1、第十一章第十一章 财务报告财务报告 n目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解会计报通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表和利表的意义和种类，掌握资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。润表的结构、内容和编制方法。n重点：重点：资产负债表和利润表的结构、内资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。容和编制方法。n难点：难点：资产负债表编制方法。资产负债表编制方法。n 第一节 财务报告概述n 第二节 资产负债表n 第三节 利润表n*第四节 现金流量表n*第五节 会计报表附注 课时安排第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 一、财务报告的涵义及意义一、财务报告的涵义
2、及意义(一一)财务报告的涵义财务报告的涵义n 财务报告是反映企业某一时点的财务状况和一定时财务报告是反映企业某一时点的财务状况和一定时期的经营成果的总结性书面文件。期的经营成果的总结性书面文件。n 记录记录企业经济业务的凭证和账簿，能反映企业一定企业经济业务的凭证和账簿，能反映企业一定期间的经济活动的信息。但是这些会计信息只是零星期间的经济活动的信息。但是这些会计信息只是零星地、散乱地记录在各个账簿中，不能总括而全面地反地、散乱地记录在各个账簿中，不能总括而全面地反映企业整体的财务状况和经营成果。会计人员需要进映企业整体的财务状况和经营成果。会计人员需要进一步整理分散在账簿中的信息，定期编制并
3、报送财务一步整理分散在账簿中的信息，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。服务。(二二)财务报告的意义财务报告的意义 1 1.对企业管理者而言，通过财务报告可以全面、对企业管理者而言，通过财务报告可以全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策等提供依据。等提供依据。2 2.对投资者和债权人而言，通过财务报
4、告可以对投资者和债权人而言，通过财务报告可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依据。为其进行投资决策和信贷决策提供依据。3 3.对国家行政管理部门而言，通过财务报告，对国家行政管理部门而言，通过财务报告，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据。产业政策，加强宏观调控提供依据。二、财务报告的组成二、财务报告的组成 (一一)会计报表会计报表会计报表是综合反映企业某一日期资产
5、、负债和所有者权益的会计报表是综合反映企业某一日期资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和财务状况变动的表格文件。我国情况及一定时期的经营成果和财务状况变动的表格文件。我国企业会计制度企业会计制度规定企业需向外报送的会计报表包括资产负规定企业需向外报送的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表是财务报告债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表是财务报告的最重要组成部分。的最重要组成部分。(二二)会计报表附注会计报表附注n会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编
6、制原则和方法及主要而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。项目等所作的解释。(三三)财务情况说明书财务情况说明书n财务情况说明书一般包括以下内容：财务情况说明书一般包括以下内容：1.1.企业生产经营的基本企业生产经营的基本情况；情况；2.2.利润实现和分配情况；利润实现和分配情况；3.3.资金增减和周转情况；资金增减和周转情况；4.4.对对企业财务状况，经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。企业财务状况，经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。三、会计报表的种类三、会计报表的种类(一一)按报表所反映的经济内容进行分类，可分按报表所反映的经济内容进行分类，可分为
7、财务状况报表和经营成果报表。为财务状况报表和经营成果报表。1 1.财务状况报表是用来反映企业财务状况及资金运用、财务状况报表是用来反映企业财务状况及资金运用、变动情况的报表，主要包括资产负债表和现金流量表。变动情况的报表，主要包括资产负债表和现金流量表。资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益数额及其结构情况的报表。现金流负债和所有者权益数额及其结构情况的报表。现金流量表是反映企业在一定会计期间内的现金流入和流出量表是反映企业在一定会计期间内的现金流入和流出情况的会计报表。情况的会计报表。2 2.经营成果报表，主要是指利润
8、表，利润表是总括反经营成果报表，主要是指利润表，利润表是总括反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。映企业在一定期间的经营成果的会计报表。(二二)按编制和报送的时间分类，可分为中按编制和报送的时间分类，可分为中期会计报表和年度会计报表。期会计报表和年度会计报表。1 1.中期会计报表中期会计报表n广义的中期会计报表包括月份、季度、半年广义的中期会计报表包括月份、季度、半年期会计报表。狭义的中期会计报表仅指半年期期会计报表。狭义的中期会计报表仅指半年期会计报表。会计报表。2 2.年度会计报表年度会计报表n年度会计报表是全面反映企业整个会计年度年度会计报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流
