1、本章重点：本章重点：1 1、注册会计师审计的起源、注册会计师审计的起源2 2、会计师事务所的组织形式、业务范围、会计师事务所的组织形式、业务范围3 3、审计的含义、审计种类、审计的含义、审计种类 一一、注册会计师审计的起源、注册会计师审计的起源 两权分离理论（受托经济责任理论）两权分离理论（受托经济责任理论）两权分离理论：财产所有权与经营管理权两权分离理论：财产所有权与经营管理权分离而产生的受托经济责任关系是审计产生的分离而产生的受托经济责任关系是审计产生的基础。基础。二二、我国注册会计师职业发展的四个阶段、我国注册会计师职业发展的四个阶段 注册会计师审计，是市场经济发展到一定阶段的产物。注册
2、会计师审计，是市场经济发展到一定阶段的产物。（一）恢复重建阶段（一）恢复重建阶段（1980199119801991）1 1、19801980，关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定 2 2、19881988，成立中国注册会计师协会，成立中国注册会计师协会（二）规范发展阶段（二）规范发展阶段（1991199819911998）1 1、19911991，开始举办，开始举办CPACPA考试考试 2 2、19941994，注册会计师法注册会计师法实施实施 3 3、19941994，研究起草，研究起草“中国独立审计准则中国独立审计准则”。（三）体制创新阶段（三）体制创新阶段（19982
3、00519982005）1 1、19981998，事务所脱钩改制，事务所脱钩改制 2 2、逐步建立完善一整套的行业监管机制、逐步建立完善一整套的行业监管机制 注册会计师年检制度，上市公司年报监管和业务报备注册会计师年检制度，上市公司年报监管和业务报备制度、谈话提醒制度、事务所执业质量检查制度、惩戒制度制度、谈话提醒制度、事务所执业质量检查制度、惩戒制度（四）国际发展阶段（四）国际发展阶段（20052005年以来）年以来）1 1、审计准则与国际趋同、审计准则与国际趋同 2 2、“走出去走出去”战略战略一、注册会计师的考试与注册一、注册会计师的考试与注册1 1、报考条件、报考条件2 2、考试科目、
4、考试科目 专业阶段：专业阶段：经济法经济法、税法税法、财务成本管理财务成本管理、公司战略公司战略与风险管理与风险管理、会计会计、审计审计。单科合格成绩，单科合格成绩，5 5年内有效。年内有效。在连续在连续5 5个年度，个年度，6 6门考试合格，取得门考试合格，取得“专业阶段考试合格证书专业阶段考试合格证书”。综合阶段：综合测试。综合阶段：综合测试。在取得在取得“专业阶段考试合格证书专业阶段考试合格证书”的的5 5年内，通过综合测试，取得年内，通过综合测试，取得“全科考试合格证书全科考试合格证书”。3 3、注册登记、注册登记 全科成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可申请注册成为全科成绩合格
5、，并从事审计业务工作两年以上的，可申请注册成为CPACPA。二、会计师事务所及其组织形式二、会计师事务所及其组织形式 （一）会计师事务所（一）会计师事务所 1 1、会计师事务所、会计师事务所 是指是指 依法设立依法设立 并承办会计师业务的机构。并承办会计师业务的机构。2 2、网络事务所、网络事务所 是指属于某一网络的会计师事务所或实体。是指属于某一网络的会计师事务所或实体。网络，是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联网络，是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：合体：(1)(1)共享收益或分担成本；共享收益或分担成本；(2)(2)共享所有权、控制权或
6、管理权共享所有权、控制权或管理权;(3)(3)共享统一的质量控制政策和程序共享统一的质量控制政策和程序;(4)(4)共享同一经营战略共享同一经营战略;(5)(5)使用同一品牌使用同一品牌;(6)(6)共享重要的专业资源。共享重要的专业资源。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。所的审计客户保持独立。（二）会计师事务所的组织形式（二）会计师事务所的组织形式 1 1、独资会计师事务所、独资会计师事务所 是指由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承是指由具有注册会计师执业资格的个人独立开
