交。以派人会同监交。交接工作完成后的手续交接工
45、作完成后的手续在移交清册上签字或盖章的：在移交清册上签字或盖章的：交接双方，监交人；交接双方，监交人；（三方人员）（三方人员）接替人员应继续使用移交前的账簿，接替人员应继续使用移交前的账簿，不得不得擅自另立账簿，擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，以保证会计记录前后衔接，内容完整。内容完整。移交清册一般应填制移交清册一般应填制一式三份，一式三份，交接双方交接双方各执一份，存档一份。各执一份，存档一份。五、案例分析题五、案例分析题 1 1某市财政局在组织本局全体干部学习贯彻某市财政局在组织本局全体干部学习贯彻会计法会计法的会议上，财政局长李某讲了以下观点：的会议上，财政局长李某讲了以下观点：“
46、按照按照会计法会计法规定，我局管理全市的会计工作，这不规定，我局管理全市的会计工作，这不只是权利，也是责任。所以，财政局所有干部要带头学好只是权利，也是责任。所以，财政局所有干部要带头学好会计法会计法，贯彻执行好，贯彻执行好会计法会计法。”问题：对照问题：对照 和有关法规，试问李某的观点哪些是和有关法规，试问李某的观点哪些是错误的？错误的？2 2某单位会计王某与接替者李某在财务科长赵某的监交某单位会计王某与接替者李某在财务科长赵某的监交下办理了交接手续。次日，财政部门对该单位进行检查时下办理了交接手续。次日，财政部门对该单位进行检查时，发现王某所记账目中有严重会计做假行为，而接替者李，发现王某
47、所记账目中有严重会计做假行为，而接替者李某并未发现这一问题。财政部门依据有关法规对单位进行某并未发现这一问题。财政部门依据有关法规对单位进行处罚，并追究有关人员的责任。处罚，并追究有关人员的责任。问题：试分析有关人员的责任。问题：试分析有关人员的责任。3 3某公司总经理是该公司董事会成员。在一某公司总经理是该公司董事会成员。在一次董事会会议上，总经理针对公司会计工作不次董事会会议上，总经理针对公司会计工作不得力的现状说：得力的现状说：“我作为公司总经理负责公司我作为公司总经理负责公司的经营管理，会计工作是经营管理工作的重要的经营管理，会计工作是经营管理工作的重要组成部分，为了保证会计信息的真实
48、、完整，组成部分，为了保证会计信息的真实、完整，所有的经营业务事项都应当由我审批，以避免所有的经营业务事项都应当由我审批，以避免违反国家统一的会计制度的事情发生。违反国家统一的会计制度的事情发生。”问题：试分析这样做是否符合会计法规的规定问题：试分析这样做是否符合会计法规的规定。4 4某年某年3 3月，某县公路局计财股股长袁某因工作需要调任市公路局月，某县公路局计财股股长袁某因工作需要调任市公路局财务科任职，计财股股长职位由原副股长张某接替。由于袁某、张财务科任职，计财股股长职位由原副股长张某接替。由于袁某、张某共事多年，又是上下级关系，加之市公路局催着袁某上任，所以某共事多年，又是上下级关系
49、，加之市公路局催着袁某上任，所以袁某做完袁某做完3 3月份的会计报表后，将自己所经管的总账结出余额，并月份的会计报表后，将自己所经管的总账结出余额，并在在3 3月底余额处盖上自己的私章，移交给了张某，其他会计资料袁月底余额处盖上自己的私章，移交给了张某，其他会计资料袁某请张某帮助整理，移交手续轻松、随便。张某接替计财股股长工某请张某帮助整理，移交手续轻松、随便。张某接替计财股股长工作后，一施工队老板李某前来结账，应付的工程款为作后，一施工队老板李某前来结账，应付的工程款为73 35073 350元，其元，其中中3 0003 000元属于质量监理费，属应扣项目，但袁某移交时没注明扣元属于质量监理
50、费，属应扣项目，但袁某移交时没注明扣除。张某认为有图利的机会，就先付款项，然后私下向李某索要现除。张某认为有图利的机会，就先付款项，然后私下向李某索要现金金3 0003 000元。李某认为这钱确实该扣，以后还有很多工程结算有求元。李某认为这钱确实该扣，以后还有很多工程结算有求于他，于是李某也没要张某写一张收据，就把于他，于是李某也没要张某写一张收据，就把3 0003 000元交给了张某，元交给了张某，张某将张某将3 0003 000元占为己有。当年元占为己有。当年1010月份，市公路局组织对下属单位月份，市公路局组织对下属单位财务检查，袁某带一个组对原来的工作单位进行检查，发现了多付财务检查，
