1、l第一节期末帐项调整l一、收付实现制和权责发生制l二、期末帐项调整l三、工作底稿10/24/20221l（一）收付实现制l（二）权责发生制l（三）收付实现制与权责发生制的比较1.期末,收付实现制下不存在帐项调整,而权责发生制则必须调整.2.前者比后者会计核算简单.3.后者比前者的盈亏确定合理.10/24/20222（一）有关收入的帐项调整1.预收收入如:预收租金(其他应收款其他业务收入)A借银行存款B借其他应收款贷其他应收款贷其他业务收入l250页例1有错误2.应计收入如:应计的租金收入利息收入应计租金收入(账务处理与预收的相反:先B后A)应计利息收入A借应收利息B借银行存款贷财务费用贷应收利
2、息10/24/20223（二）有关费用的帐项调整1.预付费用如:预付的报刊费等(待摊费用)l254页例32.应计费用(1)预提费用(预提大修理费利息等)l255页例4(2)应计税金费用(主营业务税金及附加所得税)257页例510/24/20224（三）期末的其他帐项调整如:盘盈盘亏的处理计提折旧计提坏帐准备无形资产摊销等补充例题1.计提坏帐准备A借管理费用B借坏帐准备贷坏帐准备贷应收帐款2.无形资产摊销借管理费用贷无形资产注意:期末帐项调整的记帐凭证都无附件.10/24/20225(一)工作底稿的意义及格式l1.工作底稿的定义:(工作底表)是将会计资料汇集在一起进行调整试算分析的表式.l2.意
3、义:l1)可将会计资料由帐簿向报表过渡l2).可起到对帐结帐试算的作用3).可使报表及时报出在调帐结帐前编制4).利用编制底稿的调帐结帐分录在报表报出后将帐簿记录补齐.10/24/20226l3.格式:“五组十栏”或“六组十二栏”试算表栏,帐项调整栏,(调整后试算表栏),帐项结转栏,资产负债表栏和利润表栏,每栏内又分借方和贷方栏见260页表8-1.表中有错误(二)底稿的编制步骤(5步):l第一步，将总分类帐各帐户的名称填入会计科目栏内，同时将各帐户的余额填入“试算表”栏的借方或贷方。10/24/20227(二)底稿的编制步骤(承上):l第二步，对于期末应予以调整的帐项，首先应确定其应借、应贷帐
4、户及金额；然后，在帐项调整栏内填写帐项调整分录。例：见250页-262页中的例1-6。l第三步，将试算表与帐项调整两栏相同科目的借贷金额合并，同方向金额相加，反方向金额相减。合并所得的金额就是调整后试算表相应会计科目的金额，将其填入“调整后试算表”栏内。10/24/20228(二)底稿的编制步骤(承上):l第四步,对于期末应予结转的帐项（如制造费用生产成本及损益类帐户）,首先应确定出会计分录;然后在“帐项结转”栏填写结转分录.注意：1.是根据表中相关科目的金额填写结转分录2.是根据企业利润分配程序和政策计算出的金额盈余公积应付利润填写结转分录l最后,将“调整后试算表”各科目余额与“帐项结转”栏
5、相同科目金额合并,将合并所得金额,经分析计算确定后分别填入“资产负债表”栏和“利润表”栏中.10/24/20229l一、财产清查的涵义l二、财产清查的种类l三、财产清查的方法和程序l四、财产清查及其结果的帐务处理10/24/202210概念差异原因作用三个方面内容（一）财产清查的概念:财产检查帐实核对（二）财产清查中帐实出现差异的原因正常非正常1.正常原因l收发计量错误l过帐笔误错误l保管时的自然损耗l未达帐项：由于凭证的传递原因造成一方已入帐，另一方未入帐的帐项。包括四种情况：A企业已收银行未收B企业已付银行未付C银行已收企业未收D银行已付企业未付10/24/2022112.非正常原因l管理
