1、企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著1教学课时安排教学课时安排章节名称课时章节名称课时1总论6会计核算组织程序的设计2会计组织机构和岗位职责设计7定期汇总和结账工作的设计3会计凭证的设计8财务会计报告的设计4会计科目的设计9主要业务处理程序和相关内控制度的设计5会计账簿的设计合计第六章 会计核算组织程序的设计1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤；2，记账凭证核算组织程序的设计；3，汇总记账凭证核算组织程序的设计；4，科目汇总表核算组织程序的设计；5，多栏式特
2、种日记账核算组织程序的设计；6，日记总账核算组织程序的设计；7，通用日记账核算组织程序的设计；8，案例及其点评。1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤会计核算组织程序：P167是指会计凭证、会计账簿、会计报表三者相结合的方式，也称之为会计账务处理程序或会计核算形式，即从收集和审核原始凭证，填制记账凭证，登记账簿，一直到编制会计报表的整个账务处理过程中所采用的技术方法。如确定会计凭证和会计账簿的种类，格式；确定会计凭证与会计账簿直接的联系方法；确定会计账簿与会计报表之间的联系方法；确定由收集和审核原始凭证，填制记账凭证、登记账簿，到编制会计报表的工作程序和方法。1，会计核算组织程序设计的意义
3、、要求和步骤一、确定会计核算组织程序的意义：P1671，有利于会计核算工作程序的规范化，保证会计信息的质量。2，有利于保证会计信息的可靠性，提高会计信息的可信度。3，有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计核算工作效率。1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤二、设计会计核算组织程序的基本要求：P1701，能够适应会计单位的经营特点、规模大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工与汇总。2，各种会计资料必须协调一致，以便提供正确、及时的会计信息。3，有利于加强会计资料的检查和会计内部控制。4，能够全面、系统、公允和及时地反映会计主体的财务状况。5，有利于简化核算手续，提高核算工作效率，节约核
4、算费用。1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤三、会计核算组织程序的设计步骤：P171对于会计核算组织程序的设计，可以采取下列两种不同的设计方式：1，先进行总体框架设计，然后逐项进行具体设计。（1）确定企业会计核算组织程序的基本类型和框架；（2）逐项设计会计报表体系、账簿体系和会计凭证体系，以及报表、账簿和凭证之间的相互联系方式；（3）通过试行和修改，使它们成为一个完整的体系。1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤1，先逐项进行具体设计，然后通过分析、调整、优化和测试，使其成为一个有机整体。（1）设计各种原始凭证；（2）设计记账凭证和各种会计账簿；（3）将凭证和账簿进行有机组合，确定它
5、们之间的联系方式和工作程序；（4）通过试行和修改，使其成为一个有机统一的会计核算组织。1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤四、会计核算组织程序的基本模式：P171按过账的直接依据的不同，企业采用的核算组织程序主要有以下八种基本模式：1、记账凭证核算组织程序；2、汇总记账凭证核算组织程序3、科目汇总表核算组织程序4、多栏式日记账核算组织程序（即多栏式特种日记账核算组织程序）；5、日记总账核算组织程序；6、通用日记账核算组织程序（包括二栏式通用日记账核算组织程序和多栏式通用日记账核算组织程序）；7、三栏式特种日记账核算组织程序；8、凭单日记账核算组织程序。以上六种会计核算形式有很多相同点，其
6、主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。2，记账凭证核算组织程序的设计一、记账凭证核算组织程序的特点：P1721，记账凭证处理程序：是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。记账凭证核算组织程序是会计核算中的最基本的一种核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上演变发展而成的。2，特点：直接根据各种记账凭证，逐笔登记总账。2，记账凭证核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P172采用记账凭证核算程序，可设置通用记账凭证，也可设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用凭证。一般设置现金日记账、银行
7、存款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日记账和总分类账均可用三栏式；明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式、多栏式，记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账凭证同时应用。在这种核算形式下，总分类账一般是按户设页。记账凭证处理程序下记账凭证处理程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式记账凭证记账凭证通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证账账 簿簿明细账明细账总账总账（三栏式）（三栏式）日记账日记账（三栏式）（三栏式）三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式2，记
