1、工业企业主要经济业务核算与成本计算内容提要 第一节 资金筹集的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 财务成果的核算 第六节 其他业务的核算 2022-11-22第1页/共148页第一节 资金筹集的核算 工业的基本生产经营活动是制造并销售产品。企业要从事生产经营活动，必须要有一定的“资本”，这需要通过一定的渠道筹集生产所需要的资金。因此，筹集资金成了企业整个生产经营活动的首要环节。对于企业来说，筹集资金的渠道主要是投资者投入资本和举债方式借入资金。2022-11-23第2页/共148页一、筹集资金核算需要设置的主要账户 为了核算和监督投资者投入资本
2、及举债借入资金等筹资活动，企业应设置“实收资本”、“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户进行会计核算。2022-11-24第3页/共148页1“实收资本”账户2022-11-25第4页/共148页2“短期借款”账户2022-11-26第5页/共148页3“长期借款”账户2022-11-27第6页/共148页4“银行存款”账户2022-11-28第7页/共148页5“固定资产”账户2022-11-29第8页/共148页6“无形资产”账户2022-11-210第9页/共148页二、筹集资金的主要经济业务核算 例3-13-1：甲企业收到投资者（乙企业）投入企业的货
3、币资金6 000 0006 000 000元，款项已存入甲企业的开户银行，其他手续已经办妥。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款 6 000 0006 000 000 贷：实收资本 乙企业 6 000 0006 000 0002022-11-211第10页/共148页二、筹集资金的主要经济业务核算 例3-23-2：甲企业收到投资者（丙企业）投入企业一套全新的机器设备，经双方协商，该设备的价值180 000180 000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：固定资产 机器设备 180 000180 000 贷：实收资本 丙企业 180 000180 0002022-11
4、-212第11页/共148页二、筹集资金的主要经济业务核算 例3-33-3：甲企业收到投资者（丁企业）投入企业的一项专利权，经双方协商，该项专利权的价值880 000880 000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：无形资产 专利权880 000880 000 贷：实收资本 丁企业 880 000880 0002022-11-213第12页/共148页二、筹集资金的主要经济业务核算 例3-43-4：甲企业因购买一批急需的材料，临时向工商银行借入短期借款130 130 000000元，款项已经存入公司的开户银行，此笔借款的期限为3 3个月。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：
5、银行存款 130 000130 000 贷：短期借款 工商银行130 000130 0002022-11-214第13页/共148页二、筹集资金的主要经济业务核算 例3-53-5：甲企业向本地的建设银行借入资金2 000 0002 000 000元，期限3 3年，用于补充公司的流动资金不足，已经办妥相关的借款手续，款项已存入银行。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：长期借款 建设银行2 000 0002 000 0002022-11-215第14页/共148页第二节 供应过程的核算 企业要进行正常的生产经营活动，就必须储备一定数量和品
6、种的材料物资，材料物资是工业企业制造产品不可缺少的物资要素，在生产过程中，材料经过加工而改变其原有的实物形态，构成产品实体的一部分，或者实物消失而有助于产品的生产。企业储备的材料，通常是向外单位采购而取得的，因此工业企业要有计划地采购材料，既要保证及时、按质、按量地满足生产上的需要，同时又要避免储备过多，占用不必要的资金。2022-11-216第15页/共148页一、供应过程核算需要设置的主要账户 为了组织供应过程的核算，正确计算材料的实际采购成本，反映供应过程占用资金的增减变动情况以及与供应单位的结算关系，企业需要设置“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“预付账款”、“应付账款”、“应付
7、票据”、“应交税费”、“库存现金”等账户。2022-11-217第16页/共148页1“在途物资”账户2022-11-218第17页/共148页2“原材料”账户2022-11-219第18页/共148页3“周转材料”账户“周转材料”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业周转材料的成本，包括包装物和低值易耗品等。“周转材料”账户的性质、结构与“原材料”账户相同，这里不再重复。2022-11-220第19页/共148页4“预付账款”账户2022-11-221第20页/共148页5“应付账款”账户2022-11-222第21页/共148页6“应付票据”账户2022-11-223第22页/共148页7
8、“应交税费”账户2022-11-224第23页/共148页“应交税费 应交增值税”账户的结构 2022-11-225第24页/共148页8“库存现金”账户2022-11-226第25页/共148页二、供应过程主要经济业务的核算 例3-63-6：甲企业从乙企业购入一批A A材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为12 10012 100千克，材料货款为60 50060 500元，增值税额为10 28510 285元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料 A A材料 60 50060 500 应交税费 应交增值税（进项税
9、额）10 28510 285 贷：银行存款 70 78570 7852022-11-227第26页/共148页二、供应过程主要经济业务的核算 例3-73-7：甲企业向新华公司购入一批B B材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为5 0005 000千克，材料货款为40 00040 000元，增值税额为6 8006 800元，全部款项已用银行存款支付，但材料尚未运到。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：在途物资 B B材料 40 00040 000 应交税费 应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：银行存款 46 80046 800 B B材料全部运到并验收入库时，应编制
