1、第五章 企业主要经济业务的核算 学习目标学习目标 了解企业主要经营过程的主要经济业务内容。掌握工业企业筹资过程、经营过程、生产过程、销售过程的核算、材料采购成本、产品制造成本的计算，以及财务成果的计算。重点难点重点难点 重点：资金筹集业务的核算、供应过程的核算、生产过程的核算、销售过程的核算、财务成果的核算、资金退出业务的核算。难点：制造费用归集和分配的会计处理，“材料采购”“累计折旧”“本年利润”和“利润分配”等账户的应用。第一节 资金筹集业务的核算第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 销售过程的核算目录第一节 资金筹集业务的核算 投入资本是所有者通过投入各种财产物资获得股东权
2、益的一种方式。投入资本按投资主体不同，可分为国家、法人、个人、外商等投入资本；按照投资形态不同，可分为货币资产、实物资产、无形资产、证券投资。投资者向企业投入资本，在企业持续经营期间内，除依法转让外，不得以任何形式收回。01筹集资金所有者投入资本02从外部债权人那里借入资本 借入资金是企业向银行或其他金融机构借入的款项。借入资金按照偿还时间的长短可以分为长期借款和短期借款。短期借款是偿还期在一年以内（含一年）的各种借款，长期借款是偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。（一）投入资本核算
3、的账户设置（一）投入资本核算的账户设置一、投入资本的核算 1“实收资本”账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户 （贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本（一）投入资本核算的账户设置（一）投入资本核算的账户设置一、投入资本的核算2“资本公积”账户 企业收到的投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益类账户（贷增借减）贷方登记资本公积的增加，借方登记资本公积的减少余额一般在贷方，表明期末尚有的资本公积（二）投入资本的账务处理（二）投入资本的账务处理一、投入资本的核算【例5-
4、1】某年12月，华联有限责任公司收到A公司投入的全新机器设备一台，价值100 000元。该项业务编制会计分录如下：借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000（二）投入资本的账务处理（二）投入资本的账务处理一、投入资本的核算【例5-2】某年12月，尚信股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。该项业务编制会计分录如下：借：银行存款 400 000 贷：股本 400 000（二）投入资本的账务处理（二）投入资本的账务处理一、投入资本的核算【例5-3】如例5-2，假如尚信股份有限公司按照溢价发行办法，按1.2元发行，又该如何进行账务处理？该项业务编制会
5、计分录如下：借：银行存款 480 000 贷：股本 400 000 资本公积股本溢价 80 000二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）借入资金的账户设置 1“短期借款”账户指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）借入资金的账户设置 2.“长期借款”账户 核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款负债类账户 （贷增借减）二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）借入资金的账户设置 3.“财务费用”账户 核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相
6、关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末结转后无余额。期末结转后无余额。二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）借入资金的账户设置 4.“应付利息”账户 核算和监督企业按照约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（二）借入资金的账务处理（二）借入资金的账务处理二、借入资金的核算二、借入资金的核算【例5-4】某年12月1日，华联公司向银行借入期限6个月的借款200 000元，借款已存入银行。该项业务编制会计分录如下：借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000（二）借入资金的账务处理（二）借入资金的账务处理二、借入资金的核
7、算二、借入资金的核算【例5-5】12月31日，华联公司计提短期借款利息5 000元。该项业务编制会计分录如下：借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000第二节 供应过程的核算一、材料采购成本的构成以及供应过程的主要经济一、材料采购成本的构成以及供应过程的主要经济业务业务供应过程是资金从货币资金到储备资金的过渡，是从材料采购、验收入库、直至投入生产为止的全过程。材料采购成本主要包括材料买价和各种材料采购费用：（1）购买材料的价款；（2）支付各种材料采购费用。包括运输费、装卸费、保险费、包装费等，材料在运输途中发生的合理损耗；材料入库前的挑选整理费（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗
8、，并扣除回收的下脚废料价值）；按规定应负担的其他税费，如进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。这些采购费用统称为运杂费。二、供应过程核算的主要账户设置二、供应过程核算的主要账户设置（一）采购成本相关账户1.实际成本法（1）“在途物资”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本二、供应过程核算的主要账户设置二、供应过程核算的主要账户设置（一）采购成本相关账户1.实际成本法（2）“原材料”账户 用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用