7、业，承担无限责任。担无限责任。2 2、普通合伙制会计师事务所、普通合伙制会计师事务所 是指由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，是指由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。无限连带责任。3 3、有限责任公司制会计师事务所、有限责任公司制会计师事务所 是指由注册会计师认购事务所的股份，并以其所认购的股份对事务是指由注册会计师认购事务所的股份，并以其所认购的股份对事务所承担有限责任。所承担有限责任。事务所以其全部资产对其债务承担有限责任事务所以其全部资产对其债务承担有限责任 。4 4、有限责任合伙制会计师事
8、务所、有限责任合伙制会计师事务所 是指事务所以全额资产负有限责任，合伙人对个人执业行为承担无限是指事务所以全额资产负有限责任，合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不承担连带责任。责任，合伙人之间不承担连带责任。国际上，大型事务所通行。国际上，大型事务所通行。5 5、特殊的普通合伙会计师事务所、特殊的普通合伙会计师事务所 我国目前在大中型事务所推行。我国目前在大中型事务所推行。合伙企业债务，能追究到合伙人责任的，相关合伙人承担无限责任。合伙企业债务，能追究到合伙人责任的，相关合伙人承担无限责任。无责任的合伙人，以其在合伙企业的财产份额为限承担有限责任。无责任的合伙人，以其在合伙企业的财产
9、份额为限承担有限责任。合伙企业债务，不能追究到合伙人责任的。全体合伙人承担无限责任。合伙企业债务，不能追究到合伙人责任的。全体合伙人承担无限责任。三、注册会计师的业务范围三、注册会计师的业务范围（一）鉴证业务（一）鉴证业务 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。是注册会计师的法定专营业务。是注册会计师的法定专营业务。1 1、审计业务、审计业务 针对历史财务信息，以积极方式提供合理保证针对历史财务信息，以积极方式提供合理保证 财务报表审计：
10、财务报表审计：审查企业的财务报表，出具审计报告；审查企业的财务报表，出具审计报告；验资：验资：验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告；2 2、审阅业务、审阅业务 针对历史财务信息，程序相对简单，保证程度较低针对历史财务信息，程序相对简单，保证程度较低 、其他鉴证业务、其他鉴证业务 针对非历史财务信息针对非历史财务信息 如：预测性财务信息审核，内部控制
11、审计，等等。如：预测性财务信息审核，内部控制审计，等等。（二）相关服务（二）相关服务1 1、对财务信息执行商定程序、对财务信息执行商定程序 注册会计师执行商定程序，仅报告所执行的商定程序及其结果，注册会计师执行商定程序，仅报告所执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。并不提出鉴证结论。报告使用者根据注册会计师的工作，得出自己的结论。报告使用者根据注册会计师的工作，得出自己的结论。2 2、会计服务、会计服务 代编财务信息、担任会计顾问，等代编财务信息、担任会计顾问，等 3 3、税务服务、税务服务 4 4、管理咨询、管理咨询一、审计的定义一、审计的定义 美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）
12、审计：是指对有关经济活动和经济事项的认定，客观地审计：是指对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定这些认定符合既定标准的程度，并传获取和评价证据，以确定这些认定符合既定标准的程度，并传达结果给利害关系人的一个系统过程。达结果给利害关系人的一个系统过程。1 1、有关经济活动和经济事项的认定、有关经济活动和经济事项的认定 2 2、客观地获取和评价证据、客观地获取和评价证据 3 3、符合程度、符合程度 如：重大方面公允反映如：重大方面公允反映 4 4、既定标准、既定标准 如：企业会计准则、内部控制规范如：企业会计准则、内部控制规范 5 5、传达结果、传达结果 审计报告审计报告 6
13、 6、利害关系人、利害关系人 审计报告的使用者审计报告的使用者 7 7、一个系统过程、一个系统过程二、审计的种类二、审计的种类 按照审计的内容与目的分类，则分为：按照审计的内容与目的分类，则分为：1 1、财务报表审计、财务报表审计 2 2、合规性审计、合规性审计 3 3、经营审计、经营审计三、审计的人员三、审计的人员 1 1、民间审计（注册会计师审计、民间审计（注册会计师审计/独立审计）独立审计）2 2、内部审计、内部审计 3 3、政府审计、政府审计 （国家审计）（国家审计）政府审计、内部审计、注册会计师审计的对比政府审计、内部审计、注册会计师审计的对比 项项目目审计主审计主体体主要审计目标主