8、账凭证核算组织程序的设计2，记账凭证核算组织程序的设计三、账务处理程序：P1732，记账凭证核算组织程序的设计记账凭证组织核算程序的记账程序与方法按照以下步骤设计：（1）根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表，并据以编制记账凭证；（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证（或原始凭证汇总表）或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证登记总分类账；（5）定期将总分类账与日记账、明细账相核对；（6）期末根据总账和明细分类账的有关记录编制财务报表。2，记账凭证核算组织程序的设计四、记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围：P173（一）记账凭证核算组织程序的优
9、缺点 1优点（1）在记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。（2）在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。（3）总分类账登记方法简单，易于掌握。2.缺点（1）总分类账登记工作量过大。（2）账页耗用多，预留账页多少难以把握。（二）记账凭证核算组织程序的适用范围 一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计一、汇总记账凭证核算组织程序的特点：P1741，汇总记账凭证核算组织程序：是指根据各种记账凭证先定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。汇总记账凭证核算组织程序是记账凭证
10、核算组织程序的演变和发展。2，特点：先定期的根据各种记账凭证编汇总记账凭证，然后，再根据汇总记账凭证登记总账的核算组织程序。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P174在汇总记账凭证核算程序下，除了设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总账的依据。现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账的设置与记账凭证核算程序和科目汇总表的核算程序相同。汇总记账凭证处理程序下汇总记账凭证处理程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证汇总记账
11、凭证汇总记账凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证账账 簿簿明细账明细账总账总账（三栏式）（三栏式）日记账日记账（三栏式）（三栏式）三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证3，汇总记账凭证核算组织程序的设计3，汇总记账凭证核算组织程序的设计三、汇总记账凭证的编制方法：3，汇总记账凭证核算组织程序的设计汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终
12、结出合计数，据以登记总分类账。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计（一）汇总收款凭证的编制方法：P174汇总收款凭证（简称汇收凭证）：是指按“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置，并按与“库存现金”“银行存款”账户相对应的贷方账户归类汇总的一种汇总凭证。它是根据一定时期的内的现收、银收凭证汇总而成。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计汇总收款凭证编制方法：P1751，根据一定时期内的所有现金或银行存款的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个贷方科目发生额合计数，并据此填入汇总收款凭证中。2，月终时，再在汇总收款凭证中计算出每个贷方科目的合计数，
13、并据此登记总分类账，即根据汇总收款凭证的合计数，记入总账中“现金”、“银行存款”科目的借方，以及有关科目的贷方。2.2.汇总记账凭证的编制方法 1 1）汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：现借方科目：现 金金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 180 320 400
14、900 其他业务收入 2 700 2 700 应收账款 200 200 合合 计计 3 080 320 400 3 800例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1借：现金 150 贷：其他应收款 150 现收现收5借：现金 200 贷：应收账款 200现收现收4借：现金 30 贷：其他应收款 30现收现收3借：现金 300 贷：其他业务收入 300现收现收2借：现金 2 000 贷：其他业务收入 2 000现收现收6借：现金 400 贷：其他业务收入 400按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方
