1、第二章第二章 物业管理企业会计核算方法物业管理企业会计核算方法 第一节 物业管理企业核 算基础 第二节 复式记账法教学目标教学目标掌握会计假设、会计信息质量特征八原则；掌握会计假设、会计信息质量特征八原则；了解会计要素确认、计量及其要求；了解会计要素确认、计量及其要求；掌握权责发生制与收付实现制的区别；掌握权责发生制与收付实现制的区别；掌握借贷记账法；掌握借贷记账法；了解试算平衡了解试算平衡第一节物业管理企业会计核算基础第一节物业管理企业会计核算基础1、会计假设会计假设1.1会计假设的概念会计假设的概念 也称会计基本前提，是企业对交易和事也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和
2、报告的前提，是对项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。程序和计量单位等所作的合理设定。前前提提条条件件空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计1.2会计假设的内容会计假设的内容（1）会计主体假设）会计主体假设 1）定义）定义 企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他
3、企业的交易或事项；交易或事项；基本准则基本准则事项事项交易交易严格严格区别区别严格严格区别区别不包括企业经营者不包括企业经营者个人的交易或事项。个人的交易或事项。事项事项交易交易管理者管理者个个 人人D会计会计主体主体A会计会计主体主体B会计会计主体主体C会计会计主体主体事项事项交易交易2）应予注意的几个关键名词：应予注意的几个关键名词：会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管元购买管理部门办公用品。理部门办公用品。会计计量会计计量：对
4、发生的交易或事项引起：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。的会计要素的变动金额加以认定的过程。事项事项交易交易影响影响要素要素会计确认会计确认2 0002 000变动变动金额金额会计计量会计计量变动变动结果结果变动变动结果结果报报 表表账账 簿簿 会计会计报告报告：是指对发生的交易或事：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。项的变动结果进行报告的过程。财务会计财务会计处理系统处理系统 会计确认、计量、记录和报告构成了会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统完整的财务会计处理系统。事项事项交易交易影响影响要素要素会计确认会计确认2 0002 000变
5、动变动金额金额会计计量会计计量会计报告会计报告会计记录会计记录事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂企业销售产品一批，货款暂未收到。未收到。3）会计主体假设的意义）会计主体假设的意义 明确了会计处理的交易或事项的明确了会计处理的交易或事项的空间空间范围范围；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。有利于正确判断交易或事项的经济实质。注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果
6、。性质及其在会计上的确认结果。应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款交易交易1A企业企业B企业企业（2）持续经营假设）持续经营假设1）定义）定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。营为前提。交易或事项确认、交易或事项确认、计量和报告的前提计量和报告的前提持续经营持续经营趋势趋势1如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量进行确认和计量基本准则基本准则经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体停业清理停业清理趋势趋势2会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计
7、记录会计报告会计报告2）持续经营假设的意义）持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业企业正常经营期间所发生的交易或事项；正常经营期间所发生的交易或事项；持续经营持续经营交易或事项确认、计交易或事项确认、计量好报告的前提量好报告的前提 是是“会计分期会计分期”等假设的基础。等假设的基础。事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体（3）会计分期假设）会计分期假设1）定义）定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。编制财务会计报告。人为地
8、人为地把把持续经营持续经营过程划分为若干期间过程划分为若干期间1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。会计中期会计中期基本准则基本准则会计会计主体主体2）会计分期假设会计分期假设的意义的意义 有利于建立有条不紊的会计工作有利于建立有条不紊的会计工作基本基本程序程序，明确了何时报告会计信息的问题。，明确了何时报告会计信息的问题。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日2 2
9、月各账户的发月各账户的发生额、生额、余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知报报 表表(财务状况等)界定了本期、前期和后期等概念，可界定了本期、前期和后期等概念，可以以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等易或事项，如固定资产折旧等。会计会计主体主体会计报告会计报告（4）货币计量假设）货币计量假设1）定义）定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。等计量单位）。采用币值稳定的
10、货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量基本准则基本准则会计会计主体主体2)货币计量假设的意义货币计量假设的意义 统一了会计的统一了会计的计量方法计量方法。货币是商品。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素；的一般等价物，能用以计量所有会计要素；便于便于进行会计汇总及对比分析进行会计汇总及对比分析。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 【例例】资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收
11、入费用利润收入费用利润2、会计信息及其质量要求的含义会计信息及其质量要求的含义2.1会计信息的含义会计信息的含义 主要是指企业根据会计分期的要求对外主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息。报告的会计信息。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日上市公司的会计报表必须经会计师上市公司的会计报表必须经会计师事务所审计以后才能对外报告事务所审计以后才能对外报告企业企业会计报告会计报告事项事项交易交易报报 表表(财务状况等)会计会计信息信息2.2会计信息质量要求的含义会计信息质量要求的含义 对企业在对外提供财务报告中的会计信
12、对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。经济决策相关应具备的基本特征。我国的我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（2006）规定的）规定的会计会计信息的质量要求有八条。信息的质量要求有八条。基本准则基本准则会计信息及其质量要求的内容会计信息及其质量要求的内容1.可靠性（客观性）可靠性（客观性）企业应当以实际发生的交易或事项为依企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告据进行会计确认、计量和报告
