1、企业所得税申报表填制企业所得税申报表填制 主讲人：叶美萍 部门：教研一部 邮箱:国家税务总局扬州进修学院企业所得税纳税申报资料企业所得税纳税申报资料 企业所得税年度纳税申报表及其附表；企业所得税年度纳税申报表及其附表；财务报表；（国税发财务报表；（国税发【2009】79号）号）备案事项相关资料；备案事项相关资料；总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；支机构的预缴税情况；委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、理合同，并附送
2、中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；涉及关联方业务往来的，同时报送涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表；主管税务机关要求报送的其他有关资料。主管税务机关要求报送的其他有关资料。国家税务总局扬州进修学院申报表主要逻辑关系及基本结构申报表主要逻辑关系及基本结构 一、主要逻辑关系一、主要逻辑关系 主要反映主表相应行次与附表一至附表六相应行次的逻辑关系，主要反映主表相应行次与附表一至附表六相应行次的逻辑关系，附表三相应行次与附表五至附表十一相应
3、行次的逻辑关系。附表三相应行次与附表五至附表十一相应行次的逻辑关系。二、本表基本结构二、本表基本结构 （一）表头项目（一）表头项目 税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称 （二）表体项目（四部分）（二）表体项目（四部分）利润总额的计算（利润总额的计算（1 1至至1313行）、应纳税所得额的计算行）、应纳税所得额的计算 （1414行至行至2525行）、应纳税额计算（行）、应纳税额计算（2626行至行至4040行）、附列资料（行）、附列资料（4141行行4242行）行）国家税务总局扬州进修学院申报表结构申报表结构1.1.利润总额利润总额(13(13行）行）=营
4、业收入营业收入-营业成本、费用、营业成本、费用、税金税金-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收投资收益益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出2.2.纳税调整后所得（纳税调整后所得（2323行）行）=利润总额利润总额纳税调整纳税调整项目金额项目金额+境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损3.3.境内应纳税所得额（境内应纳税所得额（2525行）行）=纳税调整后所得纳税调整后所得-弥弥补以前年度亏损额补以前年度亏损额国家税务总局扬州进修学院4.4.境内应纳税额（境内应纳税额（3030行行）=境内应纳税所得额境内应纳税所得额25%25%（2626行）行）
5、-减免所得税额减免所得税额(28(28行）行）-抵免所得税额抵免所得税额（2929行）行）5.5.实际应纳所得税额实际应纳所得税额(3333行行）=境内应纳税额境内应纳税额+境外所境外所得应纳所得税额得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额6.6.汇算清缴：减：本年累计实际已预缴的所得税额汇算清缴：减：本年累计实际已预缴的所得税额（3434行行）总分机构的汇总纳税和母子公司的合并纳）总分机构的汇总纳税和母子公司的合并纳税（国税发税（国税发【20082008】2828号、财税号、财税【20082008】119119号）号）国家税务总局扬州进修学院一、第行一、第行“营业收入营业收入
6、”填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据入总额。本项目应根据“主营业务收入主营业务收入”和和“其其他业务收入他业务收入”科目的发生额分析填列。一般企业科目的发生额分析填列。一般企业通过附表一（通过附表一（1 1）收入明细表收入明细表计算填列计算填列 营业收入营业收入合计合计=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 注意注意：销售（营业）收入销售（营业）收入合计合计=营业收入合计营业收入合计+视视同销售收入同销售收入国家税务总局扬州进修学院 填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的
7、实际成本总额。本项目应根据际成本总额。本项目应根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。一般企业通过一般企业通过附表二（附表二（1 1）成本费用明细表成本费用明细表计算填列。计算填列。二、第二、第2 2行行“营业成本营业成本”国家税务总局扬州进修学院三、第三、第3 3行行“营业税金及附加营业税金及附加”纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据等。本项目应根据“营业税金及附加营业税金及附加
8、”科目的发科目的发生额分析填列。生额分析填列。国家税务总局扬州进修学院四、第4行“销售（营业）费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。程中发生的各种费用。五、第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。管理费用。六、第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。筹资费用。国家税务总局扬州进修学院七、第七、第7 7行行“资产减值损失资产减值损失”填报纳税人各项资产发生的减值损失。填报纳税人各项资产发生
9、的减值损失。本项目应根据本项目应根据“资产减值损失资产减值损失”科目的科目的发生额分析填列。发生额分析填列。国家税务总局扬州进修学院八、第八、第8 8行行“公允价值变动收益公允价值变动收益”填报纳税人按照相关填报纳税人按照相关会计准则会计准则规定应当计入当规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的发生额分科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以析填列，如为损失，本项目以“”号填列。号填列。国家税务总局扬州进修学
10、院九、第九、第9 9行行“投资收益投资收益”：填报纳税人以填报纳税人以各种方式各种方式对外投资确认所取对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行应根据得的收益或发生的损失。本行应根据“投投资收益资收益”科目的数额计算填报。科目的数额计算填报。国家税务总局扬州进修学院十、第十、第1010行行“营业利润营业利润”：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金营业税金及附加及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资投资收益收益国家税务总局扬州进修学院十一、第十一、第1111行行“营业外收入营业外收入