14、要审计目标监 督监 督的 性的 性质质方方式式独独立立性性经费或收经费或收入来源入来源遵循的准遵循的准则则政政府府审审计计政府审政府审计机关计机关对单位的财政对单位的财政收支或者财务收支或者财务收支的真实、收支的真实、合法和效益依合法和效益依法进行审计法进行审计行 政行 政性 监性 监督督强强制制执执行行单单向向经费列入经费列入预算，由预算，由本级人民本级人民政府予以政府予以保证保证审计署制审计署制定的定的审审计法计法和和国家审计国家审计准则准则内内部部审审计计各部门、各部门、各单位各单位内设的内设的专门机专门机构和人构和人员员对组织内部的对组织内部的经营活动和内经营活动和内部控制的适当部控制
15、的适当性、合法性和性、合法性和有效性进行审有效性进行审计计内 部内 部监督监督自自行行安安排排相相对对无偿无偿审计署制审计署制定的内部定的内部审计准则审计准则民民间间审审计计注册会注册会计师计师财务报表审计，财务报表审计，是对被审计单是对被审计单位会计报表的位会计报表的合法性和公允合法性和公允性依法进行审性依法进行审计计民 间民 间监督监督受受托托委委托托双双向向审计收入审计收入来源于客来源于客户户注册会注册会计师法计师法和审计准和审计准则则本章重点：本章重点：1 1、注册会计师职业道德的基本原则、注册会计师职业道德的基本原则 2 2、鉴证业务对独立性的要求、鉴证业务对独立性的要求3 3、注册
16、会计师的法律责任的成因、注册会计师的法律责任的成因4 4、区分普通过失、重大过失的标准、区分普通过失、重大过失的标准 意义：意义：规范注册会计师职业道德行为；规范注册会计师职业道德行为；提高职业水平；提高职业水平；维护职业形象。维护职业形象。一一、诚信、诚信 注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直、诚实、注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直、诚实、守信。守信。总体要求：总体要求：1、如果认为业务报告、申报资料或其他信息含有严重、如果认为业务报告、申报资料或其他信息含有严重虚假或误导性的陈述、含有缺少充分依据的陈述或信息、虚假或误导性的陈述、含有缺少充分依据的陈述或信息、或者存在遗漏或
17、含糊其辞的信息，或者存在遗漏或含糊其辞的信息，注册会计师不得与这注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连。些有问题的信息发生牵连。2、如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取、如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰措施消除牵连。如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，可以不视为违反这一规定。当的非标准业务报告，可以不视为违反这一规定。二二、独立性、独立性 独立性是指不依附外力，且不受外界束缚。独立性是指不依附外力，且不受外界束缚。总体要求：总体要求：1、鉴证业务要求遵循独立性原则、鉴证业务要求遵循独立性原则 2、非鉴证
18、业务可以不遵循独立性原则、非鉴证业务可以不遵循独立性原则 注册会计师提供的专业服务种类很多，许多非鉴证服务注册会计师提供的专业服务种类很多，许多非鉴证服务以客户为唯一受益人，例如内部审计服务、会计服务、招聘以客户为唯一受益人，例如内部审计服务、会计服务、招聘服务等。在提供这些服务时，注册会计师不需承担向第三方服务等。在提供这些服务时，注册会计师不需承担向第三方报告的责任，因而也不需遵循独立性原则。报告的责任，因而也不需遵循独立性原则。三三、客观和公正、客观和公正审计过程，涉及到很多的职业判断。审计过程，涉及到很多的职业判断。注册会计师的职业判断，是一个主观认识客观事物的过程。注册会计师的职业判
19、断，是一个主观认识客观事物的过程。总体要求：总体要求：1、客观：尊重事实、实事求是。、客观：尊重事实、实事求是。2、公正：公平正直，没有偏私。、公正：公平正直，没有偏私。不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响，而损害自不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响，而损害自己的职业判断。己的职业判断。四、专业胜任能力和应有的关注四、专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力（一）专业胜任能力 1 1、含义、含义 是指注册会计师具有足够的专业知识、职业技能、职业经验，能够在实是指注册会计师具有足够的专业知识、职业技能、职业经验，能够在实务工作环境中按照设定的标准，经济有效的完成工作任务。务工作环境中按
