1、中级财务会计中级财务会计 第四章第四章 长期股权投资长期股权投资西安石油大学经管院会计系西安石油大学经管院会计系2本章导引本章导引紫金矿业紫金矿业（股票代码：（股票代码：601899601899）20152015年几项股权交易事项：年几项股权交易事项：（1 1）5 5月月1111日召开的股东代表大会审议通过了日召开的股东代表大会审议通过了关于給予公司董事会回购关于給予公司董事会回购H H股股份一般性授权议案股股份一般性授权议案，本公司，本公司20152015年年6 6月月9 9日开始实施日开始实施H H股回购，股回购，6 6月月份改进行份改进行1010次操作，支付次操作，支付81328132万
2、港元（不含佣金）股买了本公司万港元（不含佣金）股买了本公司29572957万股，万股，占占H H股股份总额股股份总额0.516%0.516%，公司股份总额，公司股份总额0.371%0.371%。（2 2）5 5月月2626日披露了定增预案，拟以不低于日披露了定增预案，拟以不低于4.134.13元元/股的价格，向至多股的价格，向至多1010名特定对象非公开发行不超过名特定对象非公开发行不超过24.2124.21亿股，募集资金总额不超过亿股，募集资金总额不超过100100亿元，亿元，拟用于包括刚果拟用于包括刚果(金金)卡莫阿铜矿和巴新波格拉金矿等海外项目建设、海外卡莫阿铜矿和巴新波格拉金矿等海外项
3、目建设、海外收购及补充流动资金等。该公司分别以收购及补充流动资金等。该公司分别以25.225.2亿元和亿元和18.218.2亿元的对价取得亿元的对价取得世界级超大未开发铜矿刚果世界级超大未开发铜矿刚果(金金)卡莫阿铜矿的卡莫阿铜矿的49.5%49.5%股权和世界级大型在股权和世界级大型在产金矿巴新波格拉金矿产金矿巴新波格拉金矿50%50%的权益。的权益。3本章导引本章导引（3 3）20152015年年7 7月月2828日召开第五届董事会临时会议，以通讯日召开第五届董事会临时会议，以通讯表决方式审议通过了表决方式审议通过了关于吸收合并全资子公司上杭金山关于吸收合并全资子公司上杭金山矿业有限公司的
4、议案矿业有限公司的议案金山矿业所有资产、负债、权益将金山矿业所有资产、负债、权益将由本公司享有或承担，金山矿业的业务和全部人员将由本由本公司享有或承担，金山矿业的业务和全部人员将由本公司承接或吸收，合并双方的债权、债务由合并后的本公公司承接或吸收，合并双方的债权、债务由合并后的本公司承担。司承担。股权交易动机是什么？股权投资有哪些种类，如何进行会股权交易动机是什么？股权投资有哪些种类，如何进行会计处理？股权投资对企业产生哪些影响？计处理？股权投资对企业产生哪些影响？4学习目标学习目标掌握长期股权投资核算范围掌握长期股权投资核算范围掌握长期股权投资初始计量掌握长期股权投资初始计量理解形成控股合并
5、与不形成控股合并的长期股权投资初始理解形成控股合并与不形成控股合并的长期股权投资初始计量有何不同计量有何不同掌握权益法与成本法的会计处理掌握权益法与成本法的会计处理理解权益法核算长期股权投资的明细账设置理解权益法核算长期股权投资的明细账设置了解长期股权投资核算方法转换了解长期股权投资核算方法转换5第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 经济发展日趋多元化，通过投资、收购、兼并、重组等多种渠道经济发展日趋多元化，通过投资、收购、兼并、重组等多种渠道拓展市场，扩大经营规模。拓展市场，扩大经营规模。投资行为投资行为（1）从上市公司投资行为来看）从上市公司投资行为来看（2）从外资进入中国市场）
6、从外资进入中国市场（3）从中国企业走向海外市场）从中国企业走向海外市场一、长期股权投资背景分析一、长期股权投资背景分析企业发展的战略需要企业发展的战略需要6第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述二、我国长期股权投资准则发展历程二、我国长期股权投资准则发展历程 1991992 2年颁布企业会计准则年颁布企业会计准则基本会计准则基本会计准则：投资按照持有时间一年为限划分短期投资和长期投资投资按照持有时间一年为限划分短期投资和长期投资20002000年颁布的年颁布的企业会计制度企业会计制度:长期债权投资和长期股权投资、短期投资跌价准备长期债权投资和长期股权投资、短期投资跌价准备、长期投资减值
7、准备。长期投资减值准备。2006 2006年颁布年颁布企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资：按照投资的目的和管理者的意图确定按照投资的目的和管理者的意图确定 损益表构成：投资收益在营业利润中反映损益表构成：投资收益在营业利润中反映20142014年修订了长期股权投资准则、颁布了第年修订了长期股权投资准则、颁布了第4040号准则合营安排号准则合营安排 7第二节第二节 长期股权投资概述长期股权投资概述三、长期股权投资范围三、长期股权投资范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（一般：持
8、股即对子公司投资。（一般：持股50%）（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即对合营企业投资共同控制的权益性投资。即对合营企业投资（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（一般：投资，即对联营企业投资。（一般：20%持股比例持股比例50%）除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第第2222号金融工具确认和计量的规定处理号金融工具确认和计
9、量的规定处理。8第二节第二节 长长期股权投资的初始计量期股权投资的初始计量形成控股合形成控股合并的并的（一）（一）不形成控股合并不形成控股合并的（二、三）的（二、三）形成同一控制下形成同一控制下控股合并的控股合并的形成非同一控制下形成非同一控制下控股合并的控股合并的取得方式取得方式支付现金支付现金转让非现金资产转让非现金资产承担债务承担债务发行权益性证券发行权益性证券 本节内容分析：本节内容分析：9第二节 长期股权投资的初始计量 被投资单位所有者被投资单位所有者 权益账面价值份额权益账面价值份额初始计量初始计量 购买：买价购买：买价+相关税费相关税费 发行权益性证券的公允值发行权益性证券的公允
10、值 形成控股合形成控股合并的并的（一）（一）不形成控股合并不形成控股合并的（二、三）的（二、三）形成同一控制下形成同一控制下控股合并的控股合并的形成非同一控制下形成非同一控制下控股合并的控股合并的本节内容分析：本节内容分析：10（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。1.1.形成同一控制下控股合并的长期股权投资形成同一控制下控股合并的长期
