1、“营改增”专题培训 政策专题Contents目目录录纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人1234税率及征收率税率及征收率应纳税额的计算应纳税额的计算应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人v 第一部分：纳税人的基本规定 （财税201636号附件1）第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。第一章：纳税人和扣缴
2、义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 境内的内涵与外延 （财税201636号附件1）第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；下列情形不属于在境内提供应税服务：（财税201636号附件1）第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人v属人原则属人原则v将境内的单位或者个人提将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即应税服务的范围，即
3、境内的境内的单位或者个人提供单位或者个人提供的应税服的应税服务无论是否发生在境内、境务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。外都属于境内提供应税服务。v来源地原则来源地原则v只要应税服务只要应税服务接受方在境内接受方在境内，无论，无论提供方是否在境内提供，都属于境内提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或境外
4、提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。者个人在境内接受应税服务。判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、征收管理等方面都有所不同第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人03税率：17%、13%、11%、6%2 21 1一般计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额3 3可自行开具专用发票 实
5、行进项抵扣制度与“一般纳税人”相关的基本概念第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人03征收率：3%；房地产 5%2 21 1简易计税方法：应纳税额=销售额征收率3 3不得自行开具增值税专用发票，可以向主管税务机关申请代开 不得抵扣进项税额与“小规模纳税人”相关的基本概念一般一般纳税人与小规模纳税人与小规模纳税人）纳税人）纳税人类型纳税人类型行业行业年应税销售额年应税销售额一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增行业500万以上（含本数）500万以下原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼
6、营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人年应税销售额的判定年应税销售额的判定年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+营业税税率）；按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：
7、纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定 一、小规模纳税人v 1、认定标准v 小规模纳税人标准暂定为年应税销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应办理一般纳税人资格登记。财税201636号附件2试点实施办法第一条 （五）一般纳税人资格登记。年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定 二、一般纳税人 1、认定标准 （1）、超标认定的情形超标认定的情形：年应税销售额超过小规模纳税人标准（500万元）的纳税人（以下简称超标小规模纳税人）
8、，应应向向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。（2）、未超标认定的情形未超标认定的情形：年应税销售额未超过规定标准的小规模纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人Contents目目录录纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人1234税率及征收率税率及征收率应纳税额的计算应纳税额的计算 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限 第二章第二章 税率及征收率税率及征收率 （财税201636号附件1）第十五条第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6 6
9、。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑建筑、不动产租赁服不动产租赁服务，销售不动产务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为跨境应税行为，税率为零零。一、营改增的增值税税率的设置一、营改增的增值税税率的设置第一节第一节 税税 率率第二章第二章 税率及征收率税率及征收率 一、营改增的增值税税率的设置一、营改增的增值税税率的设置第一节第一节 税税 率率行业行业现有营业税税率现有营业税税率增值税税率增值税税率建筑业3%11%房地产行业5%11%金融服务业5%6%生活服务业（包括餐饮、酒店及其他服务业）
10、一般为5%，娱乐业适用3%20%税率6%第二章第二章 税率及征收率税率及征收率 第二节第二节 征收率征收率 （财税201636号附件1）第十六条 增值税征收率为增值税征收率为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。备注：销售房地产征收率为销售房地产征收率为5%5%，见附件2中。一、增值税征收率为一、增值税征收率为3%。小规模纳税人提供应税服务，适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额。增值税征收率为3%。第二章第二章 税率及征收率税率及征收率 行业行业增值税税率增值税税率增值税征收增值税征收率率预征率（预征率（仅针对仅针对适用一般计税方法适
11、用一般计税方法）房地产业11%5%3%建筑业11%3%2%第二节第二节 征收率征收率 第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第三节第三节 相关问题相关问题 一、一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，一、一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为适用简易计税方法的，增值税征收率也为3%3%。财税201636号附件2试点实施办法第一条（七）销售不动产销售不动产。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%5%的征收率计税。房地产工程老项目，是指：建筑工程施工许可证建筑工
12、程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第三节第三节 相关问题相关问题 财税201636号附件2试点实施办法第一条（七）建筑服务建筑服务。1.一般纳税人以清包工方式清包工方式提供的建筑服务以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目建筑工程老项目提供的建筑服务 建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可