6、不善失职l非法行为造成l非常损失10/24/202212l1.确保会计核算资料的真实可靠l2.健全财产物资的管理制度l3.提高财产物资的使用效率l4.保证结算制度的贯彻执行10/24/202213（一）按照财产清查对象的范围分类全面清查(年终撤消合并资产评估等时)局部清查（二）按照财产清查的时间分类定期清查不定期清查(更换保管员撤消合并发生自然灾害等时)（三）按执行单位的来源分类内部清查外部清查必须要有内部人员在场（四）按财产清查的对象分类实物、货币资金、往来帐项清查10/24/202214l（一）财产清查的程序l（二）财产清查的方法10/24/2022151.准备阶段l组织准备:会计保管业务
7、部门抽调专职人员组成清查小组并进行培训。l业务准备:财会部门要登全帐;保管和使用部门要分类整理加挂标签;检查校正仪器.2.实施阶段:进行盘点,盘点人员编制“盘存表”,填制“帐存实存对比表”，有关的人员要签章。见272页表8-2-3.3.分析及处理阶段:分析盘盈盘亏并做出帐务处理提出改进意见10/24/2022161.财产物资的盘存制度（或盘存方法）l永续盘存制（帐面盘存制）:平时对收发存逐日逐笔登帐，帐面余额即是结存数。优点:有利于加强物资管理缺点:日常核算工作量大，也需定期与盘点数核对。l实地盘存制（以存计耗销制:平时只记增加数不记减少数,期末通过盘点确定结存数并倒推出减少数.公式：本期减少
8、数=期初结存数本期增加数期末盘点结存数优点:平时核算简单缺点:不利于物资保管10/24/2022172.财产清查的基本方法l实地盘点法:用于一般实物资产l技术推算法:用于难以逐一查清的财产l帐面价值法:可用于各种财产物资l评估确认法:用于进行资产评估l查询核实方法:适用于债权债务货币资金出租的包装物等资产10/24/202218l（一）现金清查及其结果的帐务处理l（二）银行存款清查及其结果的处理l（三）往来帐项清查及其结果的处理l（四）存货清查及其结果的处理l（五）固定资产清查及其结果的处理10/24/202219l现金的清查方法:实地盘点法l需填制“现金盘点表”见276页表8-4.l根据现金
9、盘点表进行帐务处理:主要帐户:“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”,盘盈时贷记,处理盘盈时借记.盘亏时借记,处理盘亏时贷记.处理:对于盘盈的现金转入“营业外收入”;对于盘亏的现金,记入“管理费用”或“其他应收款”可参见课本277页。10/24/202220l清查方法:与银行对帐单核对法l需找出“未达帐项”:填制“未达帐项登记表”见278页表8-5.l编制银行存款余额调节表编制调节表所依据的原理或公式：补记法企业银行存款日记帐余额+银行已收企业未收银行已付企业未付=银行对帐单余额+企业已收银行未收企业已付银行未付见279页例8及表8-6-7.10/24/202221l清查方法:查询核实法向对方
10、发出“对帐单”l需编制“往来帐项清查表”见282页表8-8.l清查的帐务处理:1.对应收帐款发生坏帐的处理:1)提坏帐准备的:借坏帐准备贷应收帐款2)不提坏帐准备的:借管理费用贷应收帐款2.对长期无法支付的应付款:借应付帐款贷资本公积10/24/202222l清查方法:实地盘点法l需编制“帐存实存对比表”l帐务处理:使用“待处理财产损溢”帐户发生盘盈:冲减管理费用;发生盘亏:定额内自然损耗,记入“管理费用”;超定额损耗或毁损,由责任方赔偿部分记入“其他应收款”,非常损失毁损记入“营业外支出”.见283页例9例1010/24/202223l清查方法:实地盘点法l需编制“固定资产清查报告表”：284页表8-9l帐务处理:使用“待处理财产损溢”帐户盘盈时:经核准列为“营业外收入”盘亏时:非常损失造成的毁损,列为“营业外支出”;责任事故造成的毁损,应由责任人酌情赔偿.见285页例11例12.10/24/202224