11、股权投资第三节第三节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、控股合并形成的长期股权投资一、控股合并形成的长期股权投资11第三节第三节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量形成同一控制下控股合并的长期股权投资举例形成同一控制下控股合并的长期股权投资举例 2012015 5年年4 4月月1 1日，日，A A公司以公司以50005000万元作为合并对价，取得万元作为合并对价，取得属于同一集团内属于同一集团内B B公司公司9090的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对B B公司公司实施控制。合并当日，实施控制。合并当日，B B公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为
12、70007000万万元。合并过程中发生相关手续费用元。合并过程中发生相关手续费用3030万元，不考虑其他因素，万元，不考虑其他因素，则则A A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.5 000 B.5 030 C.6 300 D.6 330A.5 000 B.5 030 C.6 300 D.6 33012第三节第三节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量【解析解析】：本题属于同一控制下企业合并形成的长期：本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取
13、得的被合并方所有者权益账面价值的份额。得的被合并方所有者权益账面价值的份额。【答案答案】：C13（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公
14、积不足冲减的，调整留存收益。一、控股合并形成的长期股权投资一、控股合并形成的长期股权投资1.1.形成同一控制下控股合并的长期股权投资形成同一控制下控股合并的长期股权投资第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量14合合并方以发行权益性证券作为合并对价的举例并方以发行权益性证券作为合并对价的举例甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2012015 5年年3 3月月1 1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%60%的股份。的股份。甲公司发行甲公司发行15001500万股普通股股票，
15、该股票每股面值为万股普通股股票，该股票每股面值为1 1元。乙元。乙公司在公司在2012015 5年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为20002000万，甲公司在万，甲公司在20201515年年3 3月月1 1日资本公积为日资本公积为180180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分配利万元，未分配利润为润为200200万元。编制甲公司该项长期股权投资的会计分录。万元。编制甲公司该项长期股权投资的会计分录。一、控股合并形成的长期股权投资一、控股合并形成的长期股权投资第三节第三节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量15第三节第三节 长期股权投资的初始计量长期股
16、权投资的初始计量【解析解析】同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资 1 2001 200 资本公积资本公积 180180 盈余公积盈余公积 100100 未分配利润未分配利润 2020 贷：股本贷：股本 1500150016（1）购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资）购买方在购买日应当按照确定的合并成
17、本作为长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。2 2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资形成非同一控制下控股合并的长期股权投资企业合并成本企业合并成本 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接相关费行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接相关费用之和。用之和。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量17（2 2）企业会计准则第）企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资规定：规定：同同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务
18、、评估咨询等一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。益。非非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认
19、金额。应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量18第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量举例：举例：2012015 5年年7 7月月1 1日，日，A A公司以一项固定资产作为合并对价，公司以一项固定资产作为合并对价，取得取得B B公司公司6060的股份，能够对的股份，能够对B B公司实施控制。合并当日，公司实施控制。合并当日，该项固定资产原值该项固定资产原值30003000万元，已计提折旧万元，已计提折旧1 2001 200万元，已计万元，已计提减值准备提减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为20
20、002000万元。在合并过程中万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用另发生审计费和法律服务费等相关中介费用5050万元。万元。2012015 5年年7 7月月2121日日B B公司所有者权益账面价值总额为公司所有者权益账面价值总额为40004000万元。万元。A A公司公司与与B B公司此前不存在关联方关系，公司此前不存在关联方关系，A A公司该项长期股权投资的公司该项长期股权投资的初始投资成本为多少万元。初始投资成本为多少万元。2 2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资形成非同一控制下控股合并的长期股权投资192 2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资举例形成非同一