11、”1.1.固定资产盘盈；固定资产盘盈；2.2.处置固定资产净收益；处置固定资产净收益；3.3.非货币性资产交易收益；非货币性资产交易收益；4.4.出售无形资产收益；出售无形资产收益；5.5.罚款净收入；罚款净收入；6.6.债务重组收益债务重组收益 7.7.政府补助收入政府补助收入 8.8.捐赠收入捐赠收入 9.9.其他其他国家税务总局扬州进修学院十二、第十二、第1212行行“营业外支出营业外支出”：1.1.固定资产盘亏固定资产盘亏 2.2.处置固定资产净损失处置固定资产净损失 3.3.出售无形资产损失出售无形资产损失 4.4.债务重组损失债务重组损失 5.5.罚款支出罚款支出 6.6.非常损失
12、非常损失 7.7.捐赠支出捐赠支出 8.8.其他其他国家税务总局扬州进修学院十三、第十三、第1313行行“利润总额利润总额”：“利润总额的计算利润总额的计算”中的项目，适用中的项目，适用企业会计企业会计准则准则的企业，其数据直接取自的企业，其数据直接取自利润表利润表；实；实行行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度等会等会计制度的企业，其计制度的企业，其利润表利润表中项目与本表不一中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对致的部分，应当按照本表要求对利润表利润表中的中的项目进行调整后填报。项目进行调整后填报。利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出
13、营业外支出国家税务总局扬州进修学院纳税调增、纳税调减（附表三）纳税调增、纳税调减（附表三）国家税务总局扬州进修学院收入类调整项目收入类调整项目 1.1.视同销售收入视同销售收入（条例第（条例第2525条、条、国税函国税函20082008828828号号）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门让财产或者提供劳务，但国
14、务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例另有规定的除外。（条例2525条）条）国家税务总局扬州进修学院国税函国税函20088282008828号：号：因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。规定视同销售确定收入。除将资产转移至境外，由于资产所有权属在形式和实质上除将资产转移至境外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售收入，相关资产的计税基础延续均不发生改变，不视同销售收入，相关资产的计税基础延续计算。计算。视同销售应区分不同情况确认收入。视同销售应区分不同情况确认收入。(条例条例1313条、
15、国税函条、国税函【20102010】148148号）号）企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。国家税务总局扬州进修学院 集虹机电有限公司以自产的机电产品换入关联企业集虹机电有限公司以自产的机电产品换入关联企业蓝天商贸公司的一项专利，库存商品的成本为蓝天商贸公司的一项专利，库存商品的成本为6060万万元，不含税公允价值元，不含税公允价
16、值100100万元。蓝天商贸公司该专万元。蓝天商贸公司该专利的原价利的原价150150万元，累计摊销万元，累计摊销4040万元，双方协议价万元，双方协议价117117万元。假定交易过程中除增值税以外不考虑其万元。假定交易过程中除增值税以外不考虑其他税费他税费国家税务总局扬州进修学院2 2接受捐赠收入接受捐赠收入 填报纳税人按照国家统一会计制度规定填报纳税人按照国家统一会计制度规定,将接将接受直接受直接计入资本公积计入资本公积核算核算,进行纳税调整的金进行纳税调整的金额。额。收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院 集虹公司集虹公司20082008年接受远洋公司捐赠的一项固年接受远洋
17、公司捐赠的一项固定资产，该固定资产的公允价值为定资产，该固定资产的公允价值为200 000200 000元，本厂支付现金元，本厂支付现金20002000元运抵企业。元运抵企业。国家税务总局扬州进修学院 若集虹公司执行企业若集虹公司执行企业会计制度会计制度，其会计处理为：，其会计处理为：借：固定资产借：固定资产 20.220.2 贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受的非货币性资产价值接受的非货币性资产价值 2020 银行存款银行存款 0.20.2 国家税务总局扬州进修学院3.3.不符合规定的销售折扣和折让不符合规定的销售折扣和折让 填报填报不符合税收规定不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税的
18、销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。调整的金额。商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的税务商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的税务处理与会计处理相同处理与会计处理相同(国税函国税函20088752008875号号)收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格价格扣除属于商业折扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债权人
19、为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为为财务财务费用扣除。费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退货属于销
20、售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。国家税务总局扬州进修学院新增值税实施细则第十一条规定：新增值税实施细则第十一条规定：开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具开具红字红字增值税专用发票。增值税专用发票。国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知题通知 国税函国税函【20102010】5656号号
21、 新营业税实施细则第新营业税实施细则第1515条规定：条规定：价款与折扣额在价款与折扣额在同一张发票同一张发票上注明上注明国家税务总局扬州进修学院4.4.未按权责发生制确认的收入未按权责发生制确认的收入 填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额入，进行纳税调整的金额。条例第九条、国税函条例第九条、国税函【20082008】875875号号收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院 2008 2008年年初企业销售大型产品，约定年年初企业销售大型