9、量情况及年末财务状况的的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。会计报表。(三三)按报表的报送对象分类，可分为内部会计按报表的报送对象分类，可分为内部会计报表和外部会计报表。报表和外部会计报表。1 1.内部会计报表是指企业根据内部经营管理的内部会计报表是指企业根据内部经营管理的需要，自行设计报表内容及格式，不对外报送，需要，自行设计报表内容及格式，不对外报送，仅向内部经营管理者报送的会计报表。如成本仅向内部经营管理者报送的会计报表。如成本报表等。报表等。2 2.外部会计报表是指企业根据外部会计报表是指企业根
10、据企业会计准则企业会计准则的规定必须定期编制并向外报送的会计报表。的规定必须定期编制并向外报送的会计报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。如资产负债表、利润表、现金流量表等。(四四)按报表反映资金运动的状态分类，可分为按报表反映资金运动的状态分类，可分为静态报表和动态报表。静态报表和动态报表。1 1.静态报表是反映企业在某一时点上的资金情静态报表是反映企业在某一时点上的资金情况的报表，如资产负债表等。况的报表，如资产负债表等。2 2.动态报表是反映企业在某一时期资金运动变动态报表是反映企业在某一时期资金运动变化情况的报表。如利润表、现金流量表等。化情况的报表。如利润表、现金流量表等。(五五
11、)其他分类方法其他分类方法n会计报表还有其他的分类方法。如按报表编制会计报表还有其他的分类方法。如按报表编制基础分类，可分为个别会计报表、汇总会计报基础分类，可分为个别会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。如按报表的主次分类，可表和合并会计报表。如按报表的主次分类，可分为主表和附表。比如，利润表为主表，而利分为主表和附表。比如，利润表为主表，而利润分配表为利润表的附表。润分配表为利润表的附表。四、财务报告的编报要求四、财务报告的编报要求(一一)数字真实数字真实n财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计
12、企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。信息质量的基本要求。(二二)内容完整内容完整n财务报告应当反映企业经济活动的全貌，全面反映财务报告应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。在我国，信息的需要。在我国，企业会计制度企业会计制度对财务报告对财务报告的内容、会计报表的种类，各报表的内容和格式以及的内容、会计报表的种类，各报表的内容和格式以及计算方法都做出了统一规定。凡是国家要求提供的会计算方法都做出了统一规定。凡是国家要求提供的会计报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏
13、编和漏计报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。(三三)计算准确计算准确n日常的会计核算以及编制财务报告，涉及大量的数日常的会计核算以及编制财务报告，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报告必须以核对无误后的账簿记录这就要求编制财务报告必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。更不能以任何方
14、式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。(四四)报送及时报送及时n及时性是信息的重要特征，财务报告信息只有及时及时性是信息的重要特征，财务报告信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。了会计信息的使用价值。第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的涵义及作用一、资产负债表的涵义及作用(一一)资产负债表的涵义资产负债表的涵义
15、n资产负债表是反映企业某一特定日期资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、半年末、如月末、季末、半年末、年末年末)财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。行适当分类、汇总、排列后编制而成的。(二二)资产负债表的作用资产负债表的作用1 1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况
16、，资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2 2.资产负债表反资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。3 3.通过对前通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况。经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况情况。经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状
17、况和财产安全程度。和财产安全程度。二、资产负债表的内容和结构二、资产负债表的内容和结构(一一)资产负债表的内容资产负债表的内容n资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示长期负债。所有者权益项目则按股本（实收资本）、资本长期负债。所有者权益项目则
18、按股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示 。(二二)资产负债表的结构资产负债表的结构n资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。式和报告式两种。三、资产负债表的编制方法 1.1.基本编制方法基本编制方法2.2.资产负债表中资产负债表中“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列