21、控制下控股合并的长期股权投资举例【解析解析】：通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。债以及发行的权益性证券的公允价值。相关分录为：相关分录为：固定资产账面价值（固定资产账面价值（1 6001 600万元）转入固定资产清理的分录略万元）转入固定资产清理的分录略借：长期股权投资借：长期股权投资 2 0002 000 管理费用管理费用 5050 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 6001 600 营业外收入营业外收
22、入 400400 银行存款银行存款 50 50 20第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并，该多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并，该项股权的初始投资成本等于购买日之前所持股权投资项股权的初始投资成本等于购买日之前所持股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和。的账面价值与购买日新增股权投资成本之和。举例（举例（2 2）P60例4-2（放在本章后面（放在本章后面讨论）讨论）2 2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资形成非同一控制下控股合并的长期股权投资21第三节第三节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、
23、不形成控股合并的长期股权投资二、不形成控股合并的长期股权投资 22二、不形成控股合并的长期股权投资二、不形成控股合并的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。税金及其他必要支出。初始投资成本初始投资成本=买价买价+相关税费相关税费第三节第三节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量23二、不形成控股合并的长期股权投资二、不形成控股合并的长期股权投
24、资 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。证券的公允价值作为初始投资成本。支付给证券承销机构等的手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，支付给证券承销机构等的手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，不足冲减盈余公积和未分配利润。不足冲减盈余公积和未分配利润。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量24二、不形成控股合并的长期股权投资二、不形成控股合并的长期股权投资3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为
25、初始投资成本，但合同或协议约定价值不约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者将公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。权投资。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量25二、不形成控股合并的长期股权投资二、不形成控股合并的长期股权投资4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第本应当按照企业会计准则第7 号号非货币
26、性资产交换确定。非货币性资产交换确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第照企业会计准则第12 号号债务重组确定。债务重组确定。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量26第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量6、企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的、企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。构成取得长期股权投资
27、的成本。形成控股合并与不形成控股合并支付的价款包含此项内容均作形成控股合并与不形成控股合并支付的价款包含此项内容均作为应收股利处理。为应收股利处理。二、不形成控股合并的长期股权投资二、不形成控股合并的长期股权投资27第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、不形成控股合并的长期股权投资二、不形成控股合并的长期股权投资举例：举例：20152015年年A A公司通过增发公司通过增发90009000万股本本公司股票万股本本公司股票（每股面值（每股面值1 1元）取得元）取得B B公司公司20%20%股权，该股权，该90009000万股股权的万股股权的公允价值为公允价值为156001
28、5600万元。为增发该股票，万元。为增发该股票，A A公司向证券承公司向证券承销商支付了销商支付了600600万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得股公司取得股权后能够对权后能够对B B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。公司的财务和生产经营决策施加重大影响。试对试对A A公司取得该股权的进行会计处理。公司取得该股权的进行会计处理。28第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、不形成控股合并的长期股权投资二、不形成控股合并的长期股权投资答案：借：长期股权投资答案：借：长期股权投资 15 60015 600 贷：股本贷：股本 9 0009 000 资
29、本公积资本公积 6 6006 600 借：资本公积借：资本公积 600600 贷：银行存款贷：银行存款 60060029第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量后续计量后续计量（1 1）对子公司投资）对子公司投资（2 2）合营单位投资）合营单位投资（3 3）对联营单位投资）对联营单位投资 成本法成本法 权益法权益法30第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法核算一、长期股权投资的成本法核算 采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资资
30、时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章31 甲企业甲企业2014年年1月月1日日,以银行存款购入乙公司以银行存款购入乙公司80%的股份，的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2014年年5月月2日宣告分派日宣告分派2013年度的现金股利年度的现金股利10万元。万元。2014年乙公司实年乙公司实现
