1、所有者权益所有者权益所有者权益ownersequity中级财务会计intermediateAccounting所有者权益一、所有者权益概述一、所有者权益概述（一）概念及特征（一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益来源所有者权益来源：所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失 留存收益留存收益所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其所有者权益
2、是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即是一个会计主体在一定时期金额为资产减去负债后的余额，即是一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。会计方程式所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。会计方程式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”清楚地说明了所有者权益实质上清楚地说明了所有者权益实质上是是一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现企业的产权关系。企业的产权关系。所有者权益所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积直接计入所
3、直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者分配利润无关的利得或者损失。留存收益留存收益盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润所有者权益二、实收资本（股本）二、实收资本（股本）（一）定义（一）定义 企业接受投资者投入企业的实收资本。所有者投入的资企业接受投资者投入企业的实收资本。所有者投入的资本，是企业在创办时及以后的生产经营过程中，所有者按照公本，是企业在创办时及以后的生产经营过程中，所有者按
4、照公司的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，在会司的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，在会计上称之为实收资本（或股本）。计上称之为实收资本（或股本）。实收资本（股本）是投资者向企业实际投入的资本数额，实收资本（股本）是投资者向企业实际投入的资本数额，也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额。实收也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额。实收资本（或股本）按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资资本（或股本）按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。本、个人投入资本和外商投入资本。股票面值股票面值股份总数股份总数所有者权益（二）
5、账户设置（二）账户设置 有限责任公司有限责任公司 实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注：根据股东分设明细账根据股东分设明细账所有者权益（三）账务处理（三）账务处理1.接受投资接受投资借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产无形资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额按其在注册资本或股本中所占份额差额差额所有者权益 自自2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进日起，增值税一般纳税人（以下
6、简称纳税人）购进（包括（包括接受捐赠、实物投资接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）下同）固定资产固定资产发生的发生的进项进项税额（以下简称固定资产进项税额），可税额（以下简称固定资产进项税额），可根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第（国务院令第538号，以下简号，以下简称条例）和称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国（财政部、国家税务总局令第家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，号，以下简称细则）的有关规定，凭凭增值税专用发增值税专
7、用发票、海关进口增值税专用缴款书和票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据运输费用结算单据（以下简称增值（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中税扣税凭证）从销项税额中抵扣抵扣，其进项税额应当记入，其进项税额应当记入“应交税费一应应交税费一应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目。科目。财政部财政部 国家税务总局关于全国实施国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税增值税转型改革若干问题的通知（财税20081702008170号）号）所有者权益 以以无形资产、不动产无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资
8、风险的行为，担投资风险的行为，不不征收营业税。征收营业税。财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税股权转让有关营业税问题的通知（财税20022002191191号号 ）所有者权益 例：甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的不例：甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340 000元。合同约定的固定资元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。产价值与公允价值相符，不考虑其
9、他因素。借：固定资产借：固定资产 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 340 000所有者权益 例：例：A有限责任公司于设立时收到有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的公司作为资本投入的原材料一批，该批材料投资合同或协议的约定价值（不含可抵原材料一批，该批材料投资合同或协议的约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000元。元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定
10、的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本贷：实收资本 117 000所有者权益 例：例：A有限责任公司于设立时收到有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元。元。同时收到同时收到C公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为
11、定价值为80 000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。考虑其他因素。借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 60 000 土地使用权土地使用权 80 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 60 000 B公司公司 80 000所有者权益2.股东大会批准的利润分配方案中分配的股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利股票股利，应在办理，应在办理 增资手续后增资手续后3.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本4.盈余公积转增资本盈余公积转增资本借：利润分配借：利润分配 贷：实收
12、资本贷：实收资本或或股本股本 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 所有者权益 例：甲、乙、丙三人共同投资设立例：甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注有限责任公司，原注册资本为册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 000元、元、2 000 000元和元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，元。为扩大经营规模，经批准，A公司公司注册资本扩大为注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资别追加
13、投资125 000元、元、500 000元和元和375 000元。元。A公司如期公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。收到甲、乙、丙追加的现金投资。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000 乙乙 500 000 丙丙 375 000所有者权益 因扩大经营规模需要，经批准，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资公司按原出资比例将资本公积本公积1 000 000元转增资本。元转增资本。借：资本公积借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000 乙乙 500 000 丙丙 375 000所有者权益 因扩大经