19、方法 1.1.基本编制方法基本编制方法2.2.资产负债表中资产负债表中“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法 1 1）根据总账账户期末借方余额直接填列。根据总账账户期末借方余额直接填列。如如“应收票据应收票据”、“固定资产原价固定资产原价”等。等。2 2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。根据总账账户期末贷方余额直接填列。如如“累计折旧累计折旧”、“实收资本实收资本”等。等。3 3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如分析计算填列。如“长期借款长期借款”（归还期已不满（归还期已不满1 1年的除外）等。年的除外）等。4 4）根据若干总账账
20、户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的涵义及作用一、利润表的涵义及作用(一一)利润表的涵义利润表的涵义n利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间(如月如月份、季度、半年度、年度份、季度、半年度、年度)的经营成果的会计报表，的经营成果的会计报表，是一张动态报表。它根据是一张动态报表。它根据“收入一费用收入一费用=利润利润”这一这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。(二
21、二)利润表的作用利润表的作用1.1.利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未来的收益水平。来的收益水平。2.2.通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动原因。执行结果，分析企业利润增减变动原因。3.3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。二、利润表的内容、结构和编制方法二、利润表的内容、结构和编制方法(一一)利润表的内容利润表的内容n利润表的内容包括收入、费用和利润三个方面，其中，利润表的内容包括收入、费用和利润三个方
22、面，其中，收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；费用包括营业费用、管理费用、财务费用、投资收益等；费用包括营业费用、管理费用、财务费用、主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、主营业务主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、主营业务税金及附加、所得税等；利润包括营业利润、利润总额、税金及附加、所得税等；利润包括营业利润、利润总额、净利润等。净利润等。(二二)利润表的结构利润表的结构n利润表结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、利润表结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表
23、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业编制利程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业编制利润表一般采用多步式，其具体格式见表润表一般采用多步式，其具体格式见表1111-2-2所示。所示。表11-2n多步式利润表具体计算过程如下：多步式利润表具体计算过程如下：n第一步：以主营业务收入为基础，减去主营第一步：以主营业务收入为基础，减去主营业务成本，主营业务税金及附加，计算出主营业务成本，主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。业务利润。n第二步：以主
24、营业务利润为基础，加上其他第二步：以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用，管理费用及财务费业务利润，减去营业费用，管理费用及财务费用，计算出营业利润。用，计算出营业利润。n第三步：以营业利润为基础，加上投资收益，第三步：以营业利润为基础，加上投资收益，补贴收入，营业外收入，减去营业外支出，计补贴收入，营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。算出利润总额。n第四步：以利润总额为基础，减去所得税，第四步：以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润。计算出净利润。(三三)利润表的编制方法利润表的编制方法n利润表中每一项目都包括两栏数字，即利润表中每一项目都包括两栏数字，即“本月本月
25、数数”和和“本年累计数本年累计数”。“本月数本月数”栏反映各栏反映各项目的本月实际发生数。编报中期财务报告时，项目的本月实际发生数。编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数。编报年度报表填列上年同期累计实际发生数。编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本本月数月数”栏改为栏改为“上年数上年数”栏。如果上年度利润栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。的规定进行调整。“本年累计数本年累计数”
26、栏反映年初栏反映年初至本月末累计的发生额，其可由上月利润表中至本月末累计的发生额，其可由上月利润表中的的“本年累计数本年累计数”加上本月利润表中加上本月利润表中“本月数本月数”计算得到。计算得到。n利润表中利润表中“本月数本月数”栏是以有关账户的本期发生额栏是以有关账户的本期发生额为基础填列的，具体填列方法有：为基础填列的，具体填列方法有：1 1.根据某一损益类账户的发生额分析填列。根据某一损益类账户的发生额分析填列。n如如“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“主营主营业务税金及附加业务税金及附加”、“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“投
