1、企业生命周期的纳税筹划企业生命周期的纳税筹划Contents企业设立的税务筹划企业设立的税务筹划1企业融资的税务筹划企业融资的税务筹划2企业投资的税务筹划企业投资的税务筹划3企业采购的税务筹划企业采购的税务筹划4企业销售的税务筹划企业销售的税务筹划5经营成果分配的税务筹划经营成果分配的税务筹划6企业产权重组的税务筹划企业产权重组的税务筹划Company Logo设立环节的筹划设立环节的筹划企业注册地筹划企业注册地筹划集团公司扩张形式筹划集团公司扩张形式筹划企业性质筹划企业性质筹划西部西部大开大开发税发税收优收优惠惠居民居民企业企业注册注册地纳地纳税税有有限限责责任任公公司司股股份份制制公公司司
2、个个人、人、合合伙伙公公司司总总分分制制模模式式母母子子制制模模式式临临时时办办事事机机构构一般纳税人与一般纳税人与小规模纳税人小规模纳税人两免两免两减两减半、半、五免五免五减五减半优半优惠过惠过渡渡Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划v 1 1企业注册地筹划的好处：企业注册地筹划的好处：一是税收优惠的地区，企业所得税税率低，优惠政策多；一是税收优惠的地区，企业所得税税率低，优惠政策多；是许多地方为了吸引投资，除了税收优惠外，当地政府还有是许多地方为了吸引投资，除了税收优惠外，当地政府还有财政返还；财政返还；民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的民族自治地
3、方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。2008.1.12008.1.1起原享受起原享受“两免两减半两免两减半”“”“五免五减半五免五减半”优惠的企优惠的企业，继续享受至期满止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，业，继续享受至期满止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，优惠期从优惠期从0808年起计算。年起计算。设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001200120102010年年期间，按期间，按15%15%税率征税。税率征税。Company L
4、ogov“西部地区西部地区”包括包括“六省五区一市一兵团六省五区一市一兵团”:v 六省为：四川省、贵州省、云南省、陕西省、甘肃省、青六省为：四川省、贵州省、云南省、陕西省、甘肃省、青海省；海省；v 五区为：西藏自治区、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治五区为：西藏自治区、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、广西壮族自治区；区、内蒙古自治区、广西壮族自治区；v 一市为重庆市；一市为重庆市；v 一兵团即新疆生产建设兵团。一兵团即新疆生产建设兵团。Company Logo此外，虽然从地理位置上划分，湖南省、湖北省在中部，吉林此外，虽然从地理位置上划分，湖南省、湖北省在中部，吉林省在东北，但这
5、三个省各有一个民族自治州，即湖南省湘西省在东北，但这三个省各有一个民族自治州，即湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区享受税收优惠政策。延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区享受税收优惠政策。自自2011.1.1-2020.12.31,2011.1.1-2020.12.31,对设在西部地区的鼓励类产业的企业对设在西部地区的鼓励类产业的企业减按减按15%15%税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。居民企业以登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，居民企业以登记注册地为纳税地点；登记注册地
6、在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。国内企业如果注册地与以实际管理机构所在地为纳税地点。国内企业如果注册地与实际管理机构不一致的话，按新法第五十条的规定还应该在实际管理机构不一致的话，按新法第五十条的规定还应该在注册地纳税，注册地纳税，Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划v 2 2企业性质选择筹划企业性质选择筹划有限责任公司是以出资额承担法律责任；有限责任公司是以出资额承担法律责任；股份制企业，一方面要按企业所得税法交纳企业所得股份制企业，一方面要按企业所得税法交纳企业所得税，另一方面股东分红的股息、利息所得还要交纳税，另一方面股东分红的股息、利息所得还要交纳20