22、产品，约定5 5年中每年年末年中每年年末收取收取200200万元，总价款万元，总价款10001000万元，该产品的生产成万元，该产品的生产成本为本为500500万元。假定购货方在销售成立日如果愿意万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次支付货款一次支付货款,只需付只需付800800万元即可。假设计算得出万元即可。假设计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为将名义金额折现为当前售价的利率为8%8%。（增值税。（增值税单独处理）单独处理）国家税务总局扬州进修学院 5.5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益本调整确认收益 填报纳税人采取权益法核算，
23、初始投资成本填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净可辩认净资产公允价值份额资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的差额计入取得投资当期的营业外收入。的营业外收入。收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院u集虹公司集虹公司20082008年年1 1月支付价款月支付价款30003000万元万元,取得取得B B公司公司30%30%的股权的股权,取得投资时取得投资时,B,B公司所有者权益的构成：实收公司所有者权益的构成：实收资本资本50005000万元、资本公积万元、资本公积29002900万元、盈余公积万元、盈余公积16
24、001600万万元、未分配利润元、未分配利润15001500万元，所有者权益总额万元，所有者权益总额1100011000万万元。元。(假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与账面价值相同的公允价值与账面价值相同)。u集虹取得集虹取得B B公司的股权后，能够对公司的股权后，能够对B B公司的生产经营决公司的生产经营决策施加重大影响策施加重大影响国家税务总局扬州进修学院6.6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 第第3 3列列“调增金额调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发填报纳税人应分担被投
25、资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4 4列列“调减调减金额金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。本行根据附表十一确认为投资收益的金额。本行根据附表十一长期长期股权投资所得（损失）明细表股权投资所得（损失）明细表分析填列。分析填列。收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院 2008 2008年，由于全球性的金融危机，集虹公司投年，由于全球性的金融危机，集虹公司投资的资的B B公司的净亏损公司的净亏损600600万元。集虹公司按持股万元。集虹公司按持股比例确认投资损失为比
26、例确认投资损失为180180万元。万元。借：投资收益借：投资收益 180180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180180国家税务总局扬州进修学院7.7.一般重组一般重组 条例条例7575条条 财税财税200959200959号号 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。进行纳税调整的金额。收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院8.8.特殊重组：特殊重组：填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税
27、收规定不一致进行纳导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。税调整的金额。收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院 2009 2009年年6 6月月3030日，集虹公司向同一集团内的日，集虹公司向同一集团内的Q Q公司收购其持有的公司收购其持有的S S公司公司100%100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施控制，合并后公司实施控制，合并后S S公司仍维持公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，合并日，S S公司所有者权益的总额为公司所有者权益
28、的总额为44044404万元。集虹公司的净资产万元。集虹公司的净资产60006000万元，其中：股本万元，其中：股本40004000万元，盈余公积万元，盈余公积14001400万元，资本公积万元，资本公积550550万元，未分配利润万元，未分配利润5050万元。集虹公司向万元。集虹公司向Q Q公司支付的对价如下：现金公司支付的对价如下：现金34313431万元，产成品成本万元，产成品成本10001000万元，公允价值万元，公允价值14001400万元；旧设备原价万元；旧设备原价800800万元，累计折旧万元，累计折旧400400万元，公允价值万元，公允价值500500万元，自建房屋原价万元，自
29、建房屋原价900900万万元，累计折旧元，累计折旧300300万元，公允价值万元，公允价值700700万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，营业税，营业税税率税率5%5%，不考虑土地增值税、城建税和教育费附加，不考虑土地增值税、城建税和教育费附加国家税务总局扬州进修学院 会计处理：该业务属于同一控制下的企业合并形成的长期会计处理：该业务属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产作为合并股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面所有者权益账面价值价值的份额作为长
30、期股权投资的初始投资成本。长期股权的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产账账面价值面价值之间的差额，应当调整资本公积之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价)；资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的余额不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。国家税务总局扬州进修学院借：长期股权投资借：长期股权投资SS公司公司 44044404 累计折旧累计折旧 700700 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 550550 盈余公积盈余公积法定
