1、1第四章第四章 财政总预算负债和净财政总预算负债和净资产的核算资产的核算 2第一节第一节 负债的核算负债的核算 财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入款和借入财政周转金。3一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。与上级往来的发生主要有两个原因：一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解
2、款或上级财政应补助款等4 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算5 “与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出
3、现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算6 账务处理从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时借：国库存款或上解支出等科目 贷：与上级往来归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时借：与上级往来 贷：国库存款、补助收入等科目一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算7 【例41】某市财政向省财政借入款项1 000万元用于临时周转需要。市财政：省财政：借：国库存款一般预算存款 10 000 000 贷：与上级往来 10 000 000借：与
4、下级往来X市 10 000 000 贷：国库存款一般预算存款 10 000 000一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算8 【例42】市财政根据库款情况，归还省财政800 万元借款。市财政：省财政：借：与上级往来 8 000 000 贷：国库存款一般预算存款 8 000 000借：国库存款一般预算存款 8 000 000 贷：与下级往来X市 8 000 000一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算9【例43】接上例，经批准，将钱款转作对该市的补助。市财政：省财政：借：与上级往来 2 000 000 贷：补助收入一般预算补助收入 2 000 000借：补助支出一般预算补助支出 2 000 0
5、00 贷：与下级往来X市 2 000 000一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算10【例44】年末体制结算，所属甲县应上解收入3 000万元，实际已上解2 900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元上借款作往来处理。市财政：甲县财政：借：与下级往来甲县 1 000 000 贷：上解收入甲县 1 000 000借：上解支出 1 000 000 贷：与上级往来 1 000 000一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算11【例45】年终结算，市财政应向乙县补助500万元，实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补款项暂作往来理。市财政：乙县财政：借：补助支出乙县 500 000 贷
6、：与下级往来乙县 500 000借：与上级往来 500 000 贷：补助收入 500 000一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算12二、暂存款的核算二、暂存款的核算 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。13 账务处理收到暂存款时借：国库存款、其他财政存款科目 贷：暂存款冲转退还或转作收入时借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目二、暂存款的核算二、暂存款的核算14【例46】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”
7、，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款一般预算存款 50 000 贷：暂存款款项 50 000二、暂存款的核算二、暂存款的核算15【例47】经确认，上例中的性质不明款项为应缴入预算外资金专户的非税收入，予以退回。借：暂存款款项 50 000 贷：国库存款一般预算存款 50 000二、暂存款的核算二、暂存款的核算16【例48】某市财政总预算会计将预算资金140000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。借：暂付款政府采购款文化局 140 000 贷：国库存款一般预算存款 140 000借：其他财政存款政府采购资金专户存款 140 000 贷：暂存款政府采购款文化局 1
8、40 000总预算会计政府采购专户二、暂存款的核算二、暂存款的核算17三、已结报支出的核算三、已结报支出的核算“已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。现依据支付款项、国库拨款和年末转账的流程来介绍“已结报支出”科目的用法。18（一）财政国库支付执行机构为预算单位办一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项理支付款项 财政国库支付执行机构在为预算单位办理财政直接支付时，根据“财政直接支付凭证”回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出，借记“一般预算支出财政
9、直接支付”，贷记“财政零余额账户存款”。三、已结报支出的核算三、已结报支出的核算19 【例412】某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工程款项100 000元，从财政零余额账户中支付。财政国库支付执行机构的账务处理：借：一般预算支出财政直接支付卫生局 100 000 贷：财政零余额账户存款 100 000三、已结报支出的核算三、已结报支出的核算20（二）当日营业终了从国库划款（二）当日营业终了从国库划款 财政国库支付执行机构每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记“财政零余额账户存款”，贷记“已结报支出”。如果财政直接支付的资金由代理银行支付后，