7、%20%的的个人所得税；个人所得税；合伙企业不需要交纳企业所得税，但需要按承包承租合伙企业不需要交纳企业所得税，但需要按承包承租经营个人所得税法交税。经营个人所得税法交税。由此带来的实际税收负担不一样，需要对各种经济组由此带来的实际税收负担不一样，需要对各种经济组织的税负水平认真衡量。织的税负水平认真衡量。Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划v 无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳务交纳增值税。那么涉及到纳税人，是作为一般纳税人还是小规模纳务交纳增值税。那么涉及到纳税人，是作为一
8、般纳税人还是小规模纳税人？以税人？以工业企业为例：工业企业为例：小规模纳税人，应纳税额小规模纳税人，应纳税额AVTAVTP P6%6%一般纳税人一般纳税人AVTAVT销项税进项税销项税进项税P1P117%17%P2P217%17%（P1P1P2P2）P1P117%17%P1P1R RP1P117%17%R R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么小规模纳税人小规模纳税人AVTAVTP1P16%6%均衡点：均衡点：R RP1P117%17%P1P16%6%R R6%/17%6%/17%35.29%35.29%C
9、ompany Logov【案例案例1 1】某企业年收入某企业年收入6060万元，允许扣除的成本费用及万元，允许扣除的成本费用及相关税金为相关税金为2020万元。万元。v 方案一，若该企业为两个人的合伙企业，年终投资者按方案一，若该企业为两个人的合伙企业，年终投资者按规定平均分利（也可按出资比例）；规定平均分利（也可按出资比例）；v 方案二，若为公司制企业。方案二，若为公司制企业。v 分析：成立哪种公司节税？分析：成立哪种公司节税？企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划Company Logov 方案一方案一若该企业为两个人的合伙企业，则：若该企业为两个人的合伙企业，则：v 利润利润6060202
10、04040万元万元v 各分得利润各分得利润40402 22020万元万元v 纳个税纳个税2 2（20 20 35%35%0.6750.675）12.6512.65万元万元v 税后净利税后净利6060202012.6512.6527.3527.35万元万元v 方案二方案二若为公司制企业，则：若为公司制企业，则：v 公司税（公司税（60602020）33%33%13.213.2万元万元v 两人共纳个人所得税两人共纳个人所得税 2 2（6060202013.213.2）2 220%20%5.365.36万元万元v 税后净收益税后净收益 6060202013.213.25.36 5.36 21.442
11、1.44万元万元v 可见，公司税负重于合伙企业税负。可见，公司税负重于合伙企业税负。选择合适的企业是成选择合适的企业是成功的一半功的一半Company Logo例：例：不同组织形式适用的税法、税率不同不同组织形式适用的税法、税率不同v 个人独资企业需要参照个体户生产经营所得，按照每一纳个人独资企业需要参照个体户生产经营所得，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额来核算税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额来核算应纳税所得额，再适用五级超额累进税率计算缴纳个人所应纳税所得额，再适用五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。一人公司则以权责发生制为原则，以收入总额减去得税。一人公司
12、则以权责发生制为原则，以收入总额减去准扣项目（包括成本、费用、税金、损失）的余额来核算准扣项目（包括成本、费用、税金、损失）的余额来核算应纳税所得额，再适用比例税率计算应缴企业所得税。应纳税所得额，再适用比例税率计算应缴企业所得税。Company Logov 通常税率为通常税率为25%25%，但当工业企业年度应纳税所得额少于，但当工业企业年度应纳税所得额少于30 30 万元、万元、从业人数少于从业人数少于100 100 人、资产总额少于人、资产总额少于3 000 3 000 万元，以及年度应万元，以及年度应纳税所得额少于纳税所得额少于30 30 万元、从业人数少于万元、从业人数少于80 80
13、人、资产总额少于人、资产总额少于1 000 1 000 万元的其他企业在从事国家非限制和禁止行业时，以小万元的其他企业在从事国家非限制和禁止行业时，以小型微利企业对待，可适用型微利企业对待，可适用20%20%的税率；国家重点扶持的高新技的税率；国家重点扶持的高新技术企业可适用术企业可适用15%15%的税率。的税率。v 假设甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人公司（简称乙公假设甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人公司（简称乙公司）都是普通行业的小规模生产企业，二者年度应纳税所得额司）都是普通行业的小规模生产企业，二者年度应纳税所得额等同，分别为等同，分别为5 000 5 000 元、元、10 0
