1、财务会计理论与实务财务会计理论与实务财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务本岗位主要工作项目本岗位主要工作项目 项目一项目一 收入收入 项目二项目二 费用费用 项目三项目三 利润利润 项目四项目四 所得税所得税财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务项目一项目一 收入收入任务一任务一 知识预备知识预备任务二任务二 收入的确认与计量收入的确认与计量任务三任务三 项目综合训练项目综合训练财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务任务一任务一 知识预备知识预备一、一、收入的定义收入的定义二、二、收入的特征收入的特征三
2、、收入的分类三、收入的分类四、收入的确认四、收入的确认财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务任务一任务一 知识预备知识预备一、一、收入的定义收入的定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的，会导致所有者权益增加中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、二、收入的特征收入的特征 1.收入是企业在收入是企业在日常活动日常活动中形成的经济利益的总流中形成的经济利益的总流入入 2.收入会导致企业收入会导致企业所有者权益所有者权益的增加的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多
3、样，既可能表现为收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。资产的增加，也可能表现为负债的减少。3.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务三、收入的分类三、收入的分类1、按照收入的性质按照收入的性质可分为可分为、和和等而取得的收入。等而取得的收入。2、按照企业经营业务的主次不同、按照企业经营业务的主次不同可以分为可以分为和和 比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产对
4、外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务 销售商品收入销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。现的收入。提供劳务收入提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等
5、实现的收入。软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁租赁公司出公司出租资产等实现的收入。租资产等实现的收入。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务四收入确认商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1 1）主要风险和报酬转移给购货方；）主要风险和报酬转移给购货方；（2 2）没有保留所有权和控制权）没有保留所有权和控制权（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量（4 4）相关的经济利益很可能流
6、入企业）相关的经济利益很可能流入企业（5 5）成本能够可靠地计量）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量。结果能够可靠估结果能够可靠估计的建造合同计的建造合同结果不能可靠估结果不能可靠估计的建造合同计的建造合同收入可靠地计量收入可靠地计量经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量成本
7、能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本能够收回合同成本不能收回合同成本不能收回财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务任务二任务二 收入的确认与计量收入的确认与计量一、商品销售收入的核算一、商品销售收入的核算二、劳务收入的核算二、劳务收入的核算三、让渡资产使用权的核算三、让渡资产使用权的核算四、建造合同收入的核算四、建造合同收入的核算财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务一、商品销售一、商品销售收入的收入的核算核算（一）知识预备（一）知识预备（二）一般销售业务的处理（二
8、）一般销售业务的处理（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（四）销售退回（四）销售退回（五）预售（五）预售（六）分期收款销售（六）分期收款销售（七）委托代销（七）委托代销（八）其他销售（八）其他销售财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务（一）知识预备（一）知识预备1、销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件P280销售商品收入销售商品收入同时满足同时满足下列条件的，才能予以确认下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断一项商品所有权上的主要风险和
9、报酬是否已转移给买方，需要判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移凭证的转移或实物的交付而转移。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制对已售出的商品实施有效控制 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可
10、靠地计量注意：同时满足注意：同时满足5个条件个条件财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务2、销售商品收入确认条件的具体运用销售商品收入确认条件的具体运用下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：足收入确认条件的除外：1 1.销售商品采用托收承付方式的，在销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续办妥托收手续时确认收入；时确认收入；2 2.交款提货销售商品的，在交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款开出发票账单收到货款时确认收人。时确认收人。3 3.销售商品采用预收款方式
11、的，在销售商品采用预收款方式的，在发出商品发出商品时确认收入，预收的时确认收入，预收的货款应确认为负债；货款应确认为负债；4 4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕安装和检验完毕时确认收入。如果时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；5 5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单收到代销清单时时确认收入，手续费作为销售费用。受托方将手续费收入确认为
12、确认收入，手续费作为销售费用。受托方将手续费收入确认为代理业务收入。代理业务收入。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务3、销售商品收入的计量销售商品收入的计量企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的议价款的公允价值公允价值确定销售商品收入的金额确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：入的金额时，应注意下列因素：现金折扣现金折扣 商业折扣商业折扣 销售折让销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价销售折让是指企业因售出商