9、备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本二、供应过程核算的主要账户设置二、供应过程核算的主要账户设置（一）采购成本相关账户-2.计划成本法（1）“材料采购”账户。“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算时购入的材料的采购成本二、供应过程核算的主要账户设置二、供应过程核算的主要账户设置（一）采购成本相关账户2.计划成本法“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。二、供应过程核算的主要账户设置二、供应过程核算的主要账户设置（二）供应过程其他相关账户 1.“应付账款”账户 该账户属负
10、债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项二、供应过程核算的主要账户设置二、供应过程核算的主要账户设置（二）供应过程其他相关账户 2.“预付账款”账户 本账户用于核算企业按照合同规定预付的款项二、供应过程核算的主要账户设置二、供应过程核算的主要账户设置（二）供应过程其他相关账户 3.“应交税费”账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况二、供应过程核算的主要账户设置二、供应过程核算的主要账户设置（二）供应过程其他相关账户 5.“应付票据”账户“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料
11、、商品和接受劳务等开出的、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。三、供应过程核算举例三、供应过程核算举例【例5-7】华联公司向异地新达公司购入甲材料200公斤，每公斤500元，价款共计100 000元，增值税额17 000元，新达公司代垫运费3 000元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。该项业务编制会计分录如下：借：在途物资甲材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 120 000三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例【例5-8】华联公司向丰庆公司购入乙材料20公斤，每公斤1000元，价款共计20
12、 000元，增值税额3 400元，已收到对方开来的增值税专用发票。款项尚未支付，材料尚未运达公司。该项业务编制会计分录如下：借：在途物资乙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款丰庆公司 23 400三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例【例5-10】华联公司向华飞公司购入甲材料60公斤，每公斤550元，价款共计33 000元，乙材料50公斤，每公斤980元，价款合计49 000元，增值税额13 940元，华联公司向华飞公司开出一张为期三个月、金额为95 940元的商业汇票。材料尚未运达公司。该项业务编制会计分录如下：借：在途物资甲材料 33 000 乙
13、材料 49 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 940 贷：应付票据 95 940三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例【例5-11】以银行存款支付上项购入的甲、乙材料运输费甲、乙材料1 650元。该项业务编制会计分录如下：借：在途物资甲材料 900 乙材料 750 贷：银行存款 1 650【例5-12】以银行存款偿还前欠丰庆公司购货款23 400元。借：应付账款丰庆公司 23 400 贷：银行存款 23 400三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例【例5-13】12月底，本月购进材料全部验收入库，结转本月购进已入库材料的采购成本。该项业务编制会计分录如下：借：原材料甲材料
14、 136 900 乙材料 70 050 贷：在途物资甲材料 136 900 乙材料 70 050第三节 生产过程的核算一、生产过程的主要经济业务及产品成本的构成一、生产过程的主要经济业务及产品成本的构成（1）材料费用的核算；（2）人工费用的核算；（3）固定资产折旧费用的核算；（4）支付的其他各种费用；（5）月末分配结转制造费用；（6）计算和结转完工产品的生产成本。二、生产过程中应设置的主要账户二、生产过程中应设置的主要账户1.“生产成本”账户 该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项直接生产费用，以确定产品成本。二、生产过程中应设
15、置的主要账户二、生产过程中应设置的主要账户2.“制造费用”账户 该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：生产车间管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。二、生产过程中应设置的主要账户二、生产过程中应设置的主要账户3.“管理费用”账户“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。二、生产过程中应设置的主要账户二、生产过程中应设置的主要账户4.“库存商品”账户 该账
16、户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。二、生产过程中应设置的主要账户二、生产过程中应设置的主要账户5.“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，该账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”、“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“股份支付”等薪酬项目进行明细核算。三、生产过程的核算举例三、生产过程的核算举例（一）材料费用的核算【例5-14】现以华联公司某年12月份的经济业务为例，根据当月领料凭证，华联公司编制该月的“材料费用汇总表”，如表5-4所示。该项业务编制会计分录如下：借：生产成本A产品 77 475 B产品 97 400