14、0010 000元、元、30 000 30 000 元、元、50 000 50 000 元、元、100 000 100 000 元、元、200 000 200 000 元和元和300 000 300 000 元时，应纳所得税分别为：元时，应纳所得税分别为：Company Logo个人独资企业和一人公司的所得税纳税额比较个人独资企业和一人公司的所得税纳税额比较 单位：元单位：元v 甲企业甲企业 乙公司乙公司v 5 0005 0005%5%250 250 5 0005 00010%10%500500v 10 00010 00010%10%250250750 750 10 00010 00010%1
15、0%1 0001 000v 30 00030 00020%20%1 2501 2504 750 4 750 30 00030 00010%10%3 0003 000v 50 00050 00030%30%4 2504 25010 750 50 00010 750 50 00010%10%5 0005 000v 100 000100 00035%35%6 7506 75028 250 100 00028 250 100 00020%20%20 00020 000v 200 000200 00035%35%6 7506 75063 250 200 00063 250 200 00020%20%40
16、 00040 000v 300 000300 00035%35%6 7506 75098 250 300 00098 250 300 00020%20%60 00060 000v 可见，可见，1 1人的小徽公司税负轻与个人独资企业。人的小徽公司税负轻与个人独资企业。Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划v 3 3集团公司扩张形式的筹划集团公司扩张形式的筹划企业经营情况较好，需要扩大规模，设立新的公司企业经营情况较好，需要扩大规模，设立新的公司以什么形式出现？母子？总分？办事机构？以什么形式出现？母子？总分？办事机构？总公司下属的分公司都不是独立法人总公司下属的分公司都不是
17、独立法人好处：亏损额可冲减总公司的税前利润，这样总好处：亏损额可冲减总公司的税前利润，这样总公司少缴税。公司少缴税。劣势：分公司在当地不是独立法人，当地税务机劣势：分公司在当地不是独立法人，当地税务机关会有点歧视，检查的频率和力度会大，而且当地财政给关会有点歧视，检查的频率和力度会大，而且当地财政给予企业的税收返还无法享受。予企业的税收返还无法享受。子公司与分公司的优缺点子公司与分公司的优缺点Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划山东公司山东公司（制造商）（制造商）中介机构中介机构(5%营业税营业税)冷凝管（空冷凝管（空调主件）调主件）半成品半成品（原材料）（原材料）开票
18、开票发货发货客户（购买者）：客户（购买者）：需要专用发票需要专用发票汇钱汇钱北京经销商北京经销商（小规模纳税人（小规模纳税人3%）例：例：Company Logov【案例案例2 2】假设某一总公司在国内拥有两家分公司假设某一总公司在国内拥有两家分公司A A和和B B，某，某一纳税年度总公司本部实现利润一纳税年度总公司本部实现利润10001000万元，其分公司万元，其分公司A A实现实现利润利润100100万元，分公司万元，分公司B B亏损亏损150150万元，假设企业所得税率万元，假设企业所得税率25%25%，如果两公司不是分公司而是子公司会有什么样的结果？如果两公司不是分公司而是子公司会有什
19、么样的结果？v 方案一，公司为分公司，不具有独立法人，则公司该年度应方案一，公司为分公司，不具有独立法人，则公司该年度应纳税额：纳税额：v（10001000100100150150）25%25%237.5237.5万元万元Company Logov 方案二，如果方案二，如果A A、B B两公司为子公司，总体税负为：两公司为子公司，总体税负为：v 本部纳税：本部纳税：1000100025%25%250250万元万元v A A纳税：纳税：10010025%25%2525万元万元v B B当年亏损，则不纳税。当年亏损，则不纳税。v 公司整体税负：公司整体税负：2502502525275275万元万元
20、v 筹划结果：比较得出，母子公司的总体税负高出总分公司筹划结果：比较得出，母子公司的总体税负高出总分公司的整体税负的整体税负37.537.5万元。如果总机构与子公司或分公司适用万元。如果总机构与子公司或分公司适用税率不同，则上述情况又将发生变化，但分析思路不会改税率不同，则上述情况又将发生变化，但分析思路不会改变，按规定分别计算后再进行比较。变，按规定分别计算后再进行比较。Company Logo企业融资环节的纳税筹划企业融资环节的纳税筹划融资方式筹划融资方式筹划银银行行贷贷款款发发行行债债券券租租赁赁积积累累企企业业拆拆借借发发行行股股票票实实物物投投资资集集体体入入股股自自我我积积累累Co