31、盈余公积法定盈余公积 750750 贷：库存商品贷：库存商品 10001000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）238238 固定资产固定资产设备设备 800800 固定资产固定资产房屋房屋 900900 应交税金应交税金应交营业税额应交营业税额 3535 银行存款银行存款 34313431国家税务总局扬州进修学院税务处理税务处理：以非现金资产换取股权应当视同销售处理以非现金资产换取股权应当视同销售处理应调增所得应调增所得=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=565(3
32、5)=565(万元万元)()(附表附表3)3)长期股权投资的计税基础长期股权投资的计税基础=3431+(1400+238)+500+700=6269(=3431+(1400+238)+500+700=6269(万元万元)()(附表附表11)11)国家税务总局扬州进修学院9.9.公允价值变动净收益公允价值变动净收益 主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允价值、计税基础以及会计与税收差异。公允价值、计税基础以及会计与税收差异。(财税财税200780200780号）号）收入类
33、调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院 集虹公司集虹公司20082008年年1212月月8 8日日,购入甲股票购入甲股票100100万股万股,市价市价5.85.8元，交易费用为元，交易费用为5 5万元，万元，1212月月3131日，市价日，市价为为6.026.02元。元。20092009年年4 4月月3 3日按每股日按每股6 6元出售，支付元出售，支付费用费用5 5万元。集虹公司将此股票作为交易性金融万元。集虹公司将此股票作为交易性金融资产。资产。国家税务总局扬州进修学院（1 1）20082008年年1212月月8 8日日,购入股票购入股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本
34、 580580 投资收益投资收益 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 585585（2 2）20082008年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 22 22 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2222 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2222 贷：本年利润贷：本年利润 2222国家税务总局扬州进修学院（3 3）20092009年年4 4月月 借借:银行存款银行存款 595 595 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 602602 贷贷:投资收益投资收益 -7-7 国家税务总局扬州进修学院 10.10.确认为递延收益的政府补助
35、确认为递延收益的政府补助 填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。额。收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院 集虹公司集虹公司20072007年年1212月申请某国家级研发补贴。申请报告中的月申请某国家级研发补贴。申请报告中的有关内容：本公司于有关内容：本公司于20082008年年1 1月启动数字印刷技术开发项目，月
36、启动数字印刷技术开发项目，预计总投资预计总投资360360万元，为期万元，为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万元。项目还万元。项目还需新增投资需新增投资240240万元，计划自筹资金万元，计划自筹资金120120万元，申请财拨款万元，申请财拨款120120万元。万元。20072007年年1212月月1515日，主管部门批准了集虹公司的申请，签订的日，主管部门批准了集虹公司的申请，签订的补贴协议规定：批准补贴申请，共补贴款项补贴协议规定：批准补贴申请，共补贴款项120120万元，分两次万元，分两次拨付。合同签订日拨付拨付。合同签订日拨付6060万元购置一台用于开发的机器设备，万元
37、购置一台用于开发的机器设备，预计该设备可使用预计该设备可使用2 2年，结项验收支付年，结项验收支付6060万元（如果不能通过万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。验收，则不支付第二笔款项）。国家税务总局扬州进修学院13.13.不征税收入（税法第不征税收入（税法第7 7条、条例条、条例2626条、条、财税财税20081512008151号号）（一）财政性资金：（一）财政性资金：企业取得的来源于政府及其企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税
38、和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款不包括企业按规定取得的出口退税款 收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院1.1.企业取得的各类企业取得的各类财政性资金，财政性资金，除属于国家投资除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。企业当年收入总额。2.2.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补
39、助收入，准予作为门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入。不征税收入。国家税务总局扬州进修学院 3.3.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。准予作为不征税收入。财税200987号国家税务总局扬州进修学院 对企业在对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日日期间期间从县级以从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时
40、符合以下条件的，可以入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：作为不征税收入：（1 1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；金的专项用途；（2 2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；专门的资金管理办法或具体管理要求；（3 3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。国家税务总局扬州进修学院（二）关于政府性基金和行政事业性收费（二）关于政府性基金和行政事业性收费1.1.企