10、的会计分录如下：借：原材料 B B材料 40 00040 000 贷：在途物资 B B材料 40 00040 0002022-11-228第27页/共148页二、供应过程主要经济业务的核算 例3-83-8：甲企业向光华公司购入一批C C材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为1 0001 000千克，材料货款为6 0006 000元，增值税额为1 0201 020元，企业已经收到发票账单和结算凭证，但暂未付款，这批材料已运到并验收入库。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料 C C材料 6 0006 000 应交税费 应交增值税（进项税额）1 0201 020 贷：应付账款
11、 光华公司 7 0207 020 企业通过银行偿还上述所欠的全部款项时：借：应付账款 光华公司 7 0207 020 贷：银行存款 7 0207 0202022-11-229第28页/共148页二、供应过程主要经济业务的核算 例3-93-9：甲企业向清松公司购入一批B B材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为3 0003 000，材料货款为24 00024 000元，增值税额为4 0804 080元，这批材料已运到并验收入库，甲企业向清松公司签发了一张面值为28 08028 080元的商业承兑汇票，期限2 2个月。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料 B B材料 24
12、00024 000 应交税费 应交增值税（进项税额）4 0804 080 贷：应付票据 清松公司 28 08028 080 当商业承兑汇票到期，企业通过偿还上述全部款项时 ：借：应付票据 清松公司28 08028 080 贷：银行存款 28 08028 0802022-11-230第29页/共148页二、供应过程主要经济业务的核算 例3-103-10：甲企业与新兴公司签订购销合同，购进一批C C材料。根据合同规定，甲公司需要向新兴公司预付货款36 00036 000元，这部分款项已用银行存款支付。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：预付账款 新兴公司36 00036 000 贷：银行存
13、款 36 00036 0002022-11-231第30页/共148页二、供应过程主要经济业务的核算 例3-113-11：甲企业收到新兴公司发来的C C材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为5 0005 000千克，材料货款为30 00030 000元，增值税额为5 1005 100元，材料已验收入库，对方已退回多余的预付款项。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料 C C材料 30 00030 000 应交税费 应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：预付账款 新兴公司 35 10035 100 收到对方退回的预付款时：借：银行存款 900900 贷：预付账款
14、新兴公司9009002022-11-232第31页/共148页三、物资采购成本计算 物资采购成本的内容主要有：1 1）买价，即供应单位的发票价格；2 2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费；3 3）损耗，即运输途中的合理损耗，4 4）挑选整理费，即材料入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的损耗，扣除回收下脚料的价值；5 5）其他费用。2022-11-233第32页/共148页三、物资采购成本计算 例3-123-12：甲企业从光明电子有限公司购入A A材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为4 0004 000千克，材料价款为19 19 000000元，增值税额为3
15、2303 230元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。另外，甲企业用现金支付A A材料运输费700700元，装卸费300300元。2022-11-234第33页/共148页三、物资采购成本计算 对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：在采购付款环节：借：在途物资 A A材料 19 00019 000 应交税费 应交增值税（进项税额）3 2303 230 贷：银行存款 22 23022 230 借：在途物资 A A材料1 0001 000 贷：库存现金 1 0001 000 在验收入库环节：借：原材料 A A材料20 00020 000 贷：在途物资 A A材料 20 00
16、020 0002022-11-235第34页/共148页三、物资采购成本计算 例3-133-13：甲企业从广州某电子公司购入、两种材料，增值税专用发票上列明材料5 0005 000千克，价款23 00023 000元，增值税3 3 910910元；材料10 00010 000千克，价款76 00076 000元，增值税12 92012 920元。、两种材料的价款和增值税均已通过银行存款支付。另外，企业用银行存款支付、两种材料的运杂费6 0006 000元。2022-11-236第35页/共148页三、物资采购成本计算 借：在途物资 A材料 23 000 在途物资 B材料 76 000 应交税费
17、 应交增值税（进项税额）16 830 贷：银行存款 115 830 借：在途物资 A材料2 000 在途物资 B材料4 000 贷：银行存款 6 000 借：原材料 A材料 25 000 原材料 B材料80 000 贷：在途物资 A材料 25 000 在途物资 B材料80 0002022-11-237第36页/共148页第三节 生产过程的核算 工业企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。在生产过程中，工人借助于机器设备对原材料进行加工，把原材料加工成产品。对于工业企业来说，产品的生产过程不仅仅是产品的制造过程，同时也是生产的消耗过程。因此，生产过程核算的主要任务是核算和监督生产
