1、第第5 5章章跨国公司内部贸易跨国公司内部贸易与转移价格与转移价格2003年年4月，广州市国税局对跨国企业宝洁月，广州市国税局对跨国企业宝洁公司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额公司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额共共59626万元，增补该企业所得税万元，增补该企业所得税8149万元。这万元。这是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。经调查，宝洁公司这次被反避税调整的特别例。经调查，宝洁公司这次被反避税调整的特别之处在于，其避税手段与大多数跨国企业采取原之处在于，其避税手段与大多数跨国企业采取原材料购进和产品销售定价方面避税手段不同，该
2、材料购进和产品销售定价方面避税手段不同，该外企是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利外企是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利润避税润避税。宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。知情人士透露：知情人士透露：2002年，在年，在宝洁的关联企业中宝洁的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力。宝洁以公司本部的名义向中行行借贷的能力。宝洁以公司本部
3、的名义向中行广东省分行寻求巨额贷款。据悉，总金额高达广东省分行寻求巨额贷款。据悉，总金额高达20亿元左右。与正常企业行为相违背的是亿元左右。与正常企业行为相违背的是，宝，宝洁公司又洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用，造成避税行为产生。联企业使用，造成避税行为产生。专家指出专家指出，一方面宝洁向银行大量借贷，一方面宝洁向银行大量借贷，借贷资金与随之产生的利息支付在账目上表现借贷资金与随之产生的利息支付在账目上表现为负债。根据税法的规定，利息支出是在税前为负债。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。宝洁公司利用税前列支利息，先行分取扣除。宝洁公司利用
4、税前列支利息，先行分取企业利润而少交企业所得税。另一方面，提供企业利润而少交企业所得税。另一方面，提供巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常借贷巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常借贷产生利息所得税的税赋。同时，作为该企业的产生利息所得税的税赋。同时，作为该企业的关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债而规避了大量所得税。而规避了大量所得税。跨国公司内部贸易（跨国公司内部贸易（Intra-firm TradeIntra-firm Trade）是指）是指在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国公司母公在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国公司母公司与分支机构之间，
5、以及同一体系子公司之间产生司与分支机构之间，以及同一体系子公司之间产生的贸易关系，也可称为公司内贸易。的贸易关系，也可称为公司内贸易。生产体系的内生产体系的内部市场中流通部市场中流通的所有的所有商品商品和和生产要素生产要素以及以及与此相关联的与此相关联的知识技术知识技术的国的国际传递。际传递。货物交易：有形物品的内部贸易货物交易：有形物品的内部贸易劳务交易：无形资产或服务内劳务交易：无形资产或服务内部转让部转让一、跨国公司内部贸易的含义一、跨国公司内部贸易的含义按贸易主体分类按贸易主体分类母公司与子公司之间的交易母公司与子公司之间的交易子公司与子公司之间的交易子公司与子公司之间的交易按贸易性质分类按贸易性质分类【P124】投资性内部贸易投资性内部贸易经营性内部贸易经营性内部贸易管理性内部贸易管理性内部贸易简单内部贸易简单内部贸易纵向内部贸易纵向内部贸易按企业跨国经营按企业跨国经营的发展历程分类的发展历程分类【P124-126】横向内部贸易横向内部贸易混合内部贸易混合内部贸易战略联盟内部贸易战略联盟内部贸易 世贸组织的约束世贸组织的约束 区域经济的约束区域经济的约束 国家环境的约束国家环境的约束