13、品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（上给予的减让。（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入后发生）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，应冲减销售商品收入金额销售折让时，应冲减销售商品收入金额。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务（二）一般销售业务的会计处理（二）一般销售业务的会计处理 1、在符合确认收入的条件时在符合确认收入的条件时借：银行存款
14、等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品示例示例练习练习财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用举例应用举例 某生产企业销售一批化妆品，增值某生产企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价税发票上注明售价200000元，增元，增值税值税34000元，款项尚未收到。假元，款项尚未收到。假定消费税率为定消费税率为5，则应交消费税，则应交消费税10000元。元。如该项销售已符合销售如该项销售已符合销售收入确认的条件。收入确认的条件。借：应收帐
15、款借：应收帐款 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10000财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用练习应用练习1 甲公司采用托收承付结算方式销售一批甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票商品，开出的增值税专用发票上上注明售注明售价为价为600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办元；商品已经发出，并已向银
16、行办妥托收手续；该批商品的成本为妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。元。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务 甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销）（销）102 000（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品贷：库存商品 420 000财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用练习应用练习2 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发甲公司向乙公司销售
17、一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为票上注明售价为300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。元。甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款）借：银行存款 351 0000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240
18、000财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用练习应用练习3 甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为注明售价为400 000元，增值税额为元，增值税额为68 000元；甲公元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为额为468 000元，期限为元，期限为2个月；该批商品已经发出，个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本元；该批商品成本为为320 000元。元。甲公司会计分
19、录如下：甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据）借：应收票据468 000 应收账款应收账款2 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）68 000 银行存款银行存款 2 000（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理商品的处理企业对于发出商品，在不能确认收入时，企业对于发出商品，在不能确认收入时，借借：
20、发出商品发出商品 贷贷：库存商品库存商品发出商品满足收入确认条件时，发出商品满足收入确认条件时，再确认收入并再确认收入并结转销售成本结转销售成本，借借：应收账款应收账款 借：借：主营业务成本主营业务成本 贷贷：主营业务收入主营业务收入 贷：贷：发出商品发出商品 应交税费应交税费增（销）增（销）注意：注意：如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记应收账款应收账款等科目，贷记等科目，贷记应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
21、科目。如果科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用练习应用练习 2008年年1月月5日日甲公司向乙公司销售一批商品，甲公司向乙公司销售一批商品，已开出的增值税专用发票上注明售价为已开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 000元，并以银行元，并以银行存款代垫运杂费存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为260 000元。在办妥托收手续后得知乙公司元。在办妥托收手续后得知乙公司资金流转发生困难，暂时不能收到货款。
22、资金流转发生困难，暂时不能收到货款。2008年年10月月5日甲公司得知乙公司经营情况日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款逐渐好转，乙公司承诺近期付款.甲公司于甲公司于2008年年10月月10日收到乙公司支付的货款。日收到乙公司支付的货款。2008.1.5借：发出商品借：发出商品 260 000 贷：库存商品贷：库存商品 260 000 借：应收账款借：应收账款乙乙 53 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）51 000 银行存款银行存款 2 0002008.10.5借：应收账款借：应收账款乙乙 300 000 贷：主营业务收入贷：主营业
23、务收入 300 000借：主营业务成本借：主营业务成本 260 000 贷：发出商品贷：发出商品 260 0002008.10.10借：银行存款借：银行存款353 000贷：应收账款贷：应收账款 353 000财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务（三）（三）商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣、销售折让、销售折让 例：例：甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月1日销售日销售A商品商品10 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，元，A
24、商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%；由于；由于是成批销售，甲公司给予购货方是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于商品于3月月1日发出，购货方于日发出，购货方于3月月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。借：应收账款借：应收账款 210 600 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 180 00080 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）30 60030 600借：主营业务