10、在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复预算单位的财政直接支付额度。三、已结报支出的核算三、已结报支出的核算21 【例413】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的当日“财政支出日报表”，共计320万元，核对无误后进行会计处理。财政国库支付执行机构会计的账务处理：借：财政零余额账户存款 3 200 000 贷：已结报支出财政直接支付 3 200 000财政总预算会计的账务处理：借：一般预算支出财政直接支付 3 200 000 贷：国库存款一般预算存款 3 200 000三、已结报支出的核算三、已结报支出的核算22 （三）（三
11、）年末，财政国库支付执行机构会计在与财政总预算会计和其他有关方面核对一致后，将“已结报支出”科目和“一般预算支出”科目对冲。转账后，财政国库支付执行机构会计的“已结报支出”科目、“一般预算支出”科目以及“财政零余额账户存款”科目余额均为零。三、已结报支出的核算三、已结报支出的核算23 【例416】年末，财政国库支付执行机构会计与财政总预算会计和有关部门核对无误后，将“已结报支出”科目年末余额和“一般预算支出”科目年末余额对冲，二者的余额相等，均为864 826 000元。财政国库支付执行机构会计的账务处理：借：已结报支出财政直接支付 864 826 000 贷：一般预算支出财政直接支付 864
12、 826 000三、已结报支出的核算三、已结报支出的核算24四、借入款的核算四、借入款的核算 借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。“借入款”科目下设“国内债务”和“国外债务”明细科目，并按债券种类或债权人设置明细账进行明细核算。25发行债券或举借债务时借：国库存款 贷：借入款到期偿还本金时借：借入款 贷：国库存款四、借入款的核算四、借入
13、款的核算26【例417】中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数5 000万元。借：国库存款一般预算存款 50 000 000 贷：借入款国内债务 50 000 000四、借入款的核算四、借入款的核算27【例418】上例债务到期，偿还本金5 000万元，支付利息20万元。借：借入款国内债务 50 000 000 一般预算支出 200 000 贷：国库存款一般预算存款 50 200 000四、借入款的核算四、借入款的核算28五、借入财政周转金的核算五、借入财政周转金的核算 借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。借入财政周转金的核算应注意两点
14、：一是借入财政周转金在业务对象上，仅限于从上级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区分开，各级财政均不得向社会乱拉资金二是借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政局转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来”区分开来29五、借入财政周转金的核算五、借入财政周转金的核算 为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目。借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。本科目贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。30账务处理：l 借入时 借：其他财政存款 贷：借入财政周转金l 还款时，作相反会计分录 借：借
15、入财政周转金 贷：其他财政存款五、借入财政周转金的核算五、借入财政周转金的核算31 【例419】某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800 000元。借：其他财政存款财政周转金存款 800 000 贷：借入财政周转金 800 000五、借入财政周转金的核算五、借入财政周转金的核算32【例420】接上例，归还上级财政专项周转金，本金800 000元，利息2 000元。借：借入财政周转金 800 000 财政周转金支出 2 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 802 000五、借入财政周转金的核算五、借入财政周转金的核算33练习题：练习题：一、某市财政局发生如下业务：1.为了满足其对财
16、政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款420 000元，款项存入国库存款户。2.将上述借款中的400 000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意20 000元转作本市预算补助款。3.年终体制结算，应上交省财政款项360 000元。34二、某市财政局发生如下暂存款业务：1.收到性质不清的预算缴款70 000元，列作暂存款。2.上述性质不清的款项中，有40 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。3.性质不清的款项中，另30 000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。练习题：练习题：35三、为下述业务做会计分录：1.中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内
17、发行一年期国库券6 000 000 000元。2.中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币2 500 000 000元。3.上述中央财政发行一年期国库券6 000 000 000元到期，偿付全部本金及利息6 600 000 000元。4.某省财政根据国家法律举借债务400 000元。练习题：练习题：36四、某市财政局发生如下业务：1.向省财政厅借入财政周转金2 000 000元。2.归还财政厅财政周转金1 000 000元。练习题：练习题：37练习题答案：练习题答案：一、某市财政局发生如下业务：1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款420 000元，款项存入国