20、照设定的标准，经济有效的完成工作任务。不具备专业胜任能力，就去执业，是对客户和公众不负责任，相当于欺不具备专业胜任能力，就去执业，是对客户和公众不负责任，相当于欺诈。诈。2 2、专业胜任能力包括三大方面、专业胜任能力包括三大方面 专业知识专业知识 必须具备会计、审计、财务、税务、相关法律、公司战略与风险管理、信必须具备会计、审计、财务、税务、相关法律、公司战略与风险管理、信息技术、以及其他相关知识。息技术、以及其他相关知识。职业技能职业技能 应对实际问题的能力，包括智力技能、技术技能、应用能力、人际和沟通应对实际问题的能力，包括智力技能、技术技能、应用能力、人际和沟通技能等。技能等。职业经验职
21、业经验 客户的情况千差万别，其经营环境、内部控制和会计实务也不尽相同。注客户的情况千差万别，其经营环境、内部控制和会计实务也不尽相同。注册会计师要完成工作任务，必须具备丰富的实务经验。册会计师要完成工作任务，必须具备丰富的实务经验。3 3、专业胜任能力的获取和保持、专业胜任能力的获取和保持 （二）应有的关注（二）应有的关注 1 1、含义、含义 是指注册会计师对其所提供服务，承担的是指注册会计师对其所提供服务，承担的 勤勉尽责勤勉尽责 的义的义务。务。如果，注册会计师明明发现问题的迹象，却不评估不追查如果，注册会计师明明发现问题的迹象，却不评估不追查，这就是缺乏应有的关注。，这就是缺乏应有的关注
22、。2 2、要求、要求 严格遵循准则和规范、勤勉尽责、一丝不苟、保持职业严格遵循准则和规范、勤勉尽责、一丝不苟、保持职业怀疑态度、谨慎。怀疑态度、谨慎。对在其领导下的工作人员，进行应有的培训和督导。对在其领导下的工作人员，进行应有的培训和督导。在必要时，应当使客户以及业务报告的其他使用者了解在必要时，应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有限制。专业服务的固有限制。五、保密五、保密（一）含义（一）含义 注册会计师应当对因职业关系和商业关系获知的注册会计师应当对因职业关系和商业关系获知的 涉密信息涉密信息 保密。保密。（二）要求（二）要求 1、未经客户授权或法律法规允许，不得向事务所以
23、外的第三方披露其所获、未经客户授权或法律法规允许，不得向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。知的涉密信息。2、不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。、不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。（三）允许披露涉密信息的情形（三）允许披露涉密信息的情形 1 1、法律法规要求披露，不需取得客户的授权；（如客户的违法犯罪行为）、法律法规要求披露，不需取得客户的授权；（如客户的违法犯罪行为）2 2、法律法规允许披露，且取得客户的授权；、法律法规允许披露，且取得客户的授权；3 3、有义务和权利披露，且法律法规未予禁止，包括：、有义务和权利披露，且法律法规未予禁止，包括：接受职业团体或
24、监管机构的质量检查；接受职业团体或监管机构的质量检查；答复职业团体或监管机构等的询问和调查；答复职业团体或监管机构等的询问和调查；在法律诉讼、仲裁中维护自身的合法权益；在法律诉讼、仲裁中维护自身的合法权益；六、良好职业行为六、良好职业行为 注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。业声誉的行为。在向公众传递信息，以及推介自己和工作时，不得损害职在向公众传递信息，以及推介自己和工作时，不得损害职业形象。业形象。不夸大自己，不贬低同行。不夸大自己，不贬低同行。在提供专业服务时，在客户面前需有专业人士的形象。在提供专业服务时，在
25、客户面前需有专业人士的形象。一、职业道德概念框架的内涵一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架，为注册会计师提供了解决问题的思路和方法。职业道德概念框架，为注册会计师提供了解决问题的思路和方法。用以用以 识别、评价、应对识别、评价、应对 各种可能的不利情形，从而维护职业道德基各种可能的不利情形，从而维护职业道德基本原则不受损害。本原则不受损害。1 1、识别：、识别：识别某种情形，是否属于会产生不利影响的情形？识别某种情形，是否属于会产生不利影响的情形？2 2、评价、评价 评价严重程度。从性质、数量两个方面去考虑评估。评价严重程度。从性质、数量两个方面去考虑评估。注意：注意：有一些情形，在性