18、费用的发生情况，正确计算产品的制造成本。2022-11-238第37页/共148页一、生产过程核算需要设置的主要账户 为了核算和监督工业企业在生产过程中发生的各种经济业务，正确归集和分配生产费用，并在此基础上进行产品生产成本的计算，企业应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”、“管理费用”、“其他应收款”、“财务费用”、“应付利息”等主要账户。2022-11-239第38页/共148页1“生产成本”账户2022-11-240第39页/共148页2“制造费用”账户2022-11-241第40页/共148页3“应付职工新酬”账户2022-11-242第41页/
19、共148页4“累计折旧”账户2022-11-243第42页/共148页5“库存商品”账户2022-11-244第43页/共148页6“管理费用”账户2022-11-245第44页/共148页7“其他应收款”账户2022-11-246第45页/共148页8“财务费用”账户2022-11-247第46页/共148页9“应付利息”账户2022-11-248第47页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-143-14：甲企业从仓库领用A A、B B、C C材料各一批，用于生产、两种产品和其他耗用。具体领用情况如表3-13-1所示。2022-11-249第48页/共148页二、生产过程主要经济
20、业务的核算 对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：生产成本 产品 96 00096 000 生产成本 产品 136 000136 000 制造费用 5 0005 000 管理费用 8 0008 000 贷：原材料 A A材料 65 00065 000 原材料 B B材料 144 000144 000 原材料 C C材料 36 00036 0002022-11-250第49页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-153-15：甲企业分配本月份应付职工工资，其中制造产品工资为12 00012 000元，制造产品工资为8 0008 000元，生产车间管理的工资为4 0004 000
21、元，厂部行政管理的工资为6 0006 000元。借：生产成本 产品12 00012 000 生产成本 产品 8 0008 000 制造费用 4 0004 000 管理费用 6 0006 000 贷：应付职工薪酬 工资30 00030 0002022-11-251第50页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-163-16：甲企业从银行提取现金30 00030 000元，准备用于发放职工工资。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：库存现金30 00030 000 贷：银行存款 30 00030 0002022-11-252第51页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-
22、173-17：甲企业以现金30 00030 000元发放职工工资。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬 工资30 00030 000 贷：库存现金 30 00030 0002022-11-253第52页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-183-18：甲企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布计算需要补贴食堂的金额。本月企业在岗职工共计100100人，其中管理部门2020人，生产产品4040人，生产产品2020人，生产车间管理人员2020人，每个职工每月补贴120120元，共计12 00012 000元。借：生产成本 产品4 8004 800 生产
23、成本 产品2 4002 400 制造费用 2 4002 400 管理费用 2 4002 400 贷：应付职工薪酬 职工福利12 00012 0002022-11-254第53页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-193-19：甲企业以银行存款支付水电费6 8006 800元，其中：生产车间应负担4 6004 600元，厂部行政管理部门应该负担的为2 2002 200元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：制造费用4 6004 600 管理费用2 2002 200 贷：银行存款6 8006 8002022-11-255第54页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3
24、-203-20：甲企业以现金购入办公用品，生产车间200200元，厂部行政管理部门600600元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：制造费用200200 管理费用600600 贷：库存现金8008002022-11-256第55页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-213-21：甲企业按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧32 32 600600元，其中：生产车间固定资产的折旧21 30021 300元，厂部行政管理部门的固定资产折旧11 30011 300元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：制造费用21 30021 300 管理费用11 30011
25、 300 贷：累计折旧32 60032 6002022-11-257第56页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-223-22：甲企业行政管理人员李四出差预支差旅费900900元，以现金支付。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：其他应收款900900 贷：库存现金9009002022-11-258第57页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-233-23：甲企业行政管理人员李四报销差旅费780780元，原预支900900元，余额归还现金。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：管理费用780780 库存现金120120 贷：其他应收款9009002022-1