15、借方 贷方贷方 注意事项注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：多借一贷分录：借：现金借：现金 1 000 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000多借多贷分录：多借多贷分录：借：现金借：现金 800 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 汇总收款凭证时，汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。对应关系不够清晰。在编制汇总
16、收款凭在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。复使用，容易出错。243，汇总记账凭证核算组织程序的设计（二）汇总付款凭证的编制方法：P175 汇总付款凭证（简称汇付凭证）是指按“现金”、“银行存款”科目的贷方设置，并按与“现金”“银行存款”账户相对应的借方账户归类汇总的一种汇总凭证。它是根据一定时期内现付、银付凭证汇总而成的。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计汇总付款凭证编制方法：P1751，根据一定时期内的所有现金或银行存款的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个借方科目发生额合计数，并据此填入汇总收款凭证
17、中。2，月终时，再在汇总收款凭证中计算出每个借方科目的合计数，并据此登记总分类账，即根据汇总付款凭证的合计数，记入总账中“现金”、“银行存款”科目的贷方，以及有关科目的借方。2 2）汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应
18、付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 现金 3 000 3 000 应交税金 4 000 4 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：现金 3 000 贷：银行存款 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税金 1 000 贷
19、：银行存款 1 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方27 3 3）汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。283，汇总记账凭证核算组织程序的设计（三）汇总转账凭证的编制方法：P176汇总转账凭证（简称汇转凭证）是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置，并按与其相对应科目的借方账户归类汇总的一种汇总凭证。3，汇总记账凭证核算组织程序的
20、设计汇总转账凭证编制方法：P1761，根据一定时期内的所有转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个借方科目发生额合计数，并据此填入汇总转账凭证中。2，月终时，再在汇总转账凭证中计算出每个借方科目的合计数，并据此登记总分类账，即根据汇总转账凭证的合计数，记入总账中设证科目的贷方，以及有关科目的借方。3，汇总记账凭证中的科目对应关系应该是一贷一借或一贷多借，不要一借多贷（更不能多借多贷）。汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目：原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-3
21、0日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 管理费用 400 400 营业费用 200 200 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：营业费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材
22、料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方31 注意事项：注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：一借多贷分录：借：生产成本借：生产成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 贷：制造费用贷：制造费用 8 000多借多贷分录：多借多贷分录：借：制造费用借：制造费用 1 000 借：生产成本借：生产成本 4 000 贷：原材料贷：原材料 4 800 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200
23、 汇总转账凭证时，转汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关出错；账户之间的对应关系不够清晰。系不够清晰。在编制汇总转账凭证在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使时，转账凭证会被反复使用，容易出错。用，容易出错。323，汇总记账凭证核算组织程序的设计四、账务处理程序：P176汇总记账凭证核算组织程序的记账程序与方法的设计步骤是：（1）根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表；（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（3）根据收款凭证和付款凭证登记原始现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证（或原始凭证汇总表）或记账凭证及