25、成本借：主营业务成本 120 000 120 000（121210 00010 000）贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000借：银行存款借：银行存款 206 388 206 388 财务费用财务费用 4 212 4 212 贷：应收账款贷：应收账款210 600210 600财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务 甲公司在收到货款时的会计分录为：甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 208 494 财务费用财务费用 2 106 贷：应收账款贷：应收账款 2 10 600 甲公司在收到货款时的会计分录为：甲公司在收到货款时的会
26、计分录为：借：银行存款借：银行存款 2 10 600 贷：应收账款贷：应收账款2 10 600财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用举例应用举例2 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，让。乙公司提出的销售折
27、让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。许扣减当期增值税销项税额。借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000借：主营
28、业务收入借：主营业务收入 5 000（100 0005%）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款贷：应收账款 5 850借：银行存款借：银行存款 111 150贷：应收账款贷：应收账款111 150发生销售折让前，因该项销售在货款回收发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后售折让后2 2个月，乙公司承诺近期付款。个月，乙公司承诺近期付款。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务
29、借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000 借：主营业务收入借：主营业务收入 5 000（100 0005%）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款贷：应收账款 5 850借：银行存款借：银行存款 111 150贷：应收账款贷：应收账款111 150注意注意销售折让处理不冲减成本销售折让处理不冲减成本财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与
30、实务财务会计理论与实务 假定假定上例上例发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后发生销售折让后2 2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：处理如下：借：发出商品借：发出商品 70 000 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000 70 000借：应收账款借：应收账款 111 150 111 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 00095 000（1
31、 00 000-100 0001 00 000-100 0005%5%)应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）16 150 16 150借：主营业务成本借：主营业务成本70 00070 000 贷：发出商品贷：发出商品 70 00070 000 借：银行存款借：银行存款 111 150 111 150贷：应收账款贷：应收账款 111 150 111 150财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务（四）（四）销售退回销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行
32、会计处理：而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：区分具体情况：区分具体情况：1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，借借：库存商品库存商品 贷贷：发出商品发出商品财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用举例应用举例 甲公司甲公司2007年年9月月5日收到乙公司因质量问题日收到乙公司因质量问题而退回的商品而退回的商品10件，每件商品成本为件，每件商品成本为210元。该批元。该批商品系甲公司商品系甲公司2007年年6月月2日出售给乙公司，每件日出售给乙公司，每件商品售价为商品售价为300元，适用的增值税税率为元，适
33、用的增值税税率为17%，货，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）（红字）。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的退回的（除属于资产负债表日后事项外除属于资产负债表日后事项外）一般应在发生时一般应在发生时冲减冲减当期当期销售商品收入，同时销售商品收入，
34、同时冲减冲减当期当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时税额的，应同时冲减冲减已确认的应交增值税销项税额。已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。关财务费用的金额。示例示例 操练操练财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用举例应用举例 甲公司甲公司2007年年3月月20日销售日销售A商品一批，增值税商品一批，增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额元，增值税税额为为59500元；该批商品
35、成本为元；该批商品成本为182 000元。元。A商商品于品于2007年年3月月20日发出，购货方于日发出，购货方于3月月27日付日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年年9月月1 5日，该批商品质量出现严重问题，购货方日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。具了增值税专用发票（红字）。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务 借
36、：应收账款借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）59 500 借：主营业务成本借：主营业务成本182 000 贷：库存商品贷：库存商品 182 00 借：银行存款借：银行存款409 500 贷：应收账款贷：应收账款 409 500 借：主营业务收入借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）59 500 贷：银行存款贷：银行存款 409 500 借：库存商品借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 182 000财务成果核
37、算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务操操 练练 甲公司在甲公司在2007年年3月月1 8日向乙公司销售一批商日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元。该批商品成本元。该批商品成本为为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在乙公司在2007年年3月月27日支付货款。日支付货款。2007年年7月月5日，该批商品因质量问题被乙公司日，该批商品因质量
38、问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。金折扣时不考虑增值税。借：应收账款借：应收账款 58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000贷：库存商品贷：库存商品26 000 借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款58 500 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）8 500 贷：银行