26、1-259第58页/共148页二、生产过程主要经济业务的核算 例3-243-24：甲企业本月应确认的借款利息费用800800元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：财务费用800800 贷：应付利息8008002022-11-260第59页/共148页三、产品制造成本计算 产品制造成本的计算就是按生产的各种产品归集和分配在生产过程中发生的各种生产费用，并计算各种产品的总成本和单位成本。生产费用按其经济用途的不同，可以分为直接材料、直接人工、制造费用等项目，在会计上被称为制造成本项目或生产成本项目。各个产品的制造成本项目构成分述如下：1 1直接材料 2 2直接人工 3 3制造费用2022
27、-11-261第60页/共148页三、产品制造成本计算 例3-253-25：甲企业将本月发生的制造费用37 50037 500元转入产品成本。、两种产品共同发生的制造费用选择生产工人的工资作为分配标准，已知本月产品生产工人的工资是12 00012 000元，产品生产工人的工资是8 0008 000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：生产成本 产品22 50022 500 生产成本 产品15 00015 000 贷：制造费用 37 50037 5002022-11-262第61页/共148页 “生产成本”明细分类账产品品种或类别：产品2022-11-263第62页/共148页 “生产
28、成本”明细分类账产品品种或类别：产品2022-11-264第63页/共148页三、产品制造成本计算 例3-263-26：企业本月投产的产品全部完工，共计生产出产品1 0001 000件，产品2 0002 000件，并已经验收入库。2022-11-265第64页/共148页三、产品制造成本计算 对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：库存商品 产品135 300135 300 库存商品 产品161 400161 400 贷：生产成本 产品 135 300135 300 生产成本 产品 161 400161 4002022-11-266第65页/共148页第四节 销售过程的核算 销售过程是工业
29、企业生产经营过程中的一个重要阶段，在产品的销售过程中，企业要将生产过程中生产出来的产品销售出去，收回货币资金，以弥补企业为生产产品而发生的各项耗费，保证生产过程的顺利进行。2022-11-267第66页/共148页一、销售过程核算需要设置的主要账户 为了核算和监督企业的销售业务，工业企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户。2022-11-268第67页/共148页1“主营业务收入”账户2022-11-269第68页/共148页2“主营业务成本”账户2022-11-270第69页/共148页3“销售费用”账户
30、2022-11-271第70页/共148页4“营业税金及附加”账户2022-11-272第71页/共148页5“应收账款”账户2022-11-273第72页/共148页6“应收票据”账户2022-11-274第73页/共148页7“预收账款”账户2022-11-275第74页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-273-27：甲企业出售产品600600件，每件单价200200元，共计120 000120 000元，增值税税率为17%17%，增值税税款为20 40020 400元。产品已发出，款项已收存银行。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款 140 400140
31、400 贷：主营业务收入 产品 120 000120 000 应交税费 应交增值税（销项税额）20 40020 4002022-11-276第75页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-283-28：甲企业根据购销合同向益民百货公司出售产品550550件，每件售价150150元，共计82 50082 500元，增值税税率17%17%，增值税税款14 02514 025元，产品已经发出，但货款尚未收到。借：应收账款 益民百货公司96 52596 525 贷：主营业务收入 产品 82 50082 500 应交税费 应交增值税（销项税额）14 02514 025 借：银行存款96 525
32、96 525 贷：应收账款 益民百货公司96 52596 5252022-11-277第76页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-293-29：甲企业向广州万宁公司出售产品200200件，每件单价190190元，共计38 00038 000元，增值税税率17%17%，增值税税款6 4606 460元，产品已发出，企业收到为期3 3个月的商业汇票一张。借：应收票据 广州万宁公司 44 46044 460 贷：主营业务收入 产品 38 00038 000 应交税费 应交增值税（销项税额）6 4606 460 借：银行存款 44 46044 460 贷：应收票据 广州万宁公司 44 4
33、6044 4602022-11-278第77页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-303-30：甲企业根据与利亚公司签订的购销合同，向利亚公司预收货款220 000220 000元，款项已收到，存入银行。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款 220 000220 000 贷：预收账款 利亚公司220 000220 0002022-11-279第78页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-313-31：甲企业在预收账款后，向利亚公司发出产品1 2001 200件，每件售价150150元，共计180 000180 000元，应交增值税税率为17%17%，增