24、所附原始逐笔登记各种明细分类账；（5）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制汇总记账凭证；（6）根据汇总记账凭证登记总分类账；（7）按对账要求，定期将总分类账与日记账、明细账相核对；（8）期末根据总账和明细分类账的有关记录编制财务报表。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计五、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围：P177（一）汇总记账凭证核算组织程序的优缺点 1优点 （1）在汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。（2）可以大大减少登记总分类账的工作量。2缺点 （1）定期编制汇总记账凭证的工作量比较大。（2）对汇总过程中可能存在的错误不易发现。（二）汇总记账凭证核算组织程序的适用范围
25、 一般只适用于规模较大、经济业务量比较多、专用记账凭证也比较多的会计主体。4，科目汇总表核算组织程序的设计一、科目汇总表核算组织程序的特点：P1781，科目汇总表核算组织程序：是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。科目汇总表核算组织程序也是记账凭证核算组织程序的演变和发展。2，特点：先定期的根据各种记账凭证编科目汇总表，然后，再根据科目汇总表登记总账的核算组织程序。4，科目汇总表核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P178采用这种核算程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与记账凭证核算程序基本相同。科目
26、汇总表核算组织程序下的记账凭证、会计账簿和会计报科目汇总表核算组织程序下的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式表的种类与格式记账凭证记账凭证通用记账凭通用记账凭证证专用记账凭专用记账凭证证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证账簿账簿明细账明细账总账总账（三栏式）（三栏式）日记账日记账（三栏式）（三栏式）三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式科目汇总表科目汇总表4，科目汇总表核算组织程序的设计三、科目汇总表的编制方法：P1784，科目汇总表核算组织程序的设计 科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：1，汇总：根据记账凭证汇总计算每一个总账
27、账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。2，试算平衡：按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。3，汇总时间：企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。4，科目汇总表核算组织程序的设计具体来说：科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额的一种汇总表。在科目汇总表内，借方、贷方发生额的合计数应该相等。科目汇总表可以每月汇总一次，其格式如表4，科目汇总表核算组织程序的设计4，科目汇总表核算组织程序的设计四、账务处理程序：P179科目汇总表核算组织程序的
28、记账程序与方法的设计步骤是：（1）根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表；根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（2）根据收款凭证和付款凭证账及所附原始逐笔登记原始现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证（或原始凭证汇总表）或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证，定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记总分类账；（6）按对账要求，定期将总分类账与日记账、明细账相核对；（7）期末根据总账和明细分类账的有关记录编制财务报表。4，科目汇总表核算组织程序的设计五、科目汇总表核算组织程序的优缺点和适用范围：P180（一）科目汇总表核算组织程序的优缺点 1优点（
29、1）可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。（2）在试算平衡基础上记账能保证总分类账登记的正确性。（3）可大大减轻登记总账的工作量。（4）适用性比较强。2缺点：（1）编制科目汇总表的工作量比较大。（2）科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。（二）科目汇总表核算组织程序的适用范围 不论规模大小的会计主体都可以采用。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计一，多栏式特种日记账核算组织程序的特点：P1811，两本多栏式特种日记账核算组织程序的特点：现金日记账和银行存款日记账均采用多栏式，并根据多栏式现金日记账和银行存款日记账的记录登记总账。但是，对于转账业务，可以直接根据转账凭证逐笔