18、库存款户。借：国库存款一般预算存款 420 000 贷：与上级往来 420 00038一、某市财政局发生如下业务：2.将上述借款中的400 000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意20 000元转作本市预算补助款。借：与上级往来 420 000 贷：国库存款一般预算存款 400 000 补助收入 20 000练习题答案：练习题答案：39一、某市财政局发生如下业务：3.年终体制结算，应上交省财政款项360 000元。练习题答案：练习题答案：借：上解支出 360 000 贷：与上级往来 360 00040二、某市财政局发生如下暂存款业务：1.收到性质不清的预算缴款70 000元，列作暂存款。练习
19、题答案：练习题答案：借：国库存款 70 000 贷：暂存款 70 00041二、某市财政局发生如下暂存款业务：2.上述性质不清的款项中，有40 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。练习题答案：练习题答案：借：暂存款 40 000 贷：基金预算收入 40 00042二、某市财政局发生如下暂存款业务：3.性质不清的款项中，另30 000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。练习题答案：练习题答案：借：暂存款 30 000 贷：国库存款 30 00043三、为下述业务做会计分录：1.中央财政根据全国人民代表大会的决定，在国内发行一年期国库券6 000 00
20、0 000元。练习题答案：练习题答案：借：国库存款一般预算存款 6 000 000 000 贷：借入款国内债务国库券 6 000 000 00044三、为下述业务做会计分录：2.中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币2 500 000 000元。练习题答案：练习题答案：借：国库存款一般预算存款 2 500 000 000 贷：借入款国外债务 2 500 000 000 45三、为下述业务做会计分录：3.上述中央财政发行一年期国库券6 000 000 000元到期，偿付全部本金及利息6 600 000 000元。练习题答案：练习题答案：借：借入款国内债务国库券 6 000 00
21、0 000 一般预算支出 600 000 000 贷：国库存款一般预算存款 6 600 000 00046三、为下述业务做会计分录：4.某省财政根据国家法律举借债务400 000元。练习题答案：练习题答案：借：国库存款一般预算存款 400 000 贷：借入款国内债务 400 00047四、某市财政局发生如下业务：1.向省财政厅借入财政周转金2 000 000元。练习题答案：练习题答案：借：其他财政存款财政周转金存款 2 000 000 贷：借入财政周转金 2 000 00048四、某市财政局发生如下业务：2.归还财政厅财政周转金1 000 000元。练习题答案：练习题答案：借：借入财政周转金
22、1 000 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 1 000 000 49第二节第二节 净资产的核算净资产的核算 净资产是指资产减去负债的差额，是属于会计主体所有的资产净值。用公式来表示就是：资产-负债=净资产。财政总预算会计所核算的净资产包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。50 结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括:一般预算结余一般预算结余基金预算结余基金预算结余专用基金结余专用基金结余 各级政府预算的上年结余，应当按照下列顺序使用：在下年度用于上一年度结转项目的支出在下年度用于上一年度结转项目的支出用于上年结转项目支出后的余额，可用于补充预算周转金用于上年结转项目支出后的余额
23、，可用于补充预算周转金用于上年结转项目支出和补充预算周转金后的余额，可用于用于上年结转项目支出和补充预算周转金后的余额，可用于下一年度必需的预算支出下一年度必需的预算支出一、结余一、结余51（一）预算结余的核算（一）预算结余的核算 为核算各级财政预算收支的年终执行结果，总预算会计设置“预算结余”科目。年终转账时，将“一般预算收入”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“补助收入一般预算补助收入”、“上解收入一般预算上解收入”、“调入资金一般预算调入资金”等属于一般预算收入范畴的账户的贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”、“补助支出一般预算补助支出”、“上解
24、支出一般预算上解支出”和“调出资金一般预算调出资金”等属于一般预算支出范畴的支出账户的借方余额转入本科目借方。一、结余一、结余52 根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。（一）预算结余的核算（一）预算结余的核算一、结余一、结余53【例421】某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支出账户科目如表41所示。表4-1 某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支出科目余额科目名称余额收入类科目 一般预算收入10 000 000 债务转贷收入200 000补助收入 一般预算补助收入500 000上解收入
25、 一般预算上解收入600 000调入资金 一般预算调入资金400 000收入合计11 700 000支出类科目 一般预算支出9 600 000 债务转贷支出100 000补助支出 一般预算补助支出400 000上解支出 一般预算上解支出1 000 000支出合计11 100 00054 借：一般预算收入 10 000 000 债务转贷收入 200 000 补助收入一般预算补助收入 500 000 上解收入一般预算上解收入 600 000 调入资金一般预算调入资金 400 000 贷：预算结余 11 700 000将收入类科目贷方余额转入“预算结余”科目。55 借：预算结余 11 100 000