14、营规模需要，经批准，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈公司按原出资比例将盈余公积余公积1 000 000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000 乙乙 500 000 丙丙 375 000所有者权益5.公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）应付债券应付债券利息调整利息调整 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 库存现金库存现金权益成份的金额权
15、益成份的金额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额用现金支付不可转换股票的部分用现金支付不可转换股票的部分差额差额所有者权益6.将重组债务转为资本将重组债务转为资本借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本 资本公积资本公积 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人放弃债权而享有股份的面值总额债权人放弃债权而享有股份的面值总额股份的公允价值总额与股本之间的差额股份的公允价值总额与股本之间的差额重组债务的账面重组债务的账面价值与股份的公允价值与股份的公允价值总额之间的差额价值总额之间的差额所有者权益7.企业以权益结算的股
16、份支付换取职工或其他方提供服务的，企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日应在行权日之前：之前：借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价 所有者权益8.企业按法定程序报经批准减少注册资本企业按法定程序报经批准减少注册资本借：实收资本借：实收资本或或股本股本 贷：银行存款等贷：银行存款等所有者权益股份有限公司采用收购本公司股票方式减资股份有限公司采用收购本公司股票方式减资回购股票回购股票借
17、：库存股借：库存股 贷：银行存款等贷：银行存款等注注销销本本公公司司股股票票回购价回购价格高于格高于注销的注销的股本额股本额借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股回购价回购价格低于格低于注销的注销的股本额股本额借：股本借：股本 贷：库存股贷：库存股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价股票面值股票面值注销股数注销股数注销库存股的账面余额注销库存股的账面余额差额差额股本溢价不足冲减的，依次股本溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润差额差额所有者权益 例：例：A公司公司2001年年1
18、2月月31日的股本为日的股本为100 000 000股，面股，面值为值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定股并注销。假定A公司按每股公司按每股2元回购股票，不考元回购股票，不考虑其他因素。虑其他因素。（1）回购本公司股票时）回购本公司股票时借：库存股借：库存股 40 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 000所有者权益（2）注销本公司股票时）注销本公司股票时借：股本借：股本
19、 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 40 000 000所有者权益假定假定A公司按每股公司按每股3元回购股票，其他条件不变。元回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时）回购本公司股票时（2）注销本公司股票时）注销本公司股票时借：股本借：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 000 盈余公积盈余公积 10 000 000 贷：库存股贷：库存股 60 000 000借：库存股借：库存股 60 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 000所有者权益假定假定A公司按每股公司按
20、每股0.9元回购股票，其他条件不变。元回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时）回购本公司股票时（2）注销本公司股票时）注销本公司股票时借：股本借：股本 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 18 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000借：库存股借：库存股 18 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 000所有者权益三、资本公积三、资本公积（一）核算内容（一）核算内容 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。额以及直接计入所有者权益的利
21、得和损失等。（二）明细账户设置（二）明细账户设置 资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 其他资本公积其他资本公积所有者权益（三）账务处理（三）账务处理 1.收到投资者投入资本收到投资者投入资本借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产无形资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额按其在注册资本或股本中所占份额差额差额所有者权益 例：某公司委托证券公司代理发行普通股例：某公司委托证券公司代理发行普通股2 000 000股，股，每股面值每股
22、面值1元，按每股元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金公司收到受托发行单位交来现金2 000 0001.2（13）2 328 000元元应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金科目的金额额=溢价收入发行手续费溢价收入发行手续费400 00072 000=328 000（元（元借：银行存款借：银行存款 2 328 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价
23、 328 000所有者权益2.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 所有者权益3.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：贷：银行存款、股本等（银行存款、股本等（或有关负债类科目或有关负债类科目）（资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益
24、账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目所有者权益4.资产负债表日公允价值变动的处理资产负债表日公允价值变动的处理公允价公允价值高于值高于账面余账面余额额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价公允价值低于值低于账面余账面余额额借：资本公积借
25、：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动所有者权益5.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下：在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或者或者借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外
26、所有者权益的其他变动的份额所有者权益6.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按 权益工具在授予日的公允价值权益工具在授予日的公允价值 在等待期内每个资产负债表日在等待期内每个资产负债表日 在行权日在行权日借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价 所有者权益四、盈余公积四、盈余公积（一）法律背景（一）法律背景修订修订前前公司法公司法条款条款 第一
27、百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。体福利。所有者权益修订修订后后公司法公司法条款条款 第一百六十七条：第一百六十七条：公司分配当年
28、税后利润时，应当提取利润公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。修订前后修订前后公司法公司法的区别的区别 修订后的修订后的公司法公司法取消取消了提取利润的百分之五至百分之十了提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具体用途的规定。列入公司法定公益金和其具体用途的规定。所有者权益修订前的修订前的公司法公司法将法定公益金限定用于本公司职工的集将法定公益金限定用于本公司职工的集体福利，本是出于保护劳动
29、者利益的需要。但是实际造成的结体福利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结果是：果是：（1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处置。置。我国我国全民所有制工业企业法全民所有制工业企业法规定职工福利基金使用方规定职工福利基金使用方案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表大会审议决定；我国由职工代表大会审议决定；我国企业破产法企业破产法规定破产企业规
