1、第第五五章章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算本章教学内容第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述第二节第二节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成及利润分配业务的核算财务成果形成及利润分配业务的核算第五节 销售过程业务的核算 一、销售过程核算的业务内容二、销售过程核算应设置的账户三、销售过程业务的核算举例四、其他业务收支核算(一)销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装
2、、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算；产品销售成本的确定(产品销售成本与生产成本)；产品销售成本产品销售数量 单位产品成本一、销售过程核算的业务内容（二）销售业务主要方式 主营业务收入 主营业务成本营业税金及附加销售费用 应收账款 应收票据预收账款二、销售过程核算应设置的账户 用途：专门核算企业销售产品所取得的收入.性质：属于损益类账户(收入类)注：结构：主营业务收入冲减或期末转销的销售收入取得的销售收入按商品品种设置明细账户进行明细核算。1、“主营业务收入”账户2022-10-24借：主营业务收入 贷：本年利润 用途：专门核算企业已销产品的生产成本 性质：属于损益类账户（费
3、用类）注：结构：主营业务成本结转的已销产品成本月末结转到”本年利润”的数额按商品品种设置明细账户进行明细核算。2、“主营业务成本”账户 2022-10-24借：主营业务成本 贷：库存商品借：本年利润 贷：主营业务成本借方 营业税金及附加 贷方 本期增加额：本期销售产品所确认的产品销售税金及附加。包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。本期减少额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户 期末一般无余额 3、“营业税金及附加”账户 用途：核算企业日常经营活动负担的税金及附加费。性质：属于损益类账户（支出类）营业税金及附加：包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法 消费税
4、应税消费品的销售额消费税率 城市维护建设税（税率17%）(当期营业税消费税增值税）城建税税率 教育费附加（税率（税率3%）(营业税消费税增值税）教育费附加税率 用途：专门核算企业为销售产品所发生的费用（期 间费用）性质：属于损益类账户（费用类）注：结构：销售费用发生的销售费用月末结转的销售费用按商品品种设置明细账户进行明细核算。4、“销售费用”账户 2022-10-24借：本年利润 贷：销售费用 用途：专门核算企业销货时应收未收的货款以及代 垫的运杂费。性质：属于资产类账户（结算类）5、“应收账款”账户2022-10-24注：结构：应收账款应收未收的销售款项 收回的销售款项 按购货单位设置明细
5、账户进行明细核算。余：期末尚未收回的应收款项 用途：专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。性质：属于资产类账户（结算类）6、“应收票据”账户2022-10-24注：结构：应收票据企业收到承兑的应收票据面值和利息到期收回票据款时 按购货单位设置明细账户进行明细核算。余：期末尚未收回的票据款项 用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。性质：属于负债类账户 7、“预收账款”账户2022-10-24注：结构：预收账款销售实现时转销的款项向购货单位预收的款项 按购货单位设置明细账户进行明细核算。余：期末尚未转销的款项 余：预收的款项余：预收的款项应交税费应交税费（一）发货同时收款【例1】某企业1
6、2月5日销售一批产品，增值税专用发票上注明售价600 000元，增值税102 000元，款项收到存入银行；该批产品的成本为420 000元。会计分录如下：借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销）102 000借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000三、销售过程业务的核算举例（二）先发货后收款【例2】甲企业为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件产品的标价为20元，每件产品的销售成本为12元，A产品适用的增值税税率为17%；A产品已发出，购货方于5月9日付款。三、销售过程业务的具体核算举例甲企业应作
7、如下会计分录：销售实现时：借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品120 000 5月9日收到货款时：借：银行存款 234000 贷：应收账款234000会计分录如下：借：应收票据 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销）102 000 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000【例3】某企业12月5日销售一批产品，增值税专用发票上注明售价600 000元，增值税102 000元，收到购货方签发三个月期限，金额702 000元的商业汇
8、票；该批产品的成本为420 000元。三个月商业汇票到期的会计分录：借：银行存款 702 000 贷：应收票据 702 000 （三）预收款后发货【例4】易通公司按合同规定2008年6月18日通过银行预收了北方公司购货款200 000元。2008年9月28日易通公司向北方公司发出已预收 货款的产品，其中，甲产品10台，每台售价22000元 （不含增值税，下同）；乙产品40台，每台售价16 000元；增值税税率为17%；2008年10月28日易通公司向北方公司补收销售产品的余款806 200元，存入银行。【例4】预收款后发货 借：银行存款 200 000 贷：预收账款北方公司 200 000 借