13、,如实反映符合如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息信息，保证会计信息真实可靠真实可靠，内容完整。，内容完整。实际实际发生发生事项事项交易交易虚虚构构会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息事项事项交易交易停停资产资产资产资产资产资产负负债债负负债债负负债债所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益收入收入收入收入收入收入费费 用用费费 用用费费 用用利利润润财务状况信息财务状况信息经营成果信息经营成果信息2.相关性（有用性）相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务
14、会计报企业提供的会计信息应当与财务会计报告告使用者的经济决策需要相关使用者的经济决策需要相关，有助于财务会，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。做出评价或者预测。反馈价值反馈价值企业企业本期会计信息本期会计信息会计信息会计信息前期会计信息前期会计信息权衡利弊权衡利弊是否是否进行投资等决策进行投资等决策对比分析对比分析证实证实或修正决策方案或修正决策方案 预测分析预测分析是否是否继续投资等决策继续投资等决策 预测价值预测价值财务报告使用财务报告使用者者3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于
15、财企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。务会计报告使用者理解和运用。财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于理解和运用清晰明了，便于理解和运用事项事项交易交易实际实际发生发生会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息事项事项交易交易4.可比性可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。不同企业发生相不同企业发生相同或者相似的交易同或者相似的交易或者事项，应采用或者事项，应采用规定的会计政策、规定的会计政策、确保会计信息口径确保会计信息口径一致、相互可比。一致、相互可比。不同企业在同一期间的横向可
16、比。不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时同一企业不同时期发生的相同或者期发生的相同或者相似的交易或者事相似的交易或者事项，应当采用一致项，应当采用一致的会计政策。的会计政策。纵纵向向可可比比 同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比；采用规定的会计政策采用规定的会计政策 例如固定资产折旧应采用统一规定的方法例如固定资产折旧应采用统一规定的方法 口径一致，相互可比口径一致，相互可比B企业企业A企业企业 例如取固定资产折旧方法的选择使用等例如取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业横横向向可可比比5.实质重于形式实质重
17、于形式 企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式实实质质重重于于形形式式二者统一二者统一经济实质经济实质法律形式法律形式事项事项交易交易资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等事项事项交易交易二者分离二者分离【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。存在经济实质与存在经济实质与法律形式的分离法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应
18、的利按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(100万元，万元，5年付清年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重体现了对交易或事项经济实质
19、的尊重【比较比较】企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。反映增减变动反映增减变动提取折旧等提取折旧等确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法经济实质与法律形式统一律形式统一处置权处置权【比较比较】企业经营租入设备。企业经营租入设备。不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权经济实质经济实质6.重要性重要性 企业提供的会计信息
20、应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。2008年年重要交易或事项重要交易或事项对财务报告使用者的对财务报告使用者的经济决策有着重要影响的交易或事项经济决策有着重要影响的交易或事项企业企业突出反映突出反映会计会计信息信息事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告重要信重要信息息次要信次要信息息合并反映合并反映7.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保
21、持应有的谨慎，量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。或者收益、不应低估负债或费用。20082008年年1212月月 20092009年年 20102010年年 不可高估不可高估：应充分考应充分考虑所投资企业的经营不确定虑所投资企业的经营不确定性及股票市场的行情变化性及股票市场的行情变化 等购买股票购买股票100 000100 000元，元，预计可获取股利收入预计可获取股利收入40 00040 000元。元。不可低估不可低估：应充分考应充分考虑企业发展环境的变化及虑企业发展环境的变化及债务人的经营状况等债务人的经营状况等 企业在年末时有应收企业在年末时
22、有应收账款账款200 000200 000元，历年元，历年收不回本例为收不回本例为5%5%。企业企业未来可未来可能实现能实现收入收入未来可未来可能发生能发生损失损失8.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，当及时进行会计确认、计量和报告，不得提不得提提前或者延后。提前或者延后。应按划分应按划分的会计期的会计期间报告或间报告或即时报告即时报告分月度、季度、半年度和年度报告等分月度、季度、半年度和年度报告等2010年年2009年年企业企业事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会
23、计信息信息但不得为赶编财务报告文件而提前结账但不得为赶编财务报告文件而提前结账 3.会计要素的确认、计量及其要求会计要素的确认、计量及其要求3.1 会计要素的确认会计要素的确认（1）会计要素确认的定义会计要素确认的定义 也称会计确认，具体是指将企业发生的也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。定的过程。事项事项交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润是否符合定义是否符合定义及确认条件？及确认条件？会计确认会计
24、确认是是予以确认予以确认否否不予确认不予确认 初始确认条件：初始确认条件：（1）符合要素的定义）符合要素的定义（2）有关的经济利益）有关的经济利益很可能很可能流入或流出企流入或流出企业。业。（3）有关的价值以及流入或流出的经济利）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。益能够可靠地计量。3.2 会计要素的计量会计要素的计量1.会计要素计量的定义会计要素计量的定义 简称会计计量。是为了将符合确认条件简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。告文件而确定其金额的过程。交易交易资产资产负负债债所有
25、者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润符合资产、负债定义及确认条符合资产、负债定义及确认条件件会计确认会计确认 【例例】企业采购原材料企业采购原材料5 000元。材料已元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。经验收入库，但货款尚未支付。5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告2.会计要素的计量单位与计量属性会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。币作为主要计量单位。（2）计量属性。所予计量的某一对象的特性）计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计