13、证建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第三节第三节 相关问题相关问题 二、兼营行为税率或征收率适用二、兼营行为税率或征收率适用原则原则 （一）、（财税201636号附件1）第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率从高适用税率。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第三节第三节
14、相关问题相关问题 （二）、（财税201636号附件2试点实施办法第一条（一）兼营。应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率税率。2.兼有不同征收率不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率征收率。3.兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率税率。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 三、混合销售行为处理三、混合销售行为处理 （财税201636号附
15、件1）第四十条第四十条 一项销售行为一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。备注：建筑公司是建筑服务为主，故建筑服务一同备注：建筑公司是建筑服务为主，故建筑服务一同提供的设备提供的设备亦应该是按亦应该是按11%的税率开具发票。的税率开具发票。第三节第三节 相关问题相关问题 Contents目目录录纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人1234税率及征收率税率及征收率应纳税额的计算应纳税额的计算 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳
16、税地点、纳税期限 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节 计税方法第二节 销售额和销项税额第三节 进项税额计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税一般计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算应应纳税额当期销项税额当期进项税额纳税额当期销项税额当期进项税额 不含税销售额不含税销售额税率当期进项税率当期进项税额税额 例如：某试点地区一般纳
17、税人2016年9月取得建筑服务收入111万元（含税），当月外购材料10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），分包工程支出50万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。该纳税人2016年9月应纳税额=111111（1 111%11%）11%11%101017%17%202017%5017%5011%11%11-1.73.45.5=0.4万元。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 含税销售额的换算含税销售额的换算 对于一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1
18、+税率）税率）公式中的税率为销售货物或应税服务按增值税暂行条例和试点实施办法中规定所使用的税率。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 需需把握的要点把握的要点 试点地区增值税一般纳税人可以按照一般计税方法计算缴纳增值税的同时，对部分特殊规定的行业特殊规定的行业选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。房地产业与建筑业的“老项目”并不意味并不意味同一纳税人，可以一般纳税人与小规模纳税人两种状态同时并存。也就是说这户企业仍然是一般仍然是一般纳税人，纳税人，但要分开核算、不同的税务处理 【一个企业仅一种身份：一般纳税人或小规模纳税人一个企业仅一种身份：一般纳税人或小规模纳税人】计税方法二、简易计税方
19、法二、简易计税方法小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税简易计税方法，应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率。销售额含税销售额（1征收率）适用简易计税方法的纳税人，不得抵扣进项税额。一般纳税人销售部分特定项目可选择简易计税方法来计算征收增值税，但一经选择，36个月内不得变更。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（二）特定应税服务的情形（二）特定应税服务的情形房地产行业房地产行业 5%5%财税201636号附件2试点实施办法第一条（八）销售不动产。1.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，
20、可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。2.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（二）特定应税服务的情形针对（二）特定应税服务的情形针对建筑服务行业建筑服务行业 财税201636号附件2试点实施办法第一条（七）建筑服务。1.一般纳税人以清包工方式清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税可以选择适用简易计税方法计税。2.一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。3.一般纳税人为建筑工程老项目建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。第四章第四章 应纳
21、税额的计算应纳税额的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 1 1计算公式计算公式 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 这里所说的销售额为不含税销售额，建筑服务征收率为3 3%，销售不动产征收率为5%5%。2 2不含税销售额的计算公式不含税销售额的计算公式 不含税销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+征收率征收率）第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 （三）应纳税额的三）应纳税额的计算计算 3.简易计税方法的销售额差额纳税差额纳税 （财税2
22、01636号附件2试点实施办法第一条（七）建筑服务。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用扣除支付的分包款分包款后的余额为销销售额售额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 4 4、扣除凭证要求、扣除凭证要求 （财税201636号附件2试点实施办法第一条 11.试点纳税人按照上述410款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者