26、质上非常重大，不论数量多少，都将产生非常有一些情形，在性质上非常重大，不论数量多少，都将产生非常严重的不利影响。严重的不利影响。3 3、应对、应对 拒绝接受委托或终止业务约定。拒绝接受委托或终止业务约定。采取防范措施，消除不利影响，或是将其降低至可接受的水平。采取防范措施，消除不利影响，或是将其降低至可接受的水平。注：框架图，见书注：框架图，见书P25P25页。页。二、会导致产生不利情形的有关因素二、会导致产生不利情形的有关因素 （一）自身利益导致不利影响的情形（一）自身利益导致不利影响的情形 经济利益或其他利益。经济利益，详见第经济利益或其他利益。经济利益，详见第4 4节的节的P38P38页
27、。页。（二）自我评价导致不利影响的情形（二）自我评价导致不利影响的情形 1 1、注册会计师向同一客户提供两项或两项以上的服务；、注册会计师向同一客户提供两项或两项以上的服务；2 2、鉴证业务项目组成员曾经担任鉴证客户的董事、高级管理人员等职、鉴证业务项目组成员曾经担任鉴证客户的董事、高级管理人员等职务，在鉴证业务中可能自己评价自己的工作。务，在鉴证业务中可能自己评价自己的工作。（三）过度推介导致不利影响的情形（三）过度推介导致不利影响的情形 （四）密切关系导致不利影响的情形（四）密切关系导致不利影响的情形 注册会计师与客户存在下列长期或紧密的关系：注册会计师与客户存在下列长期或紧密的关系：1
28、1、近亲属关系（主要近亲属、其他近亲属）、近亲属关系（主要近亲属、其他近亲属）2 2、长期往来形成的较好的私人关系、长期往来形成的较好的私人关系 （五）外在压力导致不利影响的情形（五）外在压力导致不利影响的情形 1 1、客户的压力、客户的压力 2 2、事务所的压力、事务所的压力 3 3、其他。、其他。三、应对不利影响的防范措施三、应对不利影响的防范措施 （一）法律法规和职业规范规定的防范措施（一）法律法规和职业规范规定的防范措施 （二）具体工作中采取的防范措施（二）具体工作中采取的防范措施 1 1、会计师事务所层面的防范措施、会计师事务所层面的防范措施 如：项目合伙人定期轮换制度、注册会计师定
29、期签署独立性声明如：项目合伙人定期轮换制度、注册会计师定期签署独立性声明制度制度 2 2、具体业务层面的防范措施、具体业务层面的防范措施 如：将独立性受到损害的小组成员，调离审计小组；如：将独立性受到损害的小组成员，调离审计小组；由未参与该业务的注册会计师对审计工作进行复核。由未参与该业务的注册会计师对审计工作进行复核。（三）客户的防范措施（三）客户的防范措施 仅仅依赖客户的防范措施是不够的。仅仅依赖客户的防范措施是不够的。一、专业服务委托一、专业服务委托（一）接受（一）接受客户客户关系关系 对客户多做了解对客户多做了解 要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺要求客户对完善公司治理结构或
30、内部控制作出承诺（二）（二）承接承接业务业务 评估自身的专业胜任能力。考虑是否利用专家的工作。评估自身的专业胜任能力。考虑是否利用专家的工作。（三）客户（三）客户变更变更委托委托 前后任前后任注册会计师注册会计师的沟通的沟通。前后任沟通前，必须征得客户的书面同意。前后任沟通前，必须征得客户的书面同意。二、利益冲突二、利益冲突（一）第一种冲突情形（一）第一种冲突情形 事务所与客户有利益冲突。事务所与客户有利益冲突。防范措施：注册会计师应当将这一情况告知客户，并获得客户同防范措施：注册会计师应当将这一情况告知客户，并获得客户同意在此情况下执行业务。意在此情况下执行业务。（二）第二种冲突情形（二）第
31、二种冲突情形 客户之间，有利益冲突。客户之间，有利益冲突。防范措施：注册会计师应当将这一情况告知所有已知相关方，并获防范措施：注册会计师应当将这一情况告知所有已知相关方，并获得客户同意在此情况下执行业务得客户同意在此情况下执行业务。（三）第三种冲突情形（三）第三种冲突情形 客户之间，彼此有竞争关系。客户之间，彼此有竞争关系。客户一般会主动要求，事务所不能为其同行竞争对手提供服务。客户一般会主动要求，事务所不能为其同行竞争对手提供服务。三、应客户要求提供第二次意见三、应客户要求提供第二次意见1 1、情形：、情形：客户现由客户现由A A会计师事务所审计。客户推测会计师事务所审计。客户推测A A事务