26、 贷：一般预算支出 9 600 000 债务转贷支出 100 000 补助支出一般预算补助支出 400 000 上解支出一般预算上解支出1 000 000将支出类科目借方余额转入“预算结余”科目。本年预算结余=（1 000+20+50+60+40）-（960+10+40+100）=60（万元）56（二）基金预算结余的核算（二）基金预算结余的核算 基金预算结余，是指各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。为核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，设置“基金预算结余”科目。年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助收入”、“上解收入基金预算上解收入”和“调入资金基金预算调入
27、资金”科目的贷方余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助支出”、“上解支出基金预算上解支出”和“调出资金基金预算调出资金”科目借方余额转入本科目借方。一、结余一、结余57 本科目年终贷方余额反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。基金预算结余和一般预算结余结算方法是一样的，但由于大部分基金具有专用性，因此在结算时需要按各项基金的明细账户分别结算每一项基金的结余数。（二）基金预算结余的核算（二）基金预算结余的核算一、结余一、结余58 【例423】某市财政年终结账前，基金预算收支等有关科目余额如表42所示。表表4-2 4-2 某市财政年终结账前，基金预算收支等有关科目余额某市财
28、政年终结账前，基金预算收支等有关科目余额科目名称科目名称余额（元）余额（元）收入类科目收入类科目 基金预算收入基金预算收入2 2 000000 000000 补助收入补助收入基金预算补助收入基金预算补助收入300300 000000 上解收入上解收入基金预算上解收入基金预算上解收入200200 000000收入合计收入合计2 2 500500 000000支出类科目支出类科目 基金预算支出基金预算支出1 1 500500 000000 补助支出补助支出基金预算补助支出基金预算补助支出200200 000000 上解支出上解支出基金预算上解支出基金预算上解支出200200 000000 调出资金
29、调出资金基金预算调出资金基金预算调出资金400400 000000支出合计支出合计2 2 300300 00000059 借：基金预算收入 2 000 000 补助收入基金预算补助收入 300 000 上解收入基金预算上解收入 200 000 贷：基金预算结余 2 500 000将收入类科目贷方余额转入“基金预算结余”科目。60 借：基金预算结余 2 300 000 贷：基金预算支出 1 500 000 补助支出基金预算补助支出 200 000 上解支出基金预算上解支出 200 000 调出资金基金预算调出资金 400 000将支出类科目借方余额转入“基金预算结余”科目。本年基金预算结余=（2
30、00+30+20）-（150+20+20+40）=250-230 =20（万元）61（三）专用基金结余的核算（三）专用基金结余的核算 专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。本年专用基金结余=专用基金收入-专用基金支出 本年专用基金滚存结余=上年滚存结余中的专用基金结余+本年专用基金结余 一、结余一、结余62 为核算财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，总预算会计设置“专用基金结余”科目。年终转账时，将“专用基金收入”科目贷方余额转入本科目贷方，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”；将“专用基金支出”科目借方余额转入本科目时，借记“专用基金结余”
31、科目，贷记“专用基金支出”科目。本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。本科目按专用基金项目设置明细科目，进行明细核算。（三）专用基金结余的核算（三）专用基金结余的核算一、结余一、结余63 【例424】某市财政总预算会计年终结账前，“专用基金收入”科目贷方余额为100万元，“专用基金支出”科目借方余额为80万元。根据年终转账要求：将“专用基金收入”科目贷方余额100万元转入“专用基金结余”科目贷方。借：专用基金收入 1 000 000 贷：专用基金结余 1 000 00064 将“专用基金支出”科目借方余额80万元转入“专用基金结余”科目。借：专用基金结余 800 000
32、贷：专用基金支出 800 000 计算本年专用基金结余：本年专用基金结余=100-80=20（万元）65二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算 预算周转金是指各级政府为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。预算收支的季节性往往是不一致的，虽然全年预算收支平衡或者收大于支，但月份之间、季度之间总是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。各级财政为了平衡季节性收支，必须设置相应的预算周转金。66 预算周转金的来源渠道一般有两个：一个是从本级财政预算净结余中设置和补充；另一个是由上级财政部门拨入。一般来说，成立新的一级财政时，
33、由于原来没有预算周转金，上级财政在财力许可的范围内给予若干周转金，而后财政收支逐步增大，周转金需要逐步增加，本级财政应从本级的结余中逐步补充预算周转金。二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算67 预算周转金专做执行年度预算周转之用，不能安排支出。也就是说，预算周转金的余额只能增加不能减少。预算周转金存入国库存款之中，不另设存款户。若“国库存款”余额小于“预算周转金”，则表明“预算周转金”已经动用。二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算68 为了核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金，总预算会计设置“预算周转金”科目。设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”等科目，货记本