21、mpany Logo企业融资环节的纳税筹划企业融资环节的纳税筹划v 融资行业要解决的两件大事：融资行业要解决的两件大事：v 形成一个合理的资本结构，既能保证你的资金需求，形成一个合理的资本结构，既能保证你的资金需求，资金链的完善，同时防范抵御一些经营风险。资金链的完善，同时防范抵御一些经营风险。v 考虑不同的融资方法带来的财务费用能否列支的问题。考虑不同的融资方法带来的财务费用能否列支的问题。Company Logov【案例案例3 3】A A企业企业20102010年效益很好，生产供不应求，年效益很好，生产供不应求，20112011年希望买一套机器设备加大投资力度。假设年希望买一套机器设备加大
22、投资力度。假设A A企业现在可企业现在可以从往年收益中拿出以从往年收益中拿出300300万元购买这套设备，也可以从银万元购买这套设备，也可以从银行贷款行贷款300300万元，年利率为万元，年利率为6%6%，从税收的角度考虑，哪个，从税收的角度考虑，哪个更合适？更合适？Company Logov 方案一方案一A A企业靠自己的积累购买设备，企业靠自己的积累购买设备，300300万元，先计算万元，先计算实际上相当于多少税前利润：实际上相当于多少税前利润：v 300300（1 125%25%）400400万元万元v 40040025%25%100100万元万元v 也即是说这也即是说这300300万元
23、是企业在交纳万元是企业在交纳100100万元的企业所得税后留万元的企业所得税后留下的。下的。v 方案二方案二A A企业从银行贷款企业从银行贷款300300万元，年利率万元，年利率6%6%，则每年利，则每年利息为：息为：3003006%6%1818万元万元v 利息可在财务费用中列支，因此企业实际负担利息为：利息可在财务费用中列支，因此企业实际负担利息为：v 1818（1 125%25%）13.513.5万元万元v 企业当年的收益可以用于分配或其他用途。企业当年的收益可以用于分配或其他用途。v 结论：企业积累速度慢，且税收负担很重。结论：企业积累速度慢，且税收负担很重。Company Logo投资
24、环节的筹划投资环节的筹划投资区域筹划投资区域筹划投资行业筹划投资行业筹划投资方向筹划投资方向筹划商商贸贸型型债债权权投投资资股股权权投投资资对对外外投投资资对对内内投投资资技技术术密密集集型型劳劳动动密密集集型型生生产产型型Company Logo企业投资环节的筹划企业投资环节的筹划1.1.投资区域筹划投资区域筹划v 对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需要重点扶持的对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优惠政策高新技术企业，予以定期减免税优惠政策 （自取得第一（自取得第一笔生产经营所得的年份起，享受笔生产经营所得的年份起，享受“两免三减半两免三减半”政
25、策，以政策，以法定税率法定税率25%25%减半征收；减半征收；v 继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策 。2.2.投资行业筹划：投资行业筹划：v 技术密集型技术密集型集成电路、软件开发集成电路、软件开发v 劳动密集型劳动密集型安排伤残人员、福利型企业安排伤残人员、福利型企业v 生产型、商贸型生产型、商贸型商贸型优惠较少商贸型优惠较少Company Logov 国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知国发策的通知国发201120114 4号：号：v （一）继
26、续实施软件增值税优惠政策。（一）继续实施软件增值税优惠政策。v 对增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按对增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%17%法定法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%3%的部分实行即征的部分实行即征即退政策。（财税即退政策。（财税200025200025号）号）v 对增值税一般纳税人的动漫企业销售自行开发生产的动漫软件，对增值税一般纳税人的动漫企业销售自行开发生产的动漫软件，按按17%17%法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%3%的部的部分实
27、行即征即退政策。分实行即征即退政策。v 动漫软件出口免征增值税。动漫制作、设计、上色、配音、字幕、动漫软件出口免征增值税。动漫制作、设计、上色、配音、字幕、剪辑、版权交易收入等，按剪辑、版权交易收入等，按3%3%征营业税。（财税征营业税。（财税20111002011100号）号）Company Logov （二）对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开（二）对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税。业务，免征营业税。v（三）对集成电路线宽小于（三）对集成电