32、所可能不同意某项会计处理。事务所可能不同意某项会计处理。客户向客户向B B会计师事务所询问该项会计处理是否可行。如果会计师事务所询问该项会计处理是否可行。如果B B同意，则客户反过来对同意，则客户反过来对A A说：你应该同意，因为说：你应该同意，因为B B同意了。同意了。2 2、风险：、风险：客户向客户向B B事务所提供的信息可能不完整、基于的事实可能不相同。事务所提供的信息可能不完整、基于的事实可能不相同。B B同意该会计同意该会计处理是存在风险的。处理是存在风险的。3 3、防范措施：、防范措施：见书见书P31P31四、收费四、收费1 1、收费报价、收费报价 低价揽客、恶性低价揽客、恶性竞争
33、竞争，可能会影响审计质量。，可能会影响审计质量。2 2、或有收费或有收费 是指收费与否，或收费多少，取决于交易的结果或执行工作的结果。是指收费与否，或收费多少，取决于交易的结果或执行工作的结果。鉴证业务不得进行或有收费鉴证业务不得进行或有收费 对鉴证客户提供的非鉴证服务是否可以进行或有收费对鉴证客户提供的非鉴证服务是否可以进行或有收费需要判断需要判断不利影响的严重程度不利影响的严重程度3 3、佣金或介绍费佣金或介绍费 注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。注册会计师也不得向客户或第三方支付业务介绍费。注册会计师也不得向客户或第三方支付业务介绍费
34、。五、专业服务营销五、专业服务营销 注册会计师在营销专业服务时不得有下列行为：注册会计师在营销专业服务时不得有下列行为：1 1、夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验、夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 2 2、贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作、贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 3 3、暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构、暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构 4 4、作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明、作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明 5 5、注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。、注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等
35、方式招揽业务。6 6、注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体、注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。六、礼品和款待六、礼品和款待 1、不得索取、接受合约以外的酬金或其他财务等、不得索取、接受合约以外的酬金或其他财务等 2、不得利用执行业务之便，谋取不正当利益不得利用执行业务之便，谋取不正当利益 注：如果礼品或款待的价值和影响微小，没有特定意图，属于业务中的注：如果礼品或款待的价值和影响微小，没有特定意图，属于业务中的正常往来，可以接
36、受。正常往来，可以接受。七、保管客户资产七、保管客户资产 1、拒绝保管客户资金或其他资产（除非法律法规允许或要求）、拒绝保管客户资金或其他资产（除非法律法规允许或要求）2、如果保管客户资产、如果保管客户资产履行与此相关的法律义务履行与此相关的法律义务 3、适当询问资产的来源，并考虑应履行的法律义务、适当询问资产的来源，并考虑应履行的法律义务 八、对客观和公正原则的要求八、对客观和公正原则的要求 鉴证业务鉴证业务注册会计师必须保持独立性，否则，就难以维护客观、公注册会计师必须保持独立性，否则，就难以维护客观、公正原则。正原则。非鉴证业务非鉴证业务 客观公正原则，不会受独立性与否的影响。客观公正原
37、则，不会受独立性与否的影响。一、基本要求一、基本要求 （一）独立性概念框架（一）独立性概念框架 独立性是指不依附外力，且不受外界束缚。独立性是指不依附外力，且不受外界束缚。1 1、独立性的内涵、独立性的内涵 包括：实质上的独立性（内心状态）、形式上的独立性。包括：实质上的独立性（内心状态）、形式上的独立性。本节，主要是针对于的是本节，主要是针对于的是“形式上的独立性形式上的独立性”。2 2、独立性概念框架、独立性概念框架 即：分析问题、解决问题的思路和方法。即：分析问题、解决问题的思路和方法。（1）识别）识别 （2）评价）评价 （3）应对）应对 （二）独立性的要求（二）独立性的要求 1 1、对