30、登记总账；也可以根据转账凭证定期编制转账凭证科目汇总表（填制汇总转账凭证，或填制转账日记账），然后据此登记总账。本书介绍的是该程序，即多栏是日记账核算组织程序。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计2，四本多栏式特种日记账核算组织程序的特点：P181现金日记账、银行存款日记账、购货日记账和销货日记账均采用多栏式，并根据多栏式现金日记账、银行存款日记账、购货日记账和销货日记账的记录登记总账。但是，对于与现金、银行存款、购货和销货业务无关的其他经济业务，可以直接根据转账凭证逐笔登记总账；也可以根据转账凭证定期编制转账凭证科目汇总表（或填制汇总转账凭证，或填制转账日记账），然后据此登记总账。5，多栏
31、式特种日记账核算组织程序的设计二、多栏式日记账核算组织程序的凭证和账簿要求：P1821，设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证；2，设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，并按收、付的对应科目设置专栏。3，对于转账业务，也可以同时设置转账凭证科目汇总表（或汇总转账凭证、或转账日记账）。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计多栏式日记账核算形式的凭证和账簿设置1，凭证：必须设置收、付、转凭证，不可使用通用凭证。2，日记账：设置多栏式日记账，账中必须按对应科目开设专栏。至于多栏式转账日记账，可使用转账凭证科目汇总表代替。3，总账：必须设置多栏式总账，不可使用三栏式总账。4，明细账：三栏式、
32、多栏式和数金式明细分类账。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计三、多栏式日记账的编制方法：P182多栏式现金日记账和银行存款日记账，是把收入栏和支出栏分别按照对应科目即收入的来源科目（贷方科目）和支出的用途科目（借方科目）设置若干专栏。其基本格式如下表所示：5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计 显然，上表多栏式日记账篇幅太大。因此，为了扩大其适用范围，在会计实务中一般将多栏式日记账分设成多栏式收入日记账和多栏式支出日记账两本。其基本格式如下表1、表2所示：5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计（P184）总之，采用
33、多栏式现金日记账和银行存款日记账可能以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作；同时，可以清晰地反映账户的对应关系，了解现金、银行存款收付款项的来龙去脉。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计四、账务处理程序：P1845，多栏式特种日记账核算组织程序的设计程序说明如下：根据原始凭证登记记账凭证。记账凭证通常采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式。根据收款凭证和付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，多栏式日记账都设有对应科目专栏，平日逐笔登记，月末，结出各科目的余额，作为登记总分类账的依据。根据原始凭证和各种记账凭证登记多栏式明细分类账及其他明细分类账。多栏式明细分类账
34、设有对应科目专栏，平日逐笔登记各有关多栏式明细分类账，月末结出各科目的余额，作为登记总分类账的依据。其他明细分类账根据具体情况，设置各种格式。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账、多栏式明细账及有关转账凭证登记总分类账。为简化核算手续，总分类账根据个多栏式日记账和明细账中结出对应科目的余额月末一次登记。不包括在上述多栏日记账种的转账业务，可根据转账凭证登记。根据总分类账和明细分类账编制财务报表。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计五、多栏式特种日记账核算组织程序的优缺点和适用范围：P186（一）优点：反映收、付款业务汇总的账户对应关系，有利于加强货
35、币资金的管理和调度；所有总账科目都集中在一个账页上，便于观察；记总账的工作量大大简少。（二）缺点：当使用总账科目较多时，多栏式日记账的账页较宽，不便于记账；增加了转账业务登记或汇总的工作量；不能反映转账业务的账户汇总对应关系；记总账的工作量集中在月末进行，平时不能登记。（三）适用范围：一般适用于使用会计科目较少，经济业务较简单的会计主体。6，日记总账核算组织程序的设计日记总账是一种兼有序时记录和总分类记录双重功能的联合账簿。是将全部科目都集中设置在一张账页上，以记账凭证为依据，对发生的全部经济业务进行序时登记，月末将每个科目借、贷方登记的数字分别合计，并计算出每个科目的月末余额。6，日记总账核
36、算组织程序的设计一、日记总账核算组织程序的特点：P1861，日记总账核算组织程序：是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。2，特点：设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记总账。6，日记总账核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P186在日记总账核算组织程序下采用的会计凭证主要是各种专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用记账凭证。采用的日记账、明细分类账和会计报表与其他会计核算组织程序基本相同，所不同的是：在这种核算组织程序下需要专门设置日记总账。日记总账的基本格式6，日记总账核算组织程序的设计日记总