34、科目。预算周转金根据预算法要求设置，并不得随意减少，因此本科目借方一般无发生额。二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算69 账务处理 设置和补充预算周转金时 借：预算结余 贷：预算周转金 二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算70 【例425】某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金30万元。借：预算结余 300 000 贷：预算周转金 300 00071 【例426】某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金150 000元。借：国库存款 150 000 贷：预算周转金 150 00072三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算 财政周转基金是指各级财政所
35、掌管的可有偿有偿使用的政府财政性资金，它反映一级地方财政周转金的规模。其资金来源主要有两个方面：一是按国家制度规定，由财政预算安排的有偿使用资金，在列报预算支出的同时转入，如基本建设拨改贷支出、企业挖潜改造资金支出、支援农村生产支出等。二是年终结算后，将财政周转金收入（资金占用费收入和利息收入）减财政周转金支出（资金占用费支出和业务费）后的净收入转入。周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转金。73 为核算各级财政部门设置的有偿使用资金，设置“财政周转基金”科目。用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款
36、”科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”，同时借记“国库存款”科目，贷记有关预算支出科目。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。本科目贷方余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算 74 账务处理 用预算资金增补有偿使用周转基金时 借：有关预算支出科目 贷：国库存款 同时 借：其他财政存款 贷：财政周转基金 三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算 75 账务处理 收回财政周转基金时 借：财政周转基金 贷：其他财政存款 同时 借：国库存款 贷：有关预算支出科目 用财政
37、周转金收入补充财政周转基金时 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算 76 借：一般预算支出 8 000 000 贷：国库存款一般预算存款 8 000 000 同时，记：借：其他财政存款财政周转金存款 8 000 000 贷：财政周转基金 8 000 000【例427】某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出8 000 000元改为有偿使用，转入财政周转基金。77 【例428】某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10 000元，净结余20 000元转入财政周转基金。借：财政周转金收入 10 000 贷：财政周转金支出
38、10 000将“财政周转金收入”科目余额转入财政周转基金，记：借：财政周转金收入 20 000 贷：财政周转基金 20 00078 【例4-29】某市财政局经核准收回财政周转金200 000元。借：国库存款一般预算存款 200 000 贷：一般预算支出 200 000同时，记：借：财政周转基金 200 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 200 00079关键概念关键概念 一般预算 基金预算 预算周转金 财政资金基金80复习思考题复习思考题 1.简述会计科目“与上级往来”的属性与特点。2.简述预算周转金的用途与计提。3.简述“借入款”科目的核算内容。81会计科目借方余额贷方余额一般预算收入
39、1 200 000 补助收入一般预算补助收入 400 000 上解收入一般预算上解收入 500 000 调入资金一般预算调入资金 200 000 一般预算支出860 000补助支出一般预算补助支出750 000上解支出一般预算上解支出140 000一、某市财政总预算会计20XX年12月31日有关一般预算收支账户余额如下表所示：练习题：82请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”账户。2.将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”账户。3.将本年预算结余全部用于增设预算周转金。练习题：83会计科目借方余额贷方余额基金预算收入800 000
40、补助收入基金预算补助收入300 000 基金预算支出650 000补助支出基金预算补助支出240 000调出资金基金预算调出资金 50 000二、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关金基金预算收支账户余额如下表所示：练习题：84请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年有关基金预算的各项收入结转“预算结余”账户。2.将全年有关基金预算的各项支出结转“预算结余”账户。3.计算出本期的基金预算结余。练习题：85会计科目借方余额贷方余额专用基金收入900 000 专用基金支出700 000三、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示：练习题