31、净利润现净利润40万元，万元，2015年年5月月1日乙公司宣告分派日乙公司宣告分派2009年现年现金股利金股利20万元。甲公司万元。甲公司2014、2015年确认应收股利时应确年确认应收股利时应确认的投资收益为认的投资收益为 多少？多少？长期股权投资的成本法核算举例长期股权投资的成本法核算举例20201414年和年和2012015 5年投资收益年投资收益=1=1万元和万元和2 2万元万元2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章32第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法核算二、长期股权投资的权益法核算1.1.明细账户设置：明细账户设
32、置：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整长期股权投资长期股权投资其他综合收益其他综合收益长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章33第三节 长期股权投资的后续计量2 2长期股权投资初始投资成本的调整长期股权投资初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本A A减：投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额减：投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额B B 差额差额 A AB B 或或 A BA B2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章
33、第十二章34二、长期股权投资的权益法核算长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。的成本。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章352权益法核算的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整不调整长期股权投资长期股权投资的的初始
34、投资成本初始投资成本；被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第计准则第20 号号企业合并的有关规定确定。企业合并的有关规定确定。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章36第三节 长期股权投资的后续计量3.3.权益法投资损益的确定权益法投资损益的确定（1）投资企业与被投资企业会计政策和会计期间是否一致，）投资企业与被投资企业会计政策和会计期间是否一致，不一致的，应按照投资企业的会计政策和会计期间处理。不一致的，应按照投资企业的会计政策和会计期间处理。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致被投资单位采
35、用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章37第三节 长期股权投资的后续计量3.3.权益法投资损益的确定权益法投资损益的确定（2 2）投资企业以投资时被投资单位可辨认净资产公允价值）投资企业以投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础，在未来期间通过经营产生的损益归投资企业的部为基础，在未来期间通过经营产生的损益归投资企业的部分。分。计算时应考虑被投资单位固
36、定资产、无形资产以公允值计算时应考虑被投资单位固定资产、无形资产以公允值为基础计提的折旧额、摊销额对被投资单位净利润的影响。为基础计提的折旧额、摊销额对被投资单位净利润的影响。被投资单位长期资产计提的减值准备被投资单位长期资产计提的减值准备2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章383.权益法投资损益的确定被投资单位账面价值与公允值不相等时，计算时应考虑被投资单位账面价值与公允值不相等时，计算时应考虑:存货价值及其变动存货价值及其变动 固定资产价值及计提的折旧额固定资产价值及计提的折旧额 无形资产价值及的摊销额无形资产价值及的摊销额 资产减值准备资产减值准备内部交易对被投资
37、单位利润的影响！内部交易对被投资单位利润的影响！2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章39第三节 长期股权投资的后续计量3.3.权益法投资损益的确定权益法投资损益的确定存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。事实及其原因。a)a)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；允价值；b)b)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价投资时
38、被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；值之间的差额较小；c)c)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章40权益法投资损益的举例（1）201201X X年年1 1月月1 1日，日，A A公司以公司以15001500万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，能对的股权，能对B B公司施加重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公公司施加重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值允价值60006000万元。万元。B B公司公司2 201X01X年度共实
39、现净利润年度共实现净利润700700万元。不考万元。不考虑其他因素，则虑其他因素，则A A公司相应会计处理及公司相应会计处理及2 201X01X年末年末A A公司该项长期公司该项长期股权投资的账面价值为多少万元？股权投资的账面价值为多少万元？2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章41【解析解析】：A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 800（600030），所以应该调整长期股权投资的初始投资成本，A公司应进行的处理为：210年1月1日:借：长期股权投资投资成本 1