30、定破产企业的职工住房、学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，的职工住房、学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，原则上不计入破产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践原则上不计入破产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践中是违背了股东权益的性质，并且使会计报表所反映的财务状中是违背了股东权益的性质，并且使会计报表所反映的财务状况不真实。况不真实。所有者权益（2）纳税后利润产生的权益应该归于股东，而）纳税后利润产生的权益应该归于股东，而法定公益金是法定公益金是用公司所得税后利润计提，侵蚀了股东权益。用公司所得税后利润计提，侵蚀了股东权益。（3）企业发展现实状况是，）企业发展现实状况是，住宅
31、、医疗等主要福利事业已经住宅、医疗等主要福利事业已经通过住房公积金、医疗保险金以及其他形式予以了补贴通过住房公积金、医疗保险金以及其他形式予以了补贴，其，其他如食堂、澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目，但所他如食堂、澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目，但所占支出很小，没有必要单列出法定公益金。占支出很小，没有必要单列出法定公益金。所有者权益（二）核算范围（二）核算范围 企业从净利润中提取的盈余公积。企业从净利润中提取的盈余公积。（三）明细账户设置（三）明细账户设置 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积所有者权益（四）账务处理（四）账务处理提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借
32、：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积转增资本盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本用盈余公积用盈余公积发放现金股利发放现金股利借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利所有者权益 例：例：A股份有限公司本年实现利润股份有限公司本年实现利润5 000 000元，年初未元，年初未分配利润为分配利润为0。经股东大会批准，。经股东大会批
33、准，A公司按当年净利润的公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 500 000所有者权益 例：经股东大会批准，例：经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。元。借：盈余公积借：盈余公积 600 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 600 000所有者权益 例：例：H股份有限公司股份有限公司2009年
34、年12月月31日普通股股本为日普通股股本为50 000 000股，每股面值股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积元，盈余公积20 000 000元。元。2010年年3月月20日，股东大会日，股东大会批准了批准了2009年利润分配方案，以年利润分配方案，以2009年年12月月31日为登记日，日为登记日，按每股按每股0.2元发放现金股利。元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、元、盈余公积盈余公积5
35、 000 000元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 5 000 000 盈余公积盈余公积 5 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 10 000 000借：应付股利借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000所有者权益五、本年利润五、本年利润“本年利润本年利润”科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。亏损）。期末结转利润时，应将期末结转利润时，应将“主营业务收入主营业务收入”、“利息收入利息收入”、“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”、“原保费收入原保费收入”、“租赁收入租赁收入”、
36、“其他业务收入其他业务收入”、“摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金”、“营业外收营业外收入入”等科目的期末余额分别转入等科目的期末余额分别转入“本年利润本年利润”科目。科目。借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润所有者权益将将“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务其他业务成本成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“资产减值损资产减值损失失”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等科目的期末余额分别转入等科目的期末余额分别转入“本本年利润年利
37、润”科目科目 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用所有者权益将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”科目的净收益，转科目的净收益，转入入“本年利润本年利润”科目科目 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 如为净损失，做相反的会计分录。如为净损失，做相反的会计分录。所有者权益年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净年
38、度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入利润，转入“利润分配利润分配”科目科目 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为净亏损，做相反的会计分录。如为净亏损，做相反的会计分录。结转后结转后“本年利润本年利润”科目应无余额。科目应无余额。所有者权益例如：例如：借：主营业务收入借：主营业务收入 1 096 500 其他业务收入其他业务收入 64 400 投资收益投资收益 70 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 20 000 营业外收入营业外收入 3 600 贷：本年利润贷：本年利润 1 254 500 借：本年利润借：本年利润 968
39、 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 646 650 营业税金及附加营业税金及附加 109 600 其他业务成本其他业务成本 54 400 销售费用销售费用 10 850 管理费用管理费用 1 020 00 财务费用财务费用 9 000 资产减值损失资产减值损失 20 000 营业外支出营业外支出 16 000 所得税费用所得税费用 71 280所有者权益“费用费用”账账户户“收入收入”账账户户本年利润本年利润所有者权益六、利润分配六、利润分配“利润分配利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。历年分配（或弥
40、补）后的积存余额。明细科目明细科目 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润所有者权益本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润转来全年利润数转来全年利润数利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利盈余公积盈余公积应付股利应付股利利润分配利润分配转增股本的股利转增股本的股利股本股本提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积分派现金
41、股利分派现金股利分派股票股利分派股票股利将将“利润分配利润分配”其他明细账其他明细账余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账账 将将“利润分配利润分配”其他明细账其他明细账余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账账 将将“利润分配利润分配”其他明细账其他明细账余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账账 将将“利润分配利润分配”其他明细账其他明细账余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账账 所有者权益 例：例：A股份有限公司年初未分配利润为股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利，本年实现净利润润2 000 000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法
42、定盈余公积200 000元，宣告发放元，宣告发放现金股利现金股利800 000元。元。（1）结转本年利润）结转本年利润借：本年利润借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 000 000所有者权益（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利（3）同时）同时借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利应付现金股利 800 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 200 000 应付股利应付股利 800 000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利应付现金股利 800 000所有者权益