28、路线宽小于0.80.8微米（含）的集成电路生产企微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起享受业，经认定后，自获利年度起享受“两免三减半两免三减半”，25%25%的法的法定税率减半征收企业所得税。定税率减半征收企业所得税。v（四）对集成电路线宽小于（四）对集成电路线宽小于0.250.25微米或投资额超过微米或投资额超过8080亿元的集亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按成电路生产企业，经认定后，减按15%15%的税率征收企业所得税，的税率征收企业所得税，其中经营期在其中经营期在1515年以上的，自获利年度起，享受年以上的，自获利年度起，享受“五免五减半五免五减半”优惠政策，优惠政策
29、，25%25%的法定税率减半征收企业所得税。的法定税率减半征收企业所得税。Company Logo企业投资环节的筹划企业投资环节的筹划3.3.投资方向筹划投资方向筹划v 投资企业以无形资产、不动产投资，免营业税；被投资企业投资企业以无形资产、不动产投资，免营业税；被投资企业获得无形资产、不动产可以摊销，减少企业所得税的缴纳。获得无形资产、不动产可以摊销，减少企业所得税的缴纳。其他资产投资属于视同销售交税，被投资企业没税。其他资产投资属于视同销售交税，被投资企业没税。v 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税
30、所得额时所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按减按90%90%计入收入计入收入总额总额。v 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按备，可以按投资额的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。Company Logo企业投资环节的筹划企业投资环节的筹划在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时加计扣除加计扣除的项目：的项目：v 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形开发新技术、
31、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。v 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。加计扣除。国家需要重
32、点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征的税率征收企业所得税。收企业所得税。Company Logov【案例案例4 4】某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外投资企业，投资总额为投资企业，投资总额为60006000万元，注册资本为万元，注册资本为30003000万元，万元，中方中方12001200万元，占万元，占40%40%，外方，外方18001800万元，占万元，占60%60%。中方准备。中方准备以自己使用过的机器设备作价以自己使用过的机器设备作价12001200万元（万元（2009.1.12009.1.
33、1后购入后购入且抵扣过进项税额）和房屋建筑物且抵扣过进项税额）和房屋建筑物12001200万元投入，投入方万元投入，投入方式有两种：式有两种：v 方案一：以机器设备作价方案一：以机器设备作价12001200万元作为注册资本投入，房万元作为注册资本投入，房屋建筑物作价屋建筑物作价12001200万元出租，每年收取租金万元出租，每年收取租金500500万元。万元。v 方案二：以房屋、建筑物作价方案二：以房屋、建筑物作价12001200万元作为注册资本投入，万元作为注册资本投入，机器设备作价机器设备作价12001200万元出售给企业。万元出售给企业。v 分析：两种方案哪种节税？分析：两种方案哪种节税
34、？Company Logov 方案一方案一按税法规定，企业自己使用过的按税法规定，企业自己使用过的以机器设备作以机器设备作为注册资本投资为注册资本投资，为视同销售行为。，为视同销售行为。v 增值税增值税12001200（1 117%17%）17%17%174.4174.4万元万元v 把房屋、建筑物出租，需要交纳：把房屋、建筑物出租，需要交纳：v 房产税房产税50050012%12%6060万元万元v 营业税营业税5005005%5%2525万元万元v 城建税、教育附加（城建税、教育附加（174.4174.42525）10%10%19.9419.94万元万元v 共纳税：共纳税：174.4174.