9、：预收账款北方公司 1 006 200 贷：主营业务收入 860 000 应交税费应交增值税（销项税额）146 200 借：银行存款 806 200 贷：预收账款北方公司 806 200（四）销售费用的核算 【例5】企业以银行存款10 000元支付了广告费。借：销售费用借：销售费用 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（五）营业税金及附加的核算【例6】计算本月应交纳的城市维护建设税为6 027.70元、教育费附加2 583.30元。应交城建税=(应交增值税营业税消费税)税率 应交教育费附加=(应交增值税营业税消费税)附加率 借：营业税金及附加 8 611 贷：应交税费应交城建税
10、 6 027.70 应交教育费附加 2 583.30（六）结转销售成本的核算例：L公司5月5日发给S厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。（1）借：应收账款 595 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 银行存款 10 000 （2）借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品350 000【练习】企业长期生产并销售A、B产品，A产品的单位实际生产成本为750元，B产品的单位实际生产成本为500元，本月发生以下销售业务，：1、向
11、长虹公司销售A产品40件，售价1 000元，增值税率17%，款项收存银行。2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元，存入银行。3、向南通公司销售B产品10件，售价850元，增值税为1 445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。课堂练习4、向虹达商场发出A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费500元。增值税率17%，款项尚未收到。5、用银行存款支付本月销售产品广告费800元。6、按7%计算本月应交城市维护建设税，并按附加率3%计算应交教育费附加(本月已交进项税额12 300元)。7、月末，结转本月销售的A产品70件、B产品10件的实际成本。1、向长虹公司销售A产
12、品40件，售价1 000元，增值税率17%，款项收存银行。借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入A产品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 课堂练习（答案）2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元，存入银行。借：银行存款 40 000 贷：预收账款向阳公司 40 000 3、向南通公司销售B产品10件，售价850元，增值税为1 445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。借：应收票据 9 945 贷：主营业务收入B产品 8 500 应交税费应交增值税（销项税额）1 445 4、向虹达商场发出A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费500元
13、。增值税率17%，款项尚未收到。借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入A产品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500 5、用银行存款支付本月销售产品广告费800元。借：销售费用 800 贷：银行存款 8006、月末按7%计算本月应交城市维护建设税，并按附加率3%计算应交教育费附加。(本月已交进项税额12 300元)应交城建税=(应交增值税营业税消费税)税率 应交教育费附加=(应交增值税营业税消费税)附加率 应交增值税=销项税额-进项税额 =(6 8001 445 5 100)-12 300=1 045 应交城市维护建设税=1 0457%=73.15 应交
14、教育费附加=1 0453%=31.35 借：营业税金及附加 104.50 贷：应交税费应交城建税 73.15 应交教育费附加 31.357、月末，结转本月销售的A产品70件、B产品10件的实际成本。借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 52 500 B产品产品 5 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 52 500 B产品产品 5 000（一）其他业务的含义及内容 1.其他业务（也称附营业务或兼营业务）：企业在 日常的经营活动中发生的除主营业务以外的其他 业务收入和支出。2.其他业务收支的内容 包括销售材料、出租包装物、出租无形资产、出租固定资产、出租商品等实现的收入和发生的支出。
15、注：其他业务收入和成本的确认原则和计量方法与主 营业务基本相同。四、其他业务收支核算其他业务成本其他业务成本应交税费应交税费其他业务成本其他业务成本（二）账户设置【例1】某企业由于产品转型，有一批多余的原材料出售，原材料成本为12 000元，出售的价款为10 000元，增值税额为1700元，取得的全部价税款已送存银行。该企业编制的会计分录为：借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：其他业务成本 12 000 贷：原材料 12 000 （三）其他业务收支的核算举例二、其他业务收支核算（续）借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020【例3】结转销售包装物成本4680元。【例2】销售包装物收入6000元，款项存入银行。借：其他业务成本 4 680 贷：周转材料 4 680 “周转材料”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋、低值易耗品等财产物资。