17、制造费用 3 120 管理费用 7 105 贷：原材料甲材料 124 800 乙材料 60 300三、生产过程的会计核算举例三、生产过程的会计核算举例（二）人工费用的核算【例5-15】根据考勤记录和产量记录等工资费用核算的主要原始记录，计算编制本月应付职工工资，分配工资费用（如表5-5所示）。该项业务编制会计分录如下：借：生产成本A产品 14 000 B产品 22 000 制造费用 4 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬工资 45 000（三）固定资产折旧费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算“固定资产”账户属于资产类账户，（三）固定资产折旧费用的核算“累计折旧”账户属于资产类账户
18、，该账户专门用来核算固定资产使用过程中的损耗价值。（三）固定资产折旧费用的核算【例5-19】现以华联公司某年12月份的经济业务为例，按规定的折旧率，计提本月份固定资产折旧6 500元，其中车间使用的房屋、机器设备等的折旧额5 400元，行政管理部门使用的房屋、器具等应提折旧额1 100元。该项业务编制会计分录如下：借：制造费用 5 400 管理费用 1 100 贷：累计折旧 6 500（四）支付的其他各种费用【例5-20】以现金支付行政管理部门办公费1 000元，车间办公费800元。根据资金使用用途，做下列会计分录：借：管理费用 1 000 制造费用 800 贷：库存现金 1 800（四）支付
19、的其他各种费用【例5-21】计提本月发生的水电费2 140元，其中行政管理部门水电费900元，车间水电费1 240元，尚未支付。根据资金使用用途，做下列会计分录：借：管理费用 900 制造费用 1 240 贷：应付账款 2 140（五）制造费用的归集与分配【例5-24】将本月发生的制造费用总额14 880元（如表5-6所示），分配计入A、B两种产品的生产成本中。根据资金使用用途，做下列会计分录：借：生产成本A产品 5 880 B产品 9 240 贷：制造费用 15 120（六）计算和结转完工产品的生产成本【例5-25】本月投产的A产品2 000件，B产品3 000件全部制造完成，验收入库，月末
20、根据生产成本明细账（如表5-7所示）结转各产品的实际生产成本和单位成本（如表5-8所示）。根据资金使用用途，做下列会计分录：借：库存商品A产品 99 315 B产品 131 720 贷：生产成本A产品 99 315 B产品 131 720第四节 销售过程的核算一、销售过程的主要经济业务一、销售过程的主要经济业务（1）实现产品销售收入，收取货款或取得收取货款的凭证；（2）计算和结转已销产品的生产成本；（3）支付各种销售费用，包括广告费、展销费、包装费、运杂费等；（4）按照税法的规定，计算和缴纳应由销售产品负担的税金及附加费用。二、销售过程核算的主要账户设置二、销售过程核算的主要账户设置1.“主营
21、业务收入”账户 该账户属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。二、销售过程核算的主要账户设置二、销售过程核算的主要账户设置2.“主营业务成本”账户 该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本二、销售过程核算的主要账户设置二、销售过程核算的主要账户设置3.“税金及附加”账户 该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括消费税、城市维护建设税等。二、销售过程核算的主要账户设置二、销售过程核算的主要账户设置4.“销售费用”账户该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时
22、发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。二、销售过程核算的主要账户设置二、销售过程核算的主要账户设置5.“应收账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项二、销售过程核算应设置的主要账户二、销售过程核算应设置的主要账户6.“应收票据”账户该账户属于资产类账户,用来核算公司采用远期票据商业汇票方式销售产品或提供劳务而收到商业票据的账户三、销售过程的核算举例（一）销售收入的核算【例5-26】华联公司向东明公司销售A产品1 800件，每件售价80元，价款共计144 000元，增值税24 480元，产品已发出
23、，货款尚未收到。该项业务编制会计分录如下：借：应收账款东明公司 168 480 贷：主营业务收入A产品 144 000 应交税费应交增值税（销项税额）24 480三、销售过程的核算举例（一）销售收入的核算【例5-27】华联公司向光明厂销售B产品2 400件，产品已发出，单价75元，价款共计180 000元，增值税30 600元，两项合计为210 600元，收到期限为3个月、票面金额为210 600元的商业汇票一张。该项业务编制会计分录如下：借：应收票据 210 600 贷：主营业务收入B产品 180 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600 三、销售过程的核算举例（二）销售成本的核算
24、【例5-28】月末结转本月已销A产品1 800件、B产品2 400件的产品生产成本。该项业务编制会计分录如下：借：主营业务成本 193 908 贷：库存商品A产品 89 100 B产品 104 808三、销售过程的核算举例（二）销售成本的核算【例5-29】以银行存款支付本月广告费用2 000元。该项业务编制会计分录如下：借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000三、销售过程的核算举例（二）销售成本的核算【例5-30】月末按税法规定，以本月销售收入为基础计算出本月应交消费税25 000元，应交教育费附加2 000元，应交城市维护建设税6 000元。该项业务编制会计分录如下：借：税金及附加
25、 33 000 贷：应交税费应交消费税 25 000 应交城市维护建设税 6 000 应交教育费附加 2 000第五节 财务成果的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算（1）实现产品销售收入，收取货款或取得收取货款的凭证；（2）计算和结转已销产品的生产成本；（3）支付各种销售费用，包括广告费、展销费、包装费、运杂费等；（4）按照税法的规定，计算和缴纳应由销售产品负担的税金及附加费用。（一）利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用之后的净额，直接计入当期损益的利得和损失等。营业利润利润总额净利润 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：1.营业