35、46060252519.9419.94279.34279.34万元万元Company Logov 方案二方案二房屋、建筑物作为注册资本投资入股，利润分配，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，利润分配，承担投资风险，按税法规定可以不征营业税、城建税及教育承担投资风险，按税法规定可以不征营业税、城建税及教育附加，但需征契税（由受让方交纳）。附加，但需征契税（由受让方交纳）。v 同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产交增值同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产交增值税：税：12001200（1 117%17%）17%17%174.4174.4万元万元v 城建税和教育附加城建税和教育附加
36、17.4417.44万元万元v 共纳税：共纳税：191.84191.84万元万元v 可见，改变了出资方式，使税负相差很大。可见，改变了出资方式，使税负相差很大。Company Logo不可抵扣项目不可抵扣项目可抵扣项目可抵扣项目会计税目不健全；会计税目不健全；专用发票使用不规专用发票使用不规范；外购项目用于范；外购项目用于非应税项目（固定非应税项目（固定资产、福利、免税资产、福利、免税等项目）；非正常等项目）；非正常损失等损失等生生产产结结构构筹筹划划进进货货渠渠道道筹筹划划运运输输费费用用筹筹划划非非正正常常损损失失筹筹划划专专用用发发票票筹筹划划企业采购环节纳税筹划企业采购环节纳税筹划Co
37、mpany Logo企业采购环节纳税筹划企业采购环节纳税筹划v 采购环节筹划目的：采购环节筹划目的：采购人员要明确采购的哪些项目不可抵扣进项税额，采购人员要明确采购的哪些项目不可抵扣进项税额，哪些能抵扣进项税额；哪些能抵扣进项税额；手段：不能抵扣进项税额的创造条件抵扣，能抵扣的手段：不能抵扣进项税额的创造条件抵扣，能抵扣的达到抵扣最大化。达到抵扣最大化。采购环节的纳税筹划主要是进项税额的筹划采购环节的纳税筹划主要是进项税额的筹划Company Logo企业采购环节纳税筹划企业采购环节纳税筹划v 例例1.1.进货渠道不合理：山东某生产浓缩山楂饮料的企业，进货渠道不合理：山东某生产浓缩山楂饮料的企
38、业，从当地一家小规模纳税企业购进原材料，虽然进项税额不从当地一家小规模纳税企业购进原材料，虽然进项税额不能抵扣，税收负担较重，但购进半成品后，省事、生产成能抵扣，税收负担较重，但购进半成品后，省事、生产成本较低。如何减轻生产企业税负？本较低。如何减轻生产企业税负？山东原料供应商山东原料供应商（半成品）（半成品）（小规模纳税人）（小规模纳税人）山东生产企业山东生产企业从农民手中购进山楂，从农民手中购进山楂，然后：挑选、分类、清然后：挑选、分类、清洗、消毒、装袋。洗、消毒、装袋。建一派出机构，任务：收建一派出机构，任务：收购农民山楂（初级农产购农民山楂（初级农产品），向税务申领收购发品），向税务申
39、领收购发票票13%13%进项抵扣进项抵扣签订委托加工签订委托加工半成品合同半成品合同Company Logo企业采购环节纳税筹划企业采购环节纳税筹划v 例例2 2：煤矿：煤矿：煤矿刚挖出的煤一般单价煤矿刚挖出的煤一般单价3030元元/吨吨最终消最终消费全国平均费全国平均400400元元/吨，中间层层运输费用，最终加到消费吨，中间层层运输费用，最终加到消费者身上（转嫁）。者身上（转嫁）。v 电厂最大的费用是运输费用。很多电厂有自己的车队，电厂最大的费用是运输费用。很多电厂有自己的车队，好处：好处：解决就业；解决就业；外边拉点私货；外边拉点私货；使用方便。使用方便。v 车零配件车零配件P1P117