39、存款贷：银行存款57 500 财务费用财务费用1 000 借：库存商品借：库存商品26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本26 000财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务3.3.若销售退回属于在资产负债表日及之若销售退回属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告批准报出日之间发生的 应作为资产负债表日后发生的调整事项应作为资产负债表日后发生的调整事项处理处理（详见（详见会计专题会计专题）财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务（五五）采用预收款方式销售商
40、品）采用预收款方式销售商品借借：银行存款银行存款 贷贷：预收账款预收账款借借：预收账款预收账款 贷贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借借：主营业务成本主营业务成本 贷贷：库存商品库存商品财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务 甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 0
41、00元；乙公司应在协元；乙公司应在协议签订时预付议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），的货款（按销售价格计算），剩余货款于剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如个月后支付。甲公司的会计处理如下：下：应用举例应用举例财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务 借：银行存款借：银行存款 480 000 贷：预收账款贷：预收账款 480 000 借：预收账款借：预收账款480 000 银行存款银行存款 456 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000 借：主营业务成本借：主
42、营业务成本 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务（六六）分期收款销售分期收款销售以以为收入的入账时间。为收入的入账时间。1.发出商品：发出商品：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2.每次收款时间：每次收款时间：借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品思考：如果分期收款的时间跨越几年度，实质具有融资性质的应如何处理？思考：如果分期收
43、款的时间跨越几年度，实质具有融资性质的应如何处理？书例书例P285收入通常按照未来现金流量的收入通常按照未来现金流量的现值或商品现销价格计算现值或商品现销价格计算借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 未实现融资收益未实现融资收益财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务（七七）委托代销委托代销视同买断方式视同买断方式 1、委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委得
44、代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，托方无关，则委托方和受托方之间的代销商品交易，委则委托方和受托方之间的代销商品交易，委托方做托方做销售销售业务，受托方做购进业务。业务，受托方做购进业务。示例示例 2、委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品没有将商品售出时可以将商品退回退回给委托方，或受托方给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿补偿，则则委托方委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理
45、。受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到委托方开具代销清单，委托方收到代销清单代销清单时，再确认时，再确认本企业的销售收入。本企业的销售收入。示例示例见书见书P283例例7-6财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用举例应用举例 甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价件，协议价为为200元件，成本为元件，成本为120元件。代销协元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关
46、。否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。元。借：应收账款借：应收账款23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本l2 000l2 000贷：库存商品贷：库存商品 l2 000l2 000财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务应用举例应用举例 甲乙公司均为增值税一般纳税企业，适
47、甲乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为用的增值税率为17%17%，20112011年年6 6月月1 1日，双方日，双方签订代销协议：甲公司委托乙公司销售签订代销协议：甲公司委托乙公司销售A A商商品品200200件，协议价为件，协议价为100100元元/件（不含增值件（不含增值税）税），该商品的单位成本为，该商品的单位成本为6060元，乙公司元，乙公司没有售出的商品可以退回甲公司。当日甲公没有售出的商品可以退回甲公司。当日甲公司将商品发给乙公司。乙公司司将商品发给乙公司。乙公司6 6月份共售出月份共售出商品商品120120件，售价为件，售价为120120元元/件（不含增值件（不含增值
48、税），乙公司于税），乙公司于6 6月月3030日向乙公司提交代销日向乙公司提交代销清单，并收到甲公司开来的增值税发票。清单，并收到甲公司开来的增值税发票。财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务（七）委托代销七）委托代销支付手续费方式支付手续费方式含义含义P284 案例案例委托方于收到代销清单时确认收入。委托方委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过发出商品时通过“委托代销委托代销商品商品”科目核算。科目核算。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费的方法计算确定手续费时时确认收入。确认收入。财务成
49、果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务 10月月2日，日，甲公司委托丙公司销售甲公司委托丙公司销售A商品商品200件，商件，商品已经发出，每件成本为品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应元。合同约定丙公司应按每件按每件100元对外销售，元对外销售，甲公司按甲公司按不含税不含税售价的售价的10%向丙公司支付手续费。向丙公司支付手续费。10月份，月份，丙公司丙公司一共一共对对外实际销售外实际销售100件件 A 商品商品，开出的增值税专用发，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为元，增值税税额为1700元，款项已经收到。
50、元，款项已经收到。10月月31日，日，甲公司收到甲公司收到丙公司开具的代销清单，向丙公司开具一张相同金丙公司开具的代销清单，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。额的增值税专用发票。11月月3日，收到丙公司交来日，收到丙公司交来的货款。的货款。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品算代销商品。应用举例应用举例财务成果核算岗位财务成果核算岗位财务会计理论与实务财务会计理论与实务 借：委托代销商品借：委托代销商品12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000