23、个人的款项，以该单位或者个人的签收单据签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。纳税人取得的上述凭证上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销进项税额不得从销项税额中项税额中抵扣。备注：差额征税，不可重复抵扣备注：差额征税，不可重复抵扣 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算简易简易计税方法计税方法（四）案例（四）案例 A公司2016年5月承包B公司房地产项目工程。假设承包为甲供方式，A公司采用简易征收方法计税。含税承包金额为10300万元，支付给C公司含税分包款为515万元。A公司取得C公司增值税专用发票515万元。A公司应纳税金额为
24、（10300515）（13%）3%285万元 销项税额纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额（不含税）销售额税率（不含税）销售额含税销售额（1+税率）纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。销项税额计算公式销项税额计算公式销项税额销售额为纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运
25、输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（价外费用一般都是含税价，记得要换算成不含税）销售额的构成销售额的构成1.企业签订销售合同并已履行，如后期出现违约情况，收取的违约金属于价外费用，应与销售价款一并征收增值税。2.企业提供销售货物或提供劳务，价外向购买方收取的包装物租金、代办手续费属于价外费用，应与销售价款一并征收增值税。3.销货方发生增值税应税货物或应税劳务的行为后，因销售方违约而支付给购货方的赔偿金不属于价外费用。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额 （一）销售额的（一）销售额的范围范围 一般纳税人一般纳税人 +适用一般适用一般计税计税方
26、法方法销售不动产 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（八）销售不动产。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3 3的的预征率预征率在不动产发生地预缴税款预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报纳税申报。应预缴税款应预缴税款=预收款预收款（1+11%1+11%）3%3%第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 销售额销售额的的范围范围 一般纳税人一般计税一般计税方法方法建筑
27、服务 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（七）建筑服务。4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额余额，按照2 2的的预征率预征率在建筑服务发生地预缴税款预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报纳税申报。应预缴税款应预缴税款=（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用-支付的分包款）支付的分包款）（1+11%1+11%）2%2%第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算特殊特殊行为销售额的确定行为销售额的确定 视
28、视同提供应税服务的同提供应税服务的确定确定 第十四第十四条条 下列情形视同销售视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算特殊特殊行为销售额的确定行为销售额的确定 视视同提供应税服务的确定同提供应税服务的确定 （财税201636号附件1）第四十四条第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高偏低或者偏高且不具有合理商业目不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条第十四条所列行
29、为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。征税范围职工福利、个人消费、非应税项目职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、无偿赠送投资、分红、无偿赠送购进购进不属于视同销售（不可抵扣进项税）（不可抵扣进
30、项税）视同销售（可抵进项税）（可抵进项税）自产、自产、委托加工委托加工视同销售（可抵进项税）（可抵进项税）视同销售（可抵进项税）（可抵进项税）货物或服务去向货物或服务去向货物或服务来源货物或服务来源第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额进项税额图示用途进项税额图示用途+票据票据 进项税额1、直接抵扣概括方法不得抵扣反列举法3直接禁止4兼营免税项目部分2、改变用途用途禁止抵扣5、改变用途用途 可以抵扣进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
31、（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 不动产不动产分期抵扣规定分期抵扣规定 （财税201636号附件2试点实施办法第一条(四)进项税额。适用一般计税方法的试点纳税人，2
32、016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分分2 2年从销项税额中抵扣年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。房地产开发企业自行开发房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资融资租入租入的不动产以及在施工施工现场修建现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。（可以一次性全额扣除）（可以一次性全额扣除）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产适用范围2016年5月1日后发生的不动产在建工程2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用
33、于以下用途的：1、用于新建不动产2、用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%适用范围抵扣方式1、取得于2016年5月1日以后开具的增值税扣税凭证2、进项税额的60%部分于取得抵扣凭证当期抵扣；40%部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证当月起第13个月抵扣进项税进项税不可抵扣事项不可抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指商誉、
34、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用专用于于上述项目；上述项目；2、纳税人的交际应酬消费属于个人消费。非正常损失的购进货物，及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务进项税进项税不可抵扣事项不可抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民