41、：请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年专用基金收入结转“专用基金结余”账户。2.将全年专用基金支出结转“专用基金结余”账户。3.计算出本期的专用基金结余。86四、某市财政部门发生如下业务：1.收到上级财政拨来资金420 000元，用于财政设置预算周转金。2.用上年结余的预算资金50 000元补充预算周转金。练习题：87五、某市财政部门发生如下业务：1.按核定的预算拨付水利局的财政周转金320 000元，收到支库的回单。2.经检查认为某业务主管部门原设的财政周转金规模过大，经核准收回部分周转金690 000 元，收到支库回单。3.将年终财政周转金占用费净收入的560 000元
42、补充财政周转基金。4.经批准,核销已成坏账的某项目待处理财政周转金180 000元。练习题：88借：一般预算收入 1 200 000 补助收入一般预算补助收入 400 000 上解收入一般预算上解收入 500 000 调入资金一般预算调入资金 200 000 贷：预算结余 2 300 000练习题答案：一、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关一般预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”账户。89 借：预算结余 1 750 000 贷：一般预算支出 860 000 补助支出一般预算补助支出 750 000
43、 上解支出一般预算上解支出 140 000练习题答案：一、某市财政总预算会计20XX年12月31日有关一般预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：2.将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”账户。90 2 300 000-1 750 000=550 000 因此，增设预算周转金550 000元。练习题答案：一、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关一般预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：3.根据本年结余情况增设预算周转金。借：预算结余 550 000 贷：预算周转金 550 00091借：基金预算收入 800
44、000 补助收入基金预算补助收入 300 000 贷：基金预算结余 1 100 000练习题答案：二、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关金基金预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年有关基金预算的各项收入结转“预算结余”账户。92 借：基金预算结余 940 000 贷：基金预算支出 650 000 补助支出一般预算补助支出 240 000 调出资金一般预算调出资金 50 000练习题答案：二、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关金基金预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：2.将全年有关基金预算
45、的各项支出结转“预算结余”账户。93本期基金预算结余=1 100 000 940 000 =160 000（元）练习题答案：二、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关金基金预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：3.计算出本期的基金预算结余。94借：专用基金收入 900 000 贷：专用基金结余 900 000三、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示,请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年专用基金收入结转“专用基金结余”账户。练习题答案：95借：专用基金结余 700 000 贷：专用基金支出 7
46、00 000练习题答案：三、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示,请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：2.将全年专用基金支出结转“专用基金结余”账户。96练习题答案：三、某市财政总预算会计20 xx年12月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示,请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：3.计算出本期的专用基金结余。本期专用基金结余=900 000 700 000 =200 000（元）97四、某市财政部门发生如下业务：1.收到上级财政拨来资金420 000元，用于设置预算周转金。练习题答案：借：国库存款一般预算存款 420 000 贷：
47、预算周转金 420 00098四、某市财政部门发生如下业务：2.用上年结余的预算资金50 000元补充预算周转金。练习题答案：借：预算结余 50 000 贷：预算周转金 50 000 99五、某市财政部门发生如下业务：1.按核定的预算拨付水利局的财政周转金320 000元，收到支库的回单。练习题答案：借：一般预算支出 320 000 贷：国库存款一般预算存款 320 000同时增加财政周转基金：借：其他财政存款财政周转金存款 320 000 贷：财政周转基金 320 000100五、某市财政部门发生如下业务：2.经检查认为某业务主管部门原设的财政周转金规模过大，经核准收回部分周转金690 00
48、0元，收到支库回单。练习题答案：借：国库存款一般预算存款 690 000 贷：一般预算支出 690 000同时冲减财政周转基金：借：财政周转基金 690 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 690 000 101五、某市财政部门发生如下业务：3.将年终财政周转金占用费净收入的560 000元补充财政周转基金。练习题答案：借：财政周转金收入 560 000 贷：财政周转基金 560 000102五、某市财政部门发生如下业务：4.经批准,核销已成坏账的某项目待处理财政周转金180 000元。练习题答案：借：财政周转基金 180 000 贷：待处理财政周转金 180 000 态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败
