1、2008-312008-322008-332008-342008-352008-362008-372008-382008-39母公司的份额。母公司的份额。2008-3102008-3112008-3122008-3132008-3142008-315特点：特点：依据母公司理论编制合并会计报表依据母公司理论编制合并会计报表：2008-3162008-3172008-3182008-3192008-3202008-3212008-322四四、合并财务报表的合并范围、合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以合并财务报表的合并范围应当以控制控制为基础予以确为基础予以确定。定。确定合并范围，
2、确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，更应当强调实质重于形式原则，综综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。公司治理结构、潜在表决权等因素。2008-3232008-3242008-3252008-326具体具体分为三类分为三类：（1 1）母公司）母公司直接拥有直接拥有被投资企业半数以上权益性被投资企业半数以上权益性资本。资本。（2 2）母公司）母公司间接拥有间接拥有被投资企业半数以上权益性被投资企业半数以上权
3、益性资本。资本。（3 3）母公司以）母公司以直接和间接方式合计拥有直接和间接方式合计拥有被投资企业被投资企业半数以上权益性资本。半数以上权益性资本。2008-327 80%M公司公司 80%30%90%70%30%M公司公司 2008-328A公司公司B公司公司C公司公司70%35%30%2008-329A公司公司B公司公司C公司公司10%49%50%2008-3302008-3312008-3322008-3332008-334确定合并财务报表合并范围应注意的两点确定合并财务报表合并范围应注意的两点:(1)(1)所有子公司所有子公司都应当纳入母公司的合并范围都应当纳入母公司的合并范围。即，只
4、要。即，只要是由母公司控制的子公司，不论是由母公司控制的子公司，不论 思考：受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受思考：受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司是否应纳入合并范围？到限制的境外子公司是否应纳入合并范围？2008-335确定合并财务报表合并范围应注意的两点确定合并财务报表合并范围应注意的两点:说明：说明：受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，如果该被投资单位的财务和经营决策仍然由本公境外子公司，如果该被投资单位的财务和经营决策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，即资金调度受司决定，本
5、公司也能从其经营活动中获取利益，即资金调度受限并不妨碍本公司对其实施控制，那么，应将其纳入合并财务限并不妨碍本公司对其实施控制，那么，应将其纳入合并财务报表的合并范围。报表的合并范围。(2)(2)母公司母公司不能控制不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围并范围，也就，也就不能称其为母公司的子公司不能称其为母公司的子公司：2008-3362008-3372008-3382008-3392008-3402008-3412008-3422008-3432008-3442008-3452008-346计算合并数计算合并数开设工作底稿开设工作底稿将个别报表
6、数据过入工作底稿将个别报表数据过入工作底稿编制抵消与调整分录编制抵消与调整分录加计合计数加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并会计报表将工作底稿合并数栏数据抄入各合并会计报表2008-3472008-3482008-3492008-350 不管是母公司还是子公司，都是老王投资不管是母公司还是子公司，都是老王投资100100万元的结果。但从这两个万元的结果。但从这两个公司的个别会计报表看出，甲公司资产公司的个别会计报表看出，甲公司资产100100万，万，A A公司资产公司资产4040万，似乎老王因万，似乎老王因此投资导致其资产增加了此投资导致其资产增加了4040万万？2008-351甲公司对甲公司对A A公司的长期股权投资，其实只是资金在集团内部的转移，因此，应公司的长期股权投资，其实只是资金在集团内部的转移，因此，应将母公司的长期股权投资与将母公司的长期股权投资与A A公司的所有者权益抵销。抵销分录如下：公司的所有者权益抵销。抵销分录如下：借：实收资本借：实收资本4040贷：长期股权投资贷：长期股权投资40402008-3522008-3532008-3542008-3552008-3562008-3572008-3582008-3592008-3602008-3612008-3622008-3632008-3642008-3652008-3662008-367