34、值税税款为30 60030 600元。产品已发出。借：预收账款 利亚公司 210 600210 600 贷：主营业务收入 产品 180 000180 000 应交税费 应交增值税（销项税额）30 60030 600 借：预收账款 利亚公司 9 4009 400 贷：银行存款 9 4009 4002022-11-280第79页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-323-32：甲企业以银行存款支付销售产品的广告费100 000100 000元，水电费2 2 000000元，运杂费1 0001 000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：销售费用 广告费100 000100
35、000 销售费用 水电费 2 0002 000 销售费用 运杂费 1 0001 000 贷：银行存款 103 000103 0002022-11-281第80页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-333-33：甲企业以现金支付产品的包装费300300元，销售部门的办公费200200元。借：销售费用 包装费 300300 销售费用 办公费 200200 贷：库存现金 5005002022-11-282第81页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-343-34：甲企业为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工的工资是8 8 000000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录
36、如下：借：销售费用 工资 8 0008 000 贷：应付职工薪酬 工资8 0008 0002022-11-283第82页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-353-35：甲企业从银行提取现金8 0008 000元，准备用于发放职工工资。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：库存现金8 0008 000 贷：银行存款8 0008 0002022-11-284第83页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-363-36：甲企业以现金8 0008 000元发放职工工资。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬 工资8 0008 000 贷：库存现金 8
37、0008 0002022-11-285第84页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-373-37：甲企业按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧，其中：销售本企业的商品而专设的销售机构的固定资产折旧12 80012 800元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：销售费用 折旧费12 80012 800 贷：累计折旧 12 80012 8002022-11-286第85页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-383-38：假设甲企业销售的产品是应纳消费税的产品，消费税税率是5%5%，本月产品的销售收入158 000158 000元，则本月应负担的消费税为7
38、9007 900元。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：营业税金及附加7 9007 900 贷：应交税费 应交消费税 7 9007 9002022-11-287第86页/共148页二、销售过程主要经济业务的核算 例3-393-39：假设甲企业按本月应交流转税的一定比例计提城市维护建设税4 4 687687元，教育费附加2 0092 009元。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：营业税金及附加6 6966 696 贷：应交税费 应交城市维护建设税4 6874 687 应交税费 教育费附加 2 0092 0092022-11-288第87页/共148页三、产品销售成本计算
39、产品的销售成本仅指已售产品的生产成本。产品在销售过程中发生的销售费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、工资、福利费等，不得分配计入已售产品的销售成本中。产品销售成本的计算应贯彻收入与费用相配比的原则，即本期计算和结转的产品销售成本，必须与本期产品销售收入相配比，以便正确计算经营成果。2022-11-289第88页/共148页 、产品成本资料2022-11-290第89页/共148页三、产品销售成本计算 例3-40：甲企业结转已经出售的产品的成本。本期共销售产品800件，试计算本月销售产品的销售成本。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：主营业务成本 产品108 24
40、0108 240 贷：库存商品 产品 108 240108 2402022-11-291第90页/共148页三、产品销售成本计算 例3-413-41：甲企业本月销售产品1 7501 750件，试计算本月销售产品的销售成本。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：主营业务成本 产品 141 225141 225 贷：库存商品 产品141 225141 2252022-11-292第91页/共148页第五节 财务成果的核算 财务成果是企业在一定时期内进行生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即利润。收入大于成本、费用及损失的差额，即为企业实现的利润；收入小于成本、费用及损失的差额，即为企业
41、发生的亏损。2022-11-293第92页/共148页一、财务成果的形成及分配 利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出 营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 净利润=利润总额 所得税费用2022-11-294第93页/共148页二、财务成果的形成及分配需要设置的主要账户 为了核算和监督财务成果的形成及其分配业务，工业企业除了设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”“销售费用”等账户外，还应设置“应付股利”