26、量属性主要包括历史成本、重方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。置成本、可变现净值、现值和公允价值等。交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告￥1)1)历史成本，又称实际成本。历史成本，又称实际成本。资产按照取得或制造时所实际支付的现资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。款
27、项或者资产的金额、合同金额等计量。资产资产负负债债 会计计量属性主要应用于资产、负债会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量要素的计量其他要素计量的基础其他要素计量的基础收入收入费费 用用所有者所有者权权 益益利利润润 2）重置成本，又称现行成本。）重置成本，又称现行成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。等的计量。资产资产负负债债 负债按照现在偿付该项债务所需支付的负债按照现在偿付该项债务所需支付
28、的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。过去的资过去的资产现在的产现在的估价估价过去的负过去的负债现在的债现在的估价估价 3）可变现净值。在可变现净值计量下，）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。存货资产减值等情况下的后续计量。资产资产过去的资产
29、现在对外过去的资产现在对外销售收入扣减相关成销售收入扣减相关成本、费用后的价值本、费用后的价值 4）现值。现值是指对未来现金流量以恰）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回流动资产（如固定资产、无形资产）等
30、可收回金额等的确定。金额等的确定。资产资产负负债债持续使用带来的持续使用带来的现金流入与处置现金流入与处置支出的差额的折支出的差额的折现金额现金额未来偿债净未来偿债净现金流出量现金流出量的折现金额的折现金额 5）公允价值）公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。偿的金额计量。我国的我国的企业会计准则企业会计准则（2006）要求
31、：企）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。金额能够取得并可靠计量。资产资产负负债债 3、会计要素确认与计量的要求、会计要素确认与计量的要求 1.划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出 2.收入与费用配比收入与费用配比 3.历史成本计量历史成本计量 资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了即发生该项支
32、出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。取得以后各期收益。收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益。即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益。4、收付实现制与权责发生制、收付实现制与权责发生制 收付实现制是收付实现制是以实现现金的收付时间以实现现金的收付时间作为收入作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；权责发生制是以应收应付确认收入和费用。权责发生制是以应收应付确认收入和费用。根据我国根据我国企业会计准则企业会计准则规定，规定，我
33、国企业我国企业都采都采用用权责发生制权责发生制，但我国的，但我国的行政单位行政单位仍然普遍采用仍然普遍采用收付实现制收付实现制。例题：一月份支付全年房租例题：一月份支付全年房租12000元，支付期是元，支付期是一月份，可是实际负担期为一月份，可是实际负担期为12个月，所以这个月，所以这12000元的支出应当由元的支出应当由12个月每个月确认一次费个月每个月确认一次费用，按权责发生制本月支出为用，按权责发生制本月支出为1000元，按收付实元，按收付实现制本月支出现制本月支出12000元。元。例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收到货款存入银行。日收到货款存入银行
34、。第二节 复式记账法 在本节中将重点讨论会计的第二种方法在本节中将重点讨论会计的第二种方法复式记账。主要介绍复复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。内内容容导导图图复式记账的理论根据 2.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 理解理解会计记账的技术方法 2.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用 掌握掌握借 短期借款 贷 复式记账复式记账事项事项交易交易会计记录会计记录
35、借 银行存款 贷 银行存款工商银行 会计记录会计记录方法之一方法之一总账账户总账账户明细账户明细账户1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 复式记账的定义及其作用复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义复式记账的定义 是指对企业发生的任何一项交易或事是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。素具体内容增减变化的记账方法。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 8
36、00 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 复式记账的含义复式记账的含义借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 A 起码应在两个起码应在两个账户中进行记录账户中进行记录 B 必须在相互联系必须在相互联系的账户中进行记录的账户中进行记录 C 必须在相关账户中必须在相关账户中以相等金额平衡记录以相等金额平衡记录 D 实质上是反映会
37、计实质上是反映会计要素内容的变动状况要素内容的变动状况 事项事项交易交易 单式记账法及其缺陷单式记账法及其缺陷 单式记账法的缺陷单式记账法的缺陷 （1）会计）会计账户体系账户体系设置不完整，不能全面、设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；系统地反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。单式记账法早已被复式记账法所取代。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业
38、用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。一般只反一般只反映货币资映货币资金和债权金和债权债务的增债务的增减变化减变化交易交易单式单式记账记账2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 在会计上之所以能够将企业所发生的交在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。或事项影响会计要素增减变动的规律性。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式
39、某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等增减金额相等起码两个方起码两个方面面起码两个方起码两个方面面事项事项交易交易复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账3.复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录企业能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。所发生的所有交易或事项。能够清晰地反映企业资金变化的来龙能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。去脉，便于对交易或事项的了解和检查。能够运用有关数据的平衡关系检查账能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。户记录有无差错。借方 银行存款银