26、利润营业营业利润利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和期间费用净收益时加；净损失时减2022-10-2264公允价值变动损益资产减值损失2.利润（或亏损）总额（又称税前利润）2022-10-2265即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损）总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”3.净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润（又称税前利润）（二）利润形成核算应设置的主要账户（二）利润形成核算应设置的主要账户 1.“本年利润”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算公司在
27、本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）（二）利润形成核算应设置的主要账户（二）利润形成核算应设置的主要账户2.“其他业务收入”账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（二）利润形成核算应设置的主要账户（二）利润形成核算应设置的主要账户3.“其他业务成本”账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。（二）利润形成核算应设置的主要账户（二）利润形成核算应设置的主要账户 4.“营业外收入”账户 用以核算企业发生的各种营业外收入，
28、包括处置非流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。（二）利润形成核算应设置的主要账户（二）利润形成核算应设置的主要账户5.“营业外支出”账户 用以核算企业发生的各种营业外支出，包括处置非流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。6.“投资收益”账户 用以核算企业确认的投资收益或投资损失。（二）利润形成核算应设置的主要账户（二）利润形成核算应设置的主要账户 7.“所得税费用”账户 用以核算企业确认应当从利润总额中扣除的所得税费用。（二）利润形成核算应设置的主要账户（二）利润形成核算应设置的主要账户（三）利润形成的核算举例【例5-31】出售丙材料一批，价款4 000元，应交增值税680元，款已收，存入银
29、行。该项业务编制会计分录如下：借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）680（三）利润形成的核算举例【例5-32】月末结转上述材料的实际成本2 500元。该项业务编制会计分录如下：借：其他业务成本 2 500 贷：原材料丙材料 2 500 【例5-33】取得罚款收入5 000元，存入银行。借：银行存款 5 000 贷：营业外收入 5 000（三）利润形成的核算举例【例5-36】12月末，将华联公司本月的损益类账户的本期发生额结转到“本年利润”账户。该项业务编制会计分录如下：借：本年利润 263 033 贷：主营业务成本 193 908 税金及附加
30、33 000 其他业务成本 2 500 管理费用 16 625 财务费用 5 000 销售费用 2 000 营业外支出 10 000借：主营业务收入 324 000 其他业务收入 4 000 投资收益 14 000 营业外收入 5 000 贷：本年利润 347 0002022-10-2276 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序2022-10-2277可供分可供分配利润配利润提取提取法定法定盈余盈余公积公积向投向投资者资者分配分配利润利润可供分配利润=净利
31、润（净损失）以前年度未分配利润弥补以前年度亏损其他转入的金额转入支付优先股股利转作资本（股本）支付普通股现金股利提取提取任意任意盈余盈余公积公积（二）利润分配核算应设置的主要账户 1.“利润分配”账户用以核算企业本年度所创造的利润的分配或所发生的亏损的弥补。利润分配通常下设几个明细科目：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利、转作股本股利 2.“盈余公积”账户用以核算企业指企业年末按税后利润的一定比例（10%）提取的用于生产发展、弥补亏损、职工福利设施等方面的资金。盈余公积通常下设两个明细科目：法定盈余公积、任意盈余公积（二）利润分配核算应设置的主要账户 3.“应付股利”
32、账户指企业本年应付未付给投资者的利润(股利)。（二）利润分配核算应设置的主要账户（三）利润分配的核算举例【例5-38】月末根据规定按本月净利润62 975.25元（前例已从“本年利润”总账中算得）的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。该项业务编制会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 6 297.53 提取任意盈余公积 3 148.76 贷：盈余公积 9 446.29（三）利润分配的核算举例【例5-39】华联公司决定向普通股股东分配现金股利180 000元。该项业务编制会计分录如下：借：利润分配应付现金股利 180 000 贷：应付股利 180 000【例5-40】年末把全年实现
33、的净利润526 000元（假设1-11月已累计实现净利润463 024.75元）结转到“利润分配未分配利润”账户。借：本年利润 526 000 贷：利润分配未分配利润 526 000（三）利润分配的核算举例【例5-41】年末，将“利润分配”账户所属“提取法定盈余公积”明细账本年累计金额56 000元（假设1-11月份已累计计提49 702.47元）、“提取任意盈余公积”明细账本年累计金额28 000元（假设1-11月份已累计计提24 851.24元）、“应付现金股利”明细账本年累计金额380 000元（假设1-11月份已累计分配200 000元）结转到“未分配利润”明细账户。该项业务编制会计分录如下：借：利润分配未分配利润 464 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 56 000 提取任意盈余公积 28 000 应付现金股利 380 000