27、资收益投资收益”、“补贴收入补贴收入”、“营营业外收入业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“所得税所得税”等项目都等项目都按此法填列。按此法填列。2 2.根据某几个相关损益账户的发生额分析计算填列。根据某几个相关损益账户的发生额分析计算填列。n如如“其他业务利润其他业务利润”项目由项目由“其他业务收入其他业务收入”与与“其他业务支出其他业务支出”这两个账户的发生额分析计算填列。这两个账户的发生额分析计算填列。3 3.根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列。如列。如“主营业务利润主营业务利润”、“营业利润营业利润”、“利润总利润总额额”、“净
28、利润净利润”等项目均采用此法填列。等项目均采用此法填列。三、利润分配表三、利润分配表(一一)利润分配表的格式利润分配表的格式n利润分配表是反映企业利润的分配情况和利润分配表是反映企业利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况的报表。它是年末未分配利润的结余情况的报表。它是利润表的附表。通过利润分配表，可以了利润表的附表。通过利润分配表，可以了解企业实现利润的分配解企业实现利润的分配(包括亏损的弥补包括亏损的弥补)情况，了解利润分配的水平，以及年末未情况，了解利润分配的水平，以及年末未分配利润的结余数额。分配利润的结余数额。n利润分配表大多采用多步式结构，其具体利润分配表大多采用多步式结构，其具体
29、格式和内容见表格式和内容见表1111-3-3所示。所示。表11-3(二二)利润分配表的编制利润分配表的编制n利润分配表各项目均包括利润分配表各项目均包括“本年实际本年实际”与与“上年实际上年实际”两栏。其填列方法如下：两栏。其填列方法如下：1 1.“.“上年实际上年实际”栏应根据上年栏应根据上年“利润分配表利润分配表”的的“本年实本年实际际”栏填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表栏填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表项目的名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和项目的名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入本数字按本年度的
30、规定进行调整，并按调整后的数字填入本表表“上年实际上年实际”栏内。栏内。2 2.“.“本年实际本年实际”栏应根据本年的栏应根据本年的“本年利润本年利润”和和“利润分利润分配配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。科目及其所属明细科目的记录分析填列。(1)(1)净利润：根据利润表中净利润：根据利润表中“本年累计数本年累计数”栏目中的栏目中的“净净利润利润”数据填列。数据填列。(2)(2)年初未分配利润：根据上年利润分配表年初未分配利润：根据上年利润分配表“本年实际本年实际”栏中的栏中的“未分配利润未分配利润”填列。填列。(3)(3)其他转入：根据企业管理当局决议和按有关规定，其他转入：根据企业管
31、理当局决议和按有关规定，用盈余公积弥补亏损转入的数额填列。用盈余公积弥补亏损转入的数额填列。(4)(4)提取法定盈余公积，提取法定公益金：根据企业按提取法定盈余公积，提取法定公益金：根据企业按公司法公司法规定提取的法定盈余公积和法定公益金填规定提取的法定盈余公积和法定公益金填列。列。(5)(5)应付优先股股利：按企业分配给优先股股东的股利应付优先股股利：按企业分配给优先股股东的股利总额填列。总额填列。(6)(6)提取任意盈余公积：根据企业管理当局决定提取的提取任意盈余公积：根据企业管理当局决定提取的任意盈余公积填列。任意盈余公积填列。(7)(7)应付普通股股利：根据企业应分配给普通股股东的应付
32、普通股股利：根据企业应分配给普通股股东的股利总额填列。股利总额填列。(8)(8)转作股本的普通股股利：根据企业发放的股票股利转作股本的普通股股利：根据企业发放的股票股利的数额填列。的数额填列。(9)(9)可供分配的利润，可供股东分配的利润，未分配利可供分配的利润，可供股东分配的利润，未分配利润：根据表中相关数据计算填列。润：根据表中相关数据计算填列。*第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、一、现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用（一）（一）现金流量表的涵义现金流量表的涵义n现金流量表是指企业管理当局编制的为会现金流量表是指企业管理当局编制的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现计报
33、表使用者提供企业一定会计期间内现金流入、现金流出信息，以便于报表使用金流入、现金流出信息，以便于报表使用者了解及评价企业获取现金流量的能力，者了解及评价企业获取现金流量的能力，并据以预测企业未来的现金流量的一种会并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表。计报表。现金现金：是指企业持有的库存现金以及存于：是指企业持有的库存现金以及存于银行或其他金融机构，并可随时用于支付的款银行或其他金融机构，并可随时用于支付的款项。也就是相当于前面所述的库存现金、银行项。也就是相当于前面所述的库存现金、银行存款和其他货币资金的总称。存款和其他货币资金的总称。现金等价物现金等价物：是指企业所持有的期限短、：是指
34、企业所持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资。一般指期限为三个月以内动风险较小的投资。一般指期限为三个月以内的债券投资。的债券投资。现金流量现金流量：是指企业在一定期间内现金和：是指企业在一定期间内现金和现金等价物的流入量和流出量。现金等价物的流入量和流出量。（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 1 1提供了当期现金流量的实际数据，有助于提供了当期现金流量的实际数据，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。2 2有助于评价企业收益质量和财务弹性。有助于评价企业收益质量和财务