41、业收取的各种基金、收费，应计入企业当年企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。收入总额。2.2.对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于准予作为不征税收入，于上缴财政上缴财政的当年在计的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。财政的部分，不得从收入总额中减除。国家税务总局扬州进修学院（三）（三）财政部国家税务总局关于全国社会保障基金财政部国家税务总局关于全国社会保
42、障基金有关企业所得税问题的通知有关企业所得税问题的通知财税财税【20082008】136136号号 对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得益、信托投资收益等其
43、他投资收入，作为企业所得税不征税收入。税不征税收入。国家税务总局扬州进修学院14.14.免税收入（税法免税收入（税法2626条、条例条、条例82858285条）条）企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。符合条件符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。在中国境内设立机构、场所的费居民企业从居民企业在中国境内设立机构、场所的费居民企业从居民企业取
44、得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。性投资收益。收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院l符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入(财税财税20091232009123号、财税号、财税20091222009122号）号）关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知：1.1.接受其他单位或者个人捐赠的收入；接受其他单位或者个人捐赠的收入；2.2.除除中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入
45、，但不包括因政府购买服务取得的收入；其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；3.3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；4.4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；5.5.财政部、国家税务总局规定的其他收入。财政部、国家税务总局规定的其他收入。国家税务总局扬州进修学院l 财税200968号 对中国期货保证金监控中心有限责任公司根据对中国期货保证金监控中心有限责任公司根据期货投资者保障基金期货投资者保障基金管理暂行办法管理暂行办法取得的下列收入，不计入其应征企业所得税收入：取得的下列收
46、入，不计入其应征企业所得税收入：1.1.期货交易所按风险准备金账户总额的期货交易所按风险准备金账户总额的15%15%和交易手续费的和交易手续费的3%3%上缴的期上缴的期货保障基金收入；货保障基金收入；2.2.期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；3.3.依法向有关责任方追偿所得；依法向有关责任方追偿所得；4.4.期货公司破产清算所得；期货公司破产清算所得；5.5.捐赠所得。捐赠所得。对期货保障基金公司取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行对期货保障基金公司取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融
47、机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，暂免征收企业所得税。其他资金运用取得的收入，暂免征收企业所得税。国家税务总局扬州进修学院 15.15.减计收入减计收入 企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录中规定的资源作为中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按的产品取得的收入，减按9090计入收入总额。计入收入总额。自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20
48、132013年年1212月月3131日，对金融机构农户小额贷款的日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按利息收入在计算应纳税所得额时，按90%90%计入收入总额。计入收入总额。自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，对保险公司为种植业、养殖日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%90%比例减计收入。财税比例减计收入。财税【20102010】4 4号号收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院16.16.减免税项目
49、所得（税法减免税项目所得（税法2727条、条例条、条例86908690条）条）（1 1）农林牧渔项目）农林牧渔项目(财税财税20081492008149号号)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水、内花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水、内陆养殖陆养殖（2 2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营项目）从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营项目（财税（财税20081162008116号、财税号、财税200846200846、国税发、国税发200980200980号号事前备案事前备案）（3 3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目）从事符合条件的环境保护、节能节水
50、项目环境保护、环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录节能节水项目企业所得税优惠目录财税财税【20092009】166166号号 收入类调整项目收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院（4 4）符合条件的技术转让所得）符合条件的技术转让所得 国税函国税函20092122009212号号 符合以下条件：居民企业、规定的范围、科技部门符合以下条件：居民企业、规定的范围、科技部门认定、商务部门认定认定、商务部门认定 计算方法：技术转让所得计算方法：技术转让所得=技术转让收入技术转让收入-技术转让技术转让成本成本-相关税费相关税费 应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，应在纳税年度终了后至报送年度