40、行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。原材料的来路原材料的来路银行存款去向银行存款去向发生额平衡相等发生额平衡相等2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用借贷记账法的定义借贷记账法的定义 是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/
41、减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。贷贷借贷记账法的内容借贷记账法的内容 “借借”、“贷贷”记账符号的主要作用：记账符号的主要作用：表示增减，但表示增减，但对于六类对于六类不同性质的账户含义不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡1.记账
42、符号：记账符号：“借借”、“贷贷”。应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！对借贷记账法记账符号含义的理解对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户借借贷贷贷借 银行存款银行存款 贷增加 减少负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户减少减少增加增加借 管理费用管理费用 贷增加 减少借 主营业务收入主营业务收入 贷减少 增加借 实收资本实收资本 贷减少 增加借 本年利润本年利润 贷减少 增加借 应付账款应付账款 贷减少 增加减少减少增加增加2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 账户的基本结构分为账户的
43、基本结构分为“借方借方”和和“贷贷方方”两栏，其中左方栏为两栏，其中左方栏为“借方借方”，右方栏，右方栏为为“贷方贷方”，分别用来记录增加额减少额及，分别用来记录增加额减少额及余额。余额。资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户借 银行存款银行存款 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 应付账款应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 实收资本实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增
44、加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额 对借贷记账法账户结构应注意的问题对借贷记账法账户结构应注意的问题 （1）并不是所有账户在会计期末一定都）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。有余额。借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账收入类账户户费用类账费用类账户户 （2）个别账户的结构可能有违以上账户）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。结构的基本规律。期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费
45、 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额负债类负债类账账 户户借 累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额资产类资产类账账 户户3.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（1）记账规则内容）记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 500 000借贷必相借贷必相等等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资600 000600 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等
46、贷不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷 600 000 600 000 【例例2121】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例）借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了交易或事项的四种类型举例中包含了交易或事项的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1）200 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增
47、有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设 【例例2222】盛荣公司收到投资者以设备盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值投入资本，设备价值180 000180 000元。元。有借必有贷有借必有贷借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2）180 000所有者权益类账户所有者权益类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 000（2）180 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等借贷必相等 【例例2323】盛荣公司盛荣公司用资本公积用资本公积300 00
48、0元转增股本。元转增股本。业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减：只影响等式右方要素，有增有减借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2）180 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3）390 000借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 300 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3）300 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例2424】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增
49、有减：只影响等式左方要素，有增有减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4）6 000资产类账户资产类账户（4）6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例2525】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方 应付账款应付账款
50、贷方期初余额期初余额 120 000（5）5 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：（：（1）只影响等式只影响等式左方要素，有增有减；（左方要素，有增有减；（2）影影响等式双方要素，双方同增响等式双方要素，双方同增借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户（4）6 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4）6 000资产类账户资产类账户（5）20 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例2626】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账