35、弹性。3 3有助于评价企业的资金流动性，预测企业有助于评价企业的资金流动性，预测企业未来的现金流量。未来的现金流量。二、现金流量的分类二、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量n经营活动，是指企业投资活动和筹资活经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有的交易和事项。经营活动动以外的所有的交易和事项。经营活动产生的现金流量，是指因企业投资活动产生的现金流量，是指因企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项而带和筹资活动以外的所有交易和事项而带来的现金流入、流出量。具体包括销售来的现金流入、流出量。具体包括销售商品、提供劳务、购买物资、支付工资、商品、提供劳务
36、、购买物资、支付工资、缴纳税款等等引起的现金流量。缴纳税款等等引起的现金流量。1 1销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金。2 2收到的税费返还。收到的税费返还。3 3收到的其他与经营活动有关的现金。收到的其他与经营活动有关的现金。4 4购买商品、接受劳务所支付的现金。购买商品、接受劳务所支付的现金。5 5支付给职工以及为职工支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金。6 6支付的各项税费。支付的各项税费。7 7支付的其他与经营活动有关的现金。支付的其他与经营活动有关的现金。（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量n投资活动是指企业长期资产的购建和不包括投资
37、活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等准备持有期限在程、无形资产、其他资产等准备持有期限在一年（或超过一年的一个营业周期）以上的一年（或超过一年的一个营业周期）以上的资产。投资活动主要包括了取得和收回投资，资产。投资活动主要包括了取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。投资活动产生的现金流量不包括作资产等。投资活动产生的现金流量不包括作为现金等价物的投资，作为现金等
38、价物的投为现金等价物的投资，作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变动。资属于现金自身的增减变动。收回投资所收到的现金。收回投资所收到的现金。取得投资收益所收到的现金。取得投资收益所收到的现金。处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额。所收到的现金净额。收到的其他与投资活动有关的现金。收到的其他与投资活动有关的现金。购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。所支付的现金。投资所支付的现金。投资所支付的现金。支付的其他与投资活动有关的现金。支付的其他与投资活动有关的现金。（三）筹资活动产生的现金流量（三）
39、筹资活动产生的现金流量n筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的经济活动。这里所说的资本，成发生变化的经济活动。这里所说的资本，包括实收资本（或股本）、资本溢价（或股包括实收资本（或股本）、资本溢价（或股本溢价）、与资本有关的现金流入流出，涉本溢价）、与资本有关的现金流入流出，涉及到吸收投资、发行股票、分配利润等。这及到吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的各种款里的债务是指企业对外举债所借入的各种款项，包括发行债券、向金融机构借款以及偿项，包括发行债券、向金融机构借款以及偿还债务等。还债务等。1.1.收回投资所收到的
40、现金。收回投资所收到的现金。2.2.借款所收到的现金。借款所收到的现金。3.3.收到的其他与筹资活动有关的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金。4.4.偿还债务所支付的现金。偿还债务所支付的现金。5.5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。6.6.支付的其他与筹资活动有关的现金。支付的其他与筹资活动有关的现金。7.7.汇率变动对现金的影响。汇率变动对现金的影响。三、现金流量表的结构和编制三、现金流量表的结构和编制 n现金流量表一般作为一种年报，其基本现金流量表一般作为一种年报，其基本结构分为主表和补充资料两部分。具体结构分为主表和补充资料两部分。具体格式
41、如表格式如表11114 4所示。所示。表11-4 投资活动产生的现金流量净额 37 三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金 38 借款所收到的现金 40 收到的其他与筹资活动有关的现金 43 现金流入小计 44 偿还债务所支付的现金 45 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 46 支付的其他与筹资活动有关的现金 52 现金流入小计 53 筹资活动产生的现金流量净额 54 四、汇率变动对现金的影响 55 五、现金及现金等价物净增加额 56 附：附：补 充 资 料 行次 金 额 1将净利润调节为经营活动现金流量：净利润 57 加：计提的资产减值准备 58 固定资产折旧 59 无形资产摊