40、800 贷：银行存款 1 500 贷：营业外收入 3002010年12月31日，借：长期股权投资 210 贷：投资收益 210A公司该项长期股权投资的账面价值 =1 500300210 2010（万元）2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章42权益法投资损益的举例（2）20201X1X年年1 1月月1 1日，日，A A公司以货币资金为对价，取得公司以货币资金为对价，取得B B公司公司3030的的股权，取得投资时股权，取得投资时B B公司有一项固定资产的公允价值为公司有一项固定资产的公允价值为16001600万万元，账面价值为元，账面价值为12001200万元，固定资产的尚
41、可使用年限为万元，固定资产的尚可使用年限为1010年，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。存货账面价值净残值为零，按照直线法计提折旧。存货账面价值8080万元，万元，公允价值公允价值100100万元。万元。B B公司其他可辨认资产、负债的公允价值公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。与账面价值相等。2 201X01X年度年度B B公司实现净利润公司实现净利润900900万元，本期万元，本期存货存货80%80%销售。假定不考虑所得税影响，则销售。假定不考虑所得税影响，则20201X1X年末年末A A公司应公司应确认投资收益为（）万元确认投资收益为（）万元 。2022-10-24中级财
42、务会计中级财务会计第十二章第十二章43【答案解析答案解析】：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中本题中B B公司经调整后的净利润公司经调整后的净利润900900（160016001 2001 200）/10/10 （100-80100-80）8080 846846（万（万元）元）A A公司应确认的投资收益公司应确认的投资收益8468463030
43、 253.8253.8（万元）（万元）2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章44第三节 长期股权投资的后续计量(3)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消益应予抵消A.顺流交易顺流交易B.逆流交易逆流交易2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章45第三节 长期股权投资的后续计量(3)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消损益应予抵消A.A.顺流交易顺流交易 存在未实现内部交易损益的情况下，
44、应予抵消未实现内部交存在未实现内部交易损益的情况下，应予抵消未实现内部交易损益，同时调整长期股权投资账面价值。易损益，同时调整长期股权投资账面价值。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章46第三节 长期股权投资的后续计量(3)(3)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消益应予抵消B.逆流交易逆流交易存在未实现内部交易损益的情况下，应予抵消未实现存在未实现内部交易损益的情况下，应予抵消未实现内部交易损益。内部交易损益。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章47顺流顺流B
45、公司公司A公司公司主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本购入购入销售销售2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量48第三节 长期股权投资的后续计量3.3.权益法投资损益的确定权益法投资损益的确定（）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长（）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。损失义
46、务的除外。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章49第三节 长期股权投资的后续计量 3.3.权益法投资损益的确定权益法投资损益的确定被被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。其他实质上构成对被投确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章50第三节 长期股权投资的后续计量3.3.权益法投资损益的确定
47、权益法投资损益的确定在在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处进行处理：理：首先，首先，冲减长期股权投资的账面价冲减长期股权投资的账面价值。值。其次，其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章51第三节 长期股权投资的后
48、续计量 3.3.权益法投资损益的确定权益法投资损益的确定最最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。入当期投资损失。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章52第三节 长期股权投资的后续计量 3.3.权益法投资损益的确定权益法投资损益的确定 被被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺损分担额后，应按与上述相反的顺 序处理，减记
49、已确认预序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益资收益2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章53第三节 长期股权投资的后续计量 3.3.权益法投资损益的确定权益法投资损益的确定比比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的
50、净投资。上构成对被投资单位的净投资。2022-10-24中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章54权益法投资损益的举例（被投资企业发生亏损）M M公司公司20201515年初以银行存款年初以银行存款680680万元作为对价取得万元作为对价取得N N公司公司3030的股权。当年的股权。当年N N公司亏损公司亏损800800元；元；2012015 5年年N N公司亏损公司亏损20002000万元；万元；2012016 6年年N N公司实现净利润公司实现净利润600600万元（假定这些利润、亏损金额万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整）。与投资方认定的金额相同，不需