35、日常服务和娱乐服务自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（20132013年年8 8月月1 1日以日以前）前）2013年8月1日后购入的，可以凭票抵扣第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算不得不得抵扣的进项税额反列举法抵扣的进项税额反列举法 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（1）、贷款服务：（财税201636号附件2试点实施办法第一条(四)进项税额。3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资投融资顾问费、手续费、咨询费顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 （2）、固定资
36、产和非正常损失的含义 （财税201636号附件1）第二十八条第二十八条 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 兼营兼营简易计税方法、免税项目简易计税方法、免税项目项目不得抵扣项目不得抵扣 （财税201636号附件1）第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分
37、无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 案例：A汽车租赁公司2016年12月进项为60万元，用于简易征收项目和正常适用税率的项目且不能准确划分的进项税金额25万元。12月简易项目收入100万元，正常应税项目金额为400万元。20162016年不得抵扣的进项税为年不得抵扣的进项税为2525100100（100100400400）5 5万元。万
38、元。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算因因用途改变抵扣改变用途改变抵扣改变 进项进项税额转出先抵扣后用途改变转税额转出先抵扣后用途改变转出出 1 1、购进货物（不含固定资产）、劳务、服务、购进货物（不含固定资产）、劳务、服务 （财税201636号附件1）第三十第三十条条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本当期实际成本计算应扣减的进项税额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 2 2、
39、固定资产、无形资产或者不动产、固定资产、无形资产或者不动产 （办公楼转为食堂）（办公楼转为食堂）（财税201636号附件1）第三十一条第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得不得抵扣的进项税额抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值固定资产、无形资产或者不动产净值适用适用税税率率 区别：区别：（国家税务总局公告2016年15号）第七条不动产进项税额分期抵扣暂行办法 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）待抵扣进项税额）不不动产净值率动产净值率 固定
40、资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 转入转入进项税额先未抵扣后用途改变进项税额先未抵扣后用途改变转入（食堂转为办公楼）转入（食堂转为办公楼）财税财税201636201636号附件号附件2 2试点实施办法试点实施办法第一条第一条(四四)进项税额进项税额。按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定
41、资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证应取得合法有效的增值税扣税凭证。区别：区别：（国家税务总局公告2016年15号）第九条 可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率 备注备注：转入少一种：货物：转入少一种：货物 非固定资产非固定资产、劳务和服务、劳务和服务Contents目目录录纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人1234税率及征收率税率及征收率应纳税额的计算应纳税额的计算 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限 第四章第四章 纳税纳税地点、纳税期限地点、纳税期限增值税纳税人的
42、基本规定 第一部分：纳税义务发生时间及纳税期限（财税201636号附件1）第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为应税行为并收讫销售款收讫销售款项或者取得索取销售款项索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中过程中或者完成后完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务建筑服务、租赁服务采取预收款预收款方式方式的，
43、其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第四章第四章 纳税纳税地点、纳税期限地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天转让完成的当天或者不动产权属变更不动产权属变更的当天。第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。房地产开发企业收到预收款时，按3%预征率进行预缴 待产权发生转移时，再清算应纳税款（开票时间），并扣除已预缴的增值税税款 3%3%（11%-11%-取得的进项取得的进项-3%-3%）第四章第四章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务
44、范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定（财税201636号附件1）第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税义务发生时间正常收款1预收款2未提供劳务先开具发票已提供劳务4索取收款凭证3收讫销售款过程中或完成后收到款项先书面合同后完成服务时间第四章第四章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 （财税201636号附件1）第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1 1个季度为纳税期限个季度为纳税期限的规
45、定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起期满之日起1515日日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。第四章第四章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 第
46、二部分：纳税地点1固定业户：固定业户：1、固定业户应当向其机构所在地机构所在地主管税务机关申报纳税。2、总机构和分支机总机构和分支机构构不在同一县（市）不在同一县（市）的，应当分别向各自的，应当分别向各自所在地所在地的主管税务机的主管税务机关申报纳税；关申报纳税；3、经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总机构汇总总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2非固定业户：非固定业户：非固定业户应当向应向应税行为发生地税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3扣缴义务人：扣缴义务人：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