42、销 60 长期待摊费用摊销 61 待摊费用减少（减：增加）64 预提费用增加（减：减少）65 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66 固定资产报废损失 67 财务费用 68 投资损失（减：收益）69 递延税款贷项（减：借项）70 存货的减少（减：增加）71 经营性应收项目的减少（减：增加）72 经营性应付项目的增加（减：减少）73 其他 74 经营活动产生的现金流量净额 75 2不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本 76 一年内到期的可转换公司债券 77 融资租入固定资产 78 3现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额 79 减：现金的期初余额 80 加：现金等
43、价物的期末余额 81 减：现金等价物的期初余额 82 现金及现金等价物净增加额 83 n在具体编制现金流量表时，可以采用工作底在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或稿法或T T型账户法编制。采用工作底稿法编制型账户法编制。采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。而流量表。而T T型账户法则以型账户法则以T T型账户为手段，型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一以利
44、润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。由于现金流量表编现金流量表的一种方法。由于现金流量表编制步骤复杂，涉及问题较多，考虑到基础会制步骤复杂，涉及问题较多，考虑到基础会计学的特性，本节对具体编制步骤不作进一计学的特性，本节对具体编制步骤不作进一步介绍。有兴趣的读者，可阅读财务会计相步介绍。有兴趣的读者，可阅读财务会计相关内容。关内容。*第五节第五节 会计报表附注和财务情况说明书会计报表附注和财务情况说明书 一、会计报表附注的作用一、会计报表附注的作用n第一，会计报表附注是对会计报表中重要数据作第一，会
45、计报表附注是对会计报表中重要数据作出解释和说明，将数据具体化。出解释和说明，将数据具体化。n第二，会计报表附注可以提高企业会计信息的可第二，会计报表附注可以提高企业会计信息的可比性。比性。n第三，会计报表附注主要以文字说明的方式充分第三，会计报表附注主要以文字说明的方式充分披露了会计报表所提供的信息以及会计报表以外披露了会计报表所提供的信息以及会计报表以外对报表使用者的决策有关的重要会计信息，从而对报表使用者的决策有关的重要会计信息，从而有利于会计报表使用者全面掌握企业的财务状况、有利于会计报表使用者全面掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况作出正确的决策。经营成果和现金流量等情况作出正
46、确的决策。二、会计报表附注的基本内容二、会计报表附注的基本内容 n会计报表附注中可以包括所有的在会计会计报表附注中可以包括所有的在会计报表中未能披露的或披露不详尽的，但报表中未能披露的或披露不详尽的，但与会计信息使用者决策有关的可以随同与会计信息使用者决策有关的可以随同会计报表一同报出的重要信息。一般情会计报表一同报出的重要信息。一般情况下，企业的年度会计报表附注至少应况下，企业的年度会计报表附注至少应披露以下主要内容（法律、行政法规和披露以下主要内容（法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定，从其规国家统一的会计制度另有规定，从其规定）：定）：（一）基本会计假设（一）基本会计假设n会计核算
47、是建立在一定的会计假设基础上的，会计核算是建立在一定的会计假设基础上的，由此而编制的会计报表一般情况下，也是以由此而编制的会计报表一般情况下，也是以基本会计假设为前提的。符合公认的会计假基本会计假设为前提的。符合公认的会计假设而编制的会计报表不会对会计报表使用者设而编制的会计报表不会对会计报表使用者造成任何误解，因此一般不需加以说明。但造成任何误解，因此一般不需加以说明。但是如果企业编制的会计报表未遵循公认会计是如果企业编制的会计报表未遵循公认会计假设，则应在会计报表附注中予以披露，说假设，则应在会计报表附注中予以披露，说明其理由及其内容。明其理由及其内容。n会计政策是指企业在会计核算时所遵循
48、的具体会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。披项以最近可利用的信息为基础所作的判断。披露重要会计政策和会计估计是会计报表附注的露重要会计政策和会计估计是会计报表附注的主要内容之一。主要内容之一。（二）重要会计政策和会计估计的说明（二）重要会计政策和会计估计的说明n企业需披露的重要会计政策通常包括：企业需披露的重要会计政策通常包括：1 1合并政策，即企业编制合并会计报表所采纳的原则；合并政策，即
49、企业编制合并会计报表所采纳的原则；2 2外币折算，即外币折算所采用的方法，以及汇兑损外币折算，即外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的处理；益的处理；3 3收入的确认，即收入的确认原则；收入的确认，即收入的确认原则；4 4所得税的核算，即企业所得税的会计处理方法；所得税的核算，即企业所得税的会计处理方法；5 5存货的计价，即企业存货的计价方法；存货的计价，即企业存货的计价方法；6 6坏账损失的核算，即坏账损失发生的具体处理方法；坏账损失的核算，即坏账损失发生的具体处理方法；7 7借款费用的处理方法；借款费用的处理方法；8 8其他，包括短期投资的计价，长期投资的核算，无其他，包括短期投资的计价，长
50、期投资的核算，无形资产的计价及摊销方法等等。形资产的计价及摊销方法等等。n企业需披露的重要会计估计通常包括：企业需披露的重要会计估计通常包括：1.1.估计坏账；估计坏账；2.2.估计存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时估计存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时所产生的损失；所产生的损失；3.3.固定资产的预计使用年限和净残值的估计；固定资产的预计使用年限和净残值的估计；4.4.无形资产的受益期的估计；无形资产的受益期的估计；5.5.资产损失准备的估计，等等。资产损失准备的估计，等等。（三）重要会计政策和会计估计的变更的说（三）重要会计政策和会计估计的变更的说明，以及重大会计差错更正的说明明，以及重大会计