40、%17%v A A电厂电厂自有车队（可抵扣进项项目）自有车队（可抵扣进项项目）油料油料 P2P217%17%v 维修维修P3P317%17%v 如果该电厂自己养个车队不划算，会考虑：如果该电厂自己养个车队不划算，会考虑：v 外请车队运输；外请车队运输；v 将原有车队单独组建运输公司。将原有车队单独组建运输公司。外购运输劳务外购运输劳务Company Logo企业采购环节纳税筹划企业采购环节纳税筹划v B B企业外购运输劳务，取得发票抵扣进项税额企业外购运输劳务，取得发票抵扣进项税额P P7%7%v 若若A A自有车队自有车队单独成立运输公司，那么，运输公司交单独成立运输公司，那么，运输公司交3
41、%3%营营业税，集团公司实际抵扣业税，集团公司实际抵扣P P（7%7%3%3%）P P4%4%v 假设两者相等：假设两者相等：v（P1P1P2P2P3P3）17%17%P P 4%4%v（P1P1P2P2P3P3）/P/P 0.2350.235v 当（当（P1P1P2P2P3P3）/P/P 0.2350.235自己养一个车队少交税自己养一个车队少交税v 当（当（P1P1P2P2P3P3）/P/P0.2350.235单独成立运输公司少交税单独成立运输公司少交税v 参考书参考书Company Logo销售环节纳税筹划销售环节纳税筹划销售佣金筹划销售佣金筹划销售方式筹划销售方式筹划销售退回筹划销售退
42、回筹划折折扣扣销销售售销销售售折折扣扣销销售售折折让让买买一一赠赠一一以以物物易易物物旧旧货货销销售售委委托托代代销销混混合合销销售售兼兼营营销销售售Company Logo销售环节纳税筹划销售环节纳税筹划v 1.1.销售佣金销售佣金v 销售货物给予的回扣销售货物给予的回扣佣金（税法）佣金（税法）v 税法规定：税法规定：v 业务已经发生，实际费用已经支付；业务已经发生，实际费用已经支付；v 拿佣金者必须是有资格从事中介义务的独立的机构或是拿佣金者必须是有资格从事中介义务的独立的机构或是非本公司的员工；非本公司的员工；v 销售佣金的金额不能超过服务金额销售佣金的金额不能超过服务金额5%5%。Co
43、mpany Logo销售环节纳税筹划销售环节纳税筹划v 2.2.销售方式的筹划销售方式的筹划v 不同的销售方式带来的税收负担是不同的不同的销售方式带来的税收负担是不同的v 3.3.销售退回筹划销售退回筹划v 税法规定：纳税人发生进货退回的，应按规定退回价款和税法规定：纳税人发生进货退回的，应按规定退回价款和应交的增值税。应交的增值税。销售环节的纳税筹划主要是销项税额的筹划销售环节的纳税筹划主要是销项税额的筹划Company Logo销售环节纳税筹划销售环节纳税筹划v 例例1.1.混合销售：混合销售：v（1 1）买话费送手机，若）买话费送手机，若30003000元话费元话费送一部手机，则：送一部
44、手机，则：v 话费话费交营业税交营业税3%3%，手机销售，手机销售17%17%增值税增值税v 正常交税：正常交税：300030003%3%3000300017%17%v 筹划：销售电信产品，同时提供电信服务，变成了混合销筹划：销售电信产品，同时提供电信服务，变成了混合销售合计交纳营业税售合计交纳营业税3%3%成功筹划。成功筹划。v（2 2）商场销售空调并送货上门安装单价）商场销售空调并送货上门安装单价40004000元元/台（钱一次台（钱一次性支付，再上门安装）性支付，再上门安装）v 税务确认销项税税务确认销项税4000/4000/（1 117%17%）17%17%v 商场内部结算安装一台商场
45、内部结算安装一台200200元，空调元，空调38003800元元v 若将安装分设独立核算的安装公司，则若将安装分设独立核算的安装公司，则38003800交交17%17%增值税，增值税，200200交交3%3%营业税，节税营业税，节税200200（17%17%3%3%）Company Logo销售环节纳税筹划销售环节纳税筹划v 例例3.3.兼营：兼营：许多五星级宾馆业务繁多，涉及营业税中为许多五星级宾馆业务繁多，涉及营业税中为同税率的具体业务。同税率的具体业务。v 因此，宾馆建之前应了解，都涉及哪些业务：饮食、住因此，宾馆建之前应了解，都涉及哪些业务：饮食、住宿、运动、娱乐等一体化。宿、运动、娱