38、独立性会产生影响的不利因素、对独立性会产生影响的不利因素 自身利益自身利益 自我评价自我评价 过度推介过度推介 密切关系密切关系 外在压力外在压力 2 2、网络与网络事务所、网络与网络事务所 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。事务所的审计客户保持独立。3 3、公众利益实体、公众利益实体 如果审计客户属于公众利益实体，其财务报表将影响大量和广泛的利益相关如果审计客户属于公众利益实体，其财务报表将影响大量和广泛的利益相关者。适用于相对更严格的独立性要求。者。适用于相对更严格的独立性要求。
39、上市公司，属于公众利益实体。上市公司，属于公众利益实体。适用于相对更严格的独立性要求。适用于相对更严格的独立性要求。4 4、关联实体、关联实体 （1 1）关联实体的类型）关联实体的类型 主要是客户的母公司、子公司、姐妹公司，等等。主要是客户的母公司、子公司、姐妹公司，等等。（2 2）CPACPA不仅应当与审计客户保持独立，还应当与其关联实体，保持独立。不仅应当与审计客户保持独立，还应当与其关联实体，保持独立。审计客户如为上市公司，则上述审计客户如为上市公司，则上述5 5种关联实体，被视为审计客户的关联种关联实体，被视为审计客户的关联实体，实体，CPACPA应与这应与这5 5种关联实体保持独立。
40、种关联实体保持独立。如果审计客户为非上市公司，则第如果审计客户为非上市公司，则第1 1种被视为关联实体，种被视为关联实体，CPACPA应与这应与这1 1种种关联实体保持独立。关联实体保持独立。此外，如果审计客户为非上市公司，但存在一些特殊情况，关于独立此外，如果审计客户为非上市公司，但存在一些特殊情况，关于独立性的要求则具体问题具体分析。性的要求则具体问题具体分析。5 5、治理层、治理层 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。一般包括：股东大会、董事会、监事会。负有监督责任的人员或组织。一般
41、包括：股东大会、董事会、监事会。管理层负责编制财务报表。并受到治理层的监督。管理层负责编制财务报表。并受到治理层的监督。注册会计师，就注册会计师，就“独立性独立性”的相关事项，应与治理层，进行定期沟的相关事项，应与治理层，进行定期沟通。通。6 6、工作记录、工作记录 在具体业务中，对在具体业务中，对“独立性独立性”的识别、评价、应对，形成工作记录。的识别、评价、应对，形成工作记录。以能够在自我辩护中提供证据。以能够在自我辩护中提供证据。7 7、业务期间、业务期间 注册会计师应当在注册会计师应当在“业务期间业务期间”和和“财务报表涵盖期间财务报表涵盖期间”，独立于审计客户。，独立于审计客户。业务
42、期间：从开始执行审计工作日起，至出具审计报告日止。业务期间：从开始执行审计工作日起，至出具审计报告日止。8 8、合并与收购、合并与收购 如果由于合并与收购，某一实体成为了审计客户的关联实体。会计师事务所如果由于合并与收购，某一实体成为了审计客户的关联实体。会计师事务所应当识别和评价其以往和目前，与该关联实体存在的利益或关系。应当识别和评价其以往和目前，与该关联实体存在的利益或关系。事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施，终止与事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施，终止与“关联实体关联实体”目目前存在的利益或关系。前存在的利益或关系。如果，在合并或收购生效日前，事务所未能与该如果，
43、在合并或收购生效日前，事务所未能与该“关联实体关联实体”终止目前存终止目前存在的利益或关系，则应当与被审计客户的治理层进行讨论。在的利益或关系，则应当与被审计客户的治理层进行讨论。只有同时满足有关条件，才能继续执行审计业务，否则应解除业务约定。只有同时满足有关条件，才能继续执行审计业务，否则应解除业务约定。9 9、其他、其他 如果无意中违反了职业道德守则的规定。自查自纠后，通常不被视为损害独如果无意中违反了职业道德守则的规定。自查自纠后，通常不被视为损害独立性。立性。二、经济利益二、经济利益 （一）经济利益的含义与种类（一）经济利益的含义与种类 1 1、直接经济利益、直接经济利益 2 2、间接