42、、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“盈余公积”、“本年利润”及“利润分配”账户。2022-11-295第94页/共148页1“其他业务收入”账户2022-11-296第95页/共148页2“其他业务成本”账户2022-11-297第96页/共148页3“应付股利”账户2022-11-298第97页/共148页4“本年利润”账户2022-11-299第98页/共148页5“利润分配”账户2022-11-2100第99页/共148页6“投资收益”账户2022-11-2101第100页/共148页7“营业外收入”账户2022-11-2
43、102第101页/共148页8“营业外支出”账户2022-11-2103第102页/共148页9“所得税费用”账户2022-11-2104第103页/共148页10“盈余公积”账户2022-11-2105第104页/共148页三、财务成果的核算 例3-423-42：甲企业出售一批A A材料，价款60 00060 000元，应交增值税17%17%，增值税额10 20010 200元，款项已收到，存入银行。该批材料的实际成本40 50040 500元。借：银行存款70 20070 200 贷：其他业务收入 材料出售 60 00060 000 应交税费 应交增值税（销项税额）10 20010 200
44、 借：其他业务成本 材料出售40 50040 500 贷：原材料 A A材料 40 50040 5002022-11-2106第105页/共148页三、财务成果的核算 例3-433-43：甲企业因对外投资收到被投资单位分来的利润300 000300 000元，款项已存入银行。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：银行存款300 000300 000 贷：投资收益300 000300 0002022-11-2107第106页/共148页三、财务成果的核算 例3-443-44：甲企业将取得的罚款净收入2 5002 500元转作营业外收入，款项已存入银行。对于这项经济业务，企业应编制的会计
45、分录如下：借：银行存款 2 5002 500 贷：营业外收入 2 5002 5002022-11-2108第107页/共148页三、财务成果的核算 例3-453-45：甲企业以银行存款向“希望工程”捐赠5 0005 000元。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：营业外支出 5 0005 000 贷：银行存款 5 0005 0002022-11-2109第108页/共148页例3-463-46：甲企业计算并结转其本期利润总额。2022-11-2110第109页/共148页三、财务成果的核算（1 1）结转收入类账户：借：主营业务收入 420 500420 500 其他业务收入 60 0
46、0060 000 营业外收入 3 0003 000 投资收益 300 000300 000 贷：本年利润 783 500783 5002022-11-2111第110页/共148页三、财务成果的核算（2 2）结转费用类账户：借：本年利润465 941465 941 贷：主营业务成本 249 465249 465 营业税金及附加14 59614 596 销售费用 124 300124 300 管理费用 31 28031 280 财务费用 800800 其他业务成本 40 50040 500 营业外支出 5 0005 0002022-11-2112第111页/共148页三、财务成果的核算 例3-4
47、73-47：甲企业按利润总额（317 559317 559元）和现行会计税收法规确认本期的所得税费用，其金额为79 39079 390元，并予以结转（假设没有纳税调整项目）。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：所得税费用79 39079 390 贷：应交税费 应交所得税 79 39079 390 借：本年利润79 39079 390 贷：所得税费用 79 39079 3902022-11-2113第112页/共148页三、财务成果的核算 例3-483-48：年终，企业将本年实现的净利润238 169238 169元转入利润分配账户。当期的净利润=当期的利润总额 当期的所得税费用 =
48、317 559=317 559 79 390=238 16979 390=238 169（元）。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：本年利润 238 169238 169 贷：利润分配 未分配利润 238 169238 1692022-11-2114第113页/共148页三、财务成果的核算 例3-493-49：企业本期实现的净利润238 169238 169元，按10%10%的比例提取法定盈余公积。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：利润分配 提取法定盈余公积23 81723 817 贷：盈余公积 法定盈余公积 23 81723 8172022-11-2115第114页
49、/共148页三、财务成果的核算 例3-503-50：甲企业以前年度有未分配利润30 00030 000元，即“利润分配 未分配利润”账户的年初贷方余额30 00030 000元，可并入到本期向投资者分配。因此，本期可用于向投资者分配的利润=净利润 提取的法定盈余公积+以前年度有未分配利润=238 169=238 169 23 817+30 000=244 35223 817+30 000=244 352（元）。企业决定向投资者分配利润100 000100 000元。借：利润分配 应付股利 100 000100 000 贷：应付股利100 000100 0002022-11-2116第115页/
50、共148页三、财务成果的核算 例3-513-51：年度终了，将“利润分配”下的其他明细分类账户的余额转入“未分配利润”明细账户。借：利润分配 未分配利润 123 817123 817 贷：利润分配 提取法定盈余公积 23 81723 817 利润分配 应付股利 100 000100 0002022-11-2117第116页/共148页第六节 其他业务的核算 一、固定资产出售的核算 二、对外投资的核算 三、归还借款的核算 四、福利费支出的核算 五、上交税金的核算2022-11-2118第117页/共148页一、固定资产出售的核算 1“固定资产清理”账户2022-11-2119第118页/共148