46、乐等一体化。v 建议成立集团公司，下设各自独立的部门，涉及不同建议成立集团公司，下设各自独立的部门，涉及不同的税收的税收兼营。兼营。v 税法规定：兼营行为必须分别计税，否则从高适用税税法规定：兼营行为必须分别计税，否则从高适用税率。率。Company Logo企业所得税筹划企业所得税筹划纳税后可支配收入最大化纳税后可支配收入最大化个人所得税筹划个人所得税筹划优惠税率优惠税率收入筹划收入筹划成本筹划成本筹划转让定价转让定价货货物物购购销销款款项项往往来来劳劳务务互互供供资资产产互互供供费费用用互互供供薪薪酬酬福福利利化化薪薪酬酬均均衡衡化化项项目目互互转转化化福福利利期期权权化化企业经营成果分配
47、环节的纳税筹划企业经营成果分配环节的纳税筹划Company Logo企业经营成果分配环节的纳税筹划企业经营成果分配环节的纳税筹划v 企业所得税筹划：企业所得税筹划：v 企业不可扣除项目与可扣除项目有哪些？企业不可扣除项目与可扣除项目有哪些？v 可扣除项目中哪些是国家法律规定的？哪些是有量化标可扣除项目中哪些是国家法律规定的？哪些是有量化标准的？（如捐赠、广告费、业务招待费）哪些是没有量化准的？（如捐赠、广告费、业务招待费）哪些是没有量化标准的？（差旅费、会议费等）标准的？（差旅费、会议费等）v 没有量化标准就意味着一个巨大的黑洞，有量化标准没有量化标准就意味着一个巨大的黑洞，有量化标准的，超标
48、的部分不能扣除，尽可能将费用控制在扣除标准的，超标的部分不能扣除，尽可能将费用控制在扣除标准之内之内Company Logo企业经营成果分配环节的纳税筹划企业经营成果分配环节的纳税筹划v 个人所得税筹划：个人所得税筹划：v 1.1.薪酬福利化薪酬福利化v 2.2.工薪劳务间的转化工薪劳务间的转化v 3.3.收入均衡化收入均衡化Company Logo企业产权重组企业产权重组企业重组方式企业重组方式企业重组类型企业重组类型企业清算企业清算产权重组环节纳税筹划产权重组环节纳税筹划企业合并企业合并企业分立企业分立债务重组债务重组股权重组股权重组Company Logo企业产权重组的纳税筹划企业产权重
49、组的纳税筹划v企业产权重组是企业的一项重大战略性投资行为，其中企业产权重组是企业的一项重大战略性投资行为，其中涉及大量的财务决策，并伴随着复杂的税务问题。涉及大量的财务决策，并伴随着复杂的税务问题。v 企业重组决策不能简单地考虑现行税法的有关规定来评企业重组决策不能简单地考虑现行税法的有关规定来评价其可行性，而应该深入细致地分析每一重组方案所引起的价其可行性，而应该深入细致地分析每一重组方案所引起的税务问题，在此基础上提出该方案下的多种税务筹划方案，税务问题，在此基础上提出该方案下的多种税务筹划方案，通过比较评价，选择税收成本最小、财务利益最大的筹划。通过比较评价，选择税收成本最小、财务利益最
50、大的筹划。v 因此，需要筹划者熟悉并掌握企业产权重组的形式，以因此，需要筹划者熟悉并掌握企业产权重组的形式，以及与各形式相关的税法规定，并能运用政策进行相应的税务及与各形式相关的税法规定，并能运用政策进行相应的税务筹划。筹划。v Company Logov 关注税法：关注税法：v 1 1、财税、财税【20092009】5959号财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所号财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知得税处理若干问题的通知v 2 2、财税、财税【20092009】6060号财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所号财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若