37、账的登记方法是：P187分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔登记日记总账，对每一笔经济业务所涉及的各个会计科目的借方发生额和贷方发生额，都应分别登记在同一行的不同科目的借方栏和贷方栏内，并将借贷发生额合计数记载“发生额”栏内。月终，分别结出各栏的合计数，计算出各科目的月末借方或贷方余额，进行账簿记录的核对工作。它要核对“发生额”栏内本月合计数，与全部科目的借方发生额或贷方发生额的合计数是否相符，各科目的借方余额合计数与贷方合计数是否相符。在日记总账核算程序下，除需特别开设的日记总账外，与上述核算程序中的其他设置相同。6，日记总账核算组织程序的设计三、账务处理程序：P1876，日记总账核
38、算组织程序的设计日记总账核算组织程序下账务处理的程序：P187 1经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证；2根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；4根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；5月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；6月末，根据日记总账和明细分类账的记录编制会计报表。6，日记总账核算组织程序的设计四、日记总账核算组织程序的优缺点和适用范围：P1881优点 （1）可以大大简化总分类账的登记手续。（2）在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间
39、的对应关系。2.缺点 （1）登记日记总账的工作量较大。（2）不便于记账分工和查阅。3.适用范围 一般只适用于规模小、业务量少、使用会计科目不多的会计主体。7，通用日记账核算组织程序的设计一、通用日记账核算组织程序的特点：P1881，通用日记账核算组织程序：又称普通日记账核算组织形式。是指将所有经济业务按所涉及会计科目，以分录的形式记入日记账，并根据日记账中的会计分录登记总分类账的会计核算形式。2，通用日记账核算形式的特点是：将所有经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入通用日记账，再根据通用日记账的记录登记总分类账。7，通用日记账核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P188凭证和账
40、簿组织通用日记账会计核算形式与其他会计核算组织形式下的凭证和账簿组织有较大差异。一般地，通用日记账会计核算形式的凭证组织只包括原始凭证，而不包括记账凭证和汇总记账凭证；账簿组织包括通用日记账、总分类账、现金日记账、银行存款日记账以及各种明细分类账。7，通用日记账核算组织程序的设计通用日记账核算形式设置的会计凭证和账簿 通用日记账核算形式不填制记账凭证，而是根据原始凭证和汇总原始凭证，直接登记通用日记账。经济业务发生后，根据原始凭证或汇总原始凭证，登记通用日记账，将经济业务发生时间登记在“日期栏”内；在“摘要栏”内填写经济业务内容；将应借应贷的会计科目记入“会计科目”栏内先填写借方科目后填写贷方
41、科目；将应借金额记入“借方”栏内，将应贷金额记入“贷方”栏内。采用这种核算形式，总分类 账是根据通用日记账逐笔登记的，一般采用三栏式。总分类账一般采用不反映对应科目的借贷余三栏式，不登记对应科目。7，通用日记账核算组织程序的设计采用这种核算形式，一般不设现金日记账和银行存款日记账。因此，现金的每日收付金额和余额，需要根据总账“现金”科目的记录进行了解，或者根据通用日记账的相应记录计算求出。经济单位与开户银行之间有关银行存款收付金额和余额的对账，也要根据总账“银行存款”科目的记录或者通用日记账的记录进行。在规模小，经济业务量较少的单位，为了加强对货币资金的管理，也可以设置现金日记账和银行存款日记
42、账（可采用三栏式），可根据通用日记账所记录的会计分录，及原始凭证和汇总原始凭证登记。7，通用日记账核算组织程序的设计通用日记账的编制方法 经济业务发生后，将经济业务发生的时间及经济业务的主要说明记入通用日记账，并以会计分录的形式反映该项经济业务。总分类账的登记总分类账根据通用日记账所记录的会计分录，逐项过入有关的账户。7，通用日记账核算组织程序的设计三、账务处理程序：P1897，通用日记账核算组织程序的设计通用日记账核算形式的账务处理程序：P1891、根据原始凭证编制汇总原始凭证。2、根据原始凭证和汇总原始凭证登记通用日记账。3、根据原始凭证、汇总原始凭证和通用日记账，登记明细分类账。4、根据
43、通用日记账逐笔登记总分类账。5、月终，将各种明细分类账的余额合计数与总分类中有关科目余额核对相符。6、月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。7，通用日记账核算组织程序的设计四、通用日记账核算组织程序的优缺点和适用范围：P1901，优缺点：（1）优点：通用日记账以表列的方式将经济业务在通用日记账中以会计分录的格式进行记录，可以通过一本通用日记账反映会计主体在一定会计期间的全部经济业务，对经济业务内容的反映更为直观和集中，既起到了记账凭证的作用，又便于计算机操作。（2）缺点：但通用日记账会计核算形式不便于手工操作，不便于将原始凭证随同该业务的会计分录按业务内容进行保管。7，通用日记账核算组织程序的设计2，适应范围：P190 通用日记账会计核算形式一般适应于：业务比较简单的单位或实行电算化进行会计处理的单位。在应用通用日记账会计核算形式时，必须建立严格的原始凭证和通用日记账的保管制，按通用日记账所记录的会计分录编号，对其原始凭证按编号归档。8，案例及其点评案例：P190