44、经济利益、间接经济利益 （二）评价和应对（二）评价和应对 根据根据“拥有经济利益人员的角色拥有经济利益人员的角色”、“经济利益是直经济利益是直接的还是间接的接的还是间接的”、“经济利益的重要性经济利益的重要性”,进行判断。进行判断。三、贷款和担保三、贷款和担保 根据根据 审计客户的类型、是否按照正常的程序条款和条件提供贷款或担保等情形的不同，进审计客户的类型、是否按照正常的程序条款和条件提供贷款或担保等情形的不同，进行行 识别、评价、应对。识别、评价、应对。（一）从审计客户取得贷款或获得贷款担保（一）从审计客户取得贷款或获得贷款担保 1 1、从银行或类似金融机构取得、从银行或类似金融机构取得
45、不是正常程序的不是正常程序的会计师事务所、项目组成员、主要近亲属不得接受。会计师事务所、项目组成员、主要近亲属不得接受。是按正常程序的是按正常程序的 会计师事务所取得的会计师事务所取得的采取防范措施采取防范措施 项目组成员、主要近亲属取得的项目组成员、主要近亲属取得的没有影响没有影响 2 2、从不属于银行或金融机构取得的、从不属于银行或金融机构取得的 会计师事务所、项目组成员、主要近亲属不得接受。会计师事务所、项目组成员、主要近亲属不得接受。（二）向审计客户提供贷款或为其提供担保（二）向审计客户提供贷款或为其提供担保 会计师事务所、项目组成员、主要近亲属不得提供。会计师事务所、项目组成员、主要
46、近亲属不得提供。（三）在银行或类似机构等审计客户开立存款或交易账户（三）在银行或类似机构等审计客户开立存款或交易账户 按正常程序的，不会对独立性有影响。按正常程序的，不会对独立性有影响。四、商业关系四、商业关系 五、家庭和私人关系五、家庭和私人关系 （一）关系的类型（一）关系的类型 1 1、审计项目组成员的主要近亲属、审计项目组成员的主要近亲属 2 2、审计项目组成员的其他近亲属、审计项目组成员的其他近亲属 3 3、其他与项目组成员存在密切关系的成员、其他与项目组成员存在密切关系的成员 4 4、审计项目组以外的合伙人或员工、审计项目组以外的合伙人或员工 （二）评价和应对（二）评价和应对 根据根
47、据“项目组成员在项目组的角色项目组成员在项目组的角色”、“存在家庭和私人关系的人员在审计存在家庭和私人关系的人员在审计客户中的职位客户中的职位”、“双方之间的关系密切程度双方之间的关系密切程度”，进行判断和应对。，进行判断和应对。六、与审计客户发生雇佣关系六、与审计客户发生雇佣关系 1 1、事务所人员，加入了审计客户。、事务所人员，加入了审计客户。2 2、事务所临时借出人员，给客户、事务所临时借出人员，给客户 借出人员只能短期、不得承担客户的借出人员只能短期、不得承担客户的管理层职责、不得提供职业道德守则禁止的非鉴证服务。管理层职责、不得提供职业道德守则禁止的非鉴证服务。3 3、客户人员，加入
48、了会计师事务所。、客户人员，加入了会计师事务所。4 4、事务所人员，兼任客户的董事或高级管理人员、事务所人员，兼任客户的董事或高级管理人员 禁止，这会影响事务禁止，这会影响事务所的独立性。所的独立性。七、与审计客户长期存在业务关系七、与审计客户长期存在业务关系 对上市公司的审计，关键合伙人的任职时间一般不得超过对上市公司的审计，关键合伙人的任职时间一般不得超过5 5年，要进行轮换。年，要进行轮换。八、为审计客户提供非鉴证业务八、为审计客户提供非鉴证业务 事务所，在提供非鉴证服务时，不能承担管理层职责。事务所，在提供非鉴证服务时，不能承担管理层职责。事务所，不能为上市客户，同时提供审计以及非鉴证
49、业务。事务所，不能为上市客户，同时提供审计以及非鉴证业务。注：事务所可以为上市公司同时提供财务报表审计业务和内部控制审计业务。两注：事务所可以为上市公司同时提供财务报表审计业务和内部控制审计业务。两项同为鉴证业务，提供内部控制审计可作为财务报表审计服务的延伸，并非不相容的项同为鉴证业务，提供内部控制审计可作为财务报表审计服务的延伸，并非不相容的业务。业务。九、收费九、收费 1 1、收费结构、收费结构 2 2、逾期收费、逾期收费 判断是否可能视同向客户的贷款。判断是否可能视同向客户的贷款。3 3、或有收费、或有收费 十、影响独立性的其他事项十、影响独立性的其他事项 1 1、薪酬和业绩评价政策、薪
50、酬和业绩评价政策 2 2、礼品和款待、礼品和款待 3 3、诉讼或诉讼威胁、诉讼或诉讼威胁 4 4、含有使用和分发限制条款的报告、含有使用和分发限制条款的报告 使用者的范围缩小了，所以对独立性的要求也相应放宽、变通。使用者的范围缩小了，所以对独立性的要求也相应放宽、变通。一、注册会计师的法律责任的现状一、注册会计师的法律责任的现状 （一）审计期望差距（一）审计期望差距 （二）深口袋理论（二）深口袋理论二、注册会计师法律责任的成因二、注册会计师法律责任的成因 1 1、违约、违约 2 2、过失、过失 普通过失普通过失 通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎。对注册会计师则通常是指没有保持职业上应有的合
