1、2019年4月高等教育自学考试全国统一命题考试审计学试卷(课程代码00160)一、单项选择题:本大题共20小题，每小题1分，共20分。1注册会计师审计的产生主要是由于（ B ）A财产所有权与管理权分离 B财产所有权与经营权分离C提高企业管理水平的需要 D遵守公司法的需要2下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（ D ）A注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会干部B注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C注册会计师的一位老师拥有被审计单位的股票D注册会计师的妹妹在被审计单位担任现金出纳3将还有六个月即将到期的长期债券，在资产负债表中列示为一年内到期的非流动负债，涉
2、及的认定是（ B ）A计价与分摊 B分类与可理解性 C权利和义务 D存在或发生4下列不属于注册会计师鉴证业务的是（ C ）A财务报表审计 B财务报表审阅 C对财务报表执行商定业务 D内部控制审计5会计师事务所于2019年1月8日与甲股份有限公司董事会签订了该公司2018年度财务报表审计的业务约定书，2019年3月9日至16日执行外勤审计工作，3月20日完成审计工作，则审计报告的日期应当是（ C ）A2019年1月8日 B2019年3月16日 C2019年3月20日 D2019年12月31日6注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了（ A ）A证实应收账款的存在 B确定应收账款能否收回C符
3、合专业标准的要求 D确定坏账损失的处理是否恰当7逐一审查被审计单位开具的增值税发票上的数量、单价，核对与总额是否相符，其最能证实的认定是（ C ）A发生 B完整性 C准确性 D计价与分摊8如果被审计单位存货种类繁多、收发频繁、价值差异较大，注册会计师应当采用审查的具体方法是（ D ）A全面审计 B随机抽样 C判断抽样 D分层抽样9下列关干鉴证对象与鉴证对象信息的阐述，错误的是（ A ）A管理者只对鉴证对象信息负责B管理者既要对鉴证对象信息负责，也要对鉴证对象负责C实质性程序无法改变鉴证对象信息的客观性D鉴证对象可以是某种系统和过程10注册会计师对固定资产审计，其审计目的不包括（ C ）A确定固
4、定资产的存在性 B确定固定资产记录的完整性C确定固定资产的截止 D确定固定资产在会计报表上的分类与可理解性11为确定“长期借款”账户余额的存在，应当函证的对象是（ C ）A公司的律师 B金融监管机构 C公司存过款的所有银行 D公司的主要股东12监盘库存现金时，通常实施的检查方式是（ B ）A定期检查 B突击检查 C通知检查 D不定期检查13为了证实被审计单位某月份关于销售收入的“存在或发生”认定或“完整性”认定，下列最有效的程序是（ D ）A汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C汇总当月销售发票的金额，与当月
5、所开出发运凭证及商品价目表相核对D汇总当月销售收入明细账的销售数量，与当月开出发运单销售数量相比较14注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（ D ）A收料单 B销售发票 C采购订货单副本 D应收账款函证回函15相对于各类交易和事项相关的认定、期末账户余额相关的认定，下列属于列报相关的认定中最需要考虑的内容是（ C ）A发生及权利和义务B完整性 C分类和可理解性 D准确性和计价16下列不属于会计报表认定的是（ D ） A存在或发生 B分类与可理解性 C完整性 D公允性17下列审计方法中，不适合获取书面证据的是（ C ）A检查 B分析程序 C观察 D函证18如果被审计
6、单位的存货已被银行质押，而被审计单位未在报表附注中予以说明，则下列会计报表认定有错误的是（ D ）A存在或发生 B截止 C计价与分摊 D分类与可理解性19下列关于各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平阐述，错误的是（ B ）A各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”B各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平是出具审计意见的依据C在确定认定层次的重要性时，应考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性D各类交易、账户余额、列报的重要性水平可能与财务报表层次重要性水平存在关系20审计人员在审计终结阶段，应当对审计风险进行最终的评估，如果审计人员发现审计风险高于可
7、接受的水平，应考虑（ A ）A追加审计程序或扩大审计范围 B发表无保留意见C发表保留意见 D发表无法表示意见二、多项选择题:本大题共10小题， 每小题2分，共20分。21下列审计证据的充分性与适当性之间的内在关系阐述，正确的有（ AD ）A审计证据的适当性会影响审计证据的充分性B审计证据的充分性较高，适当性就较低C审计证据的相关性与可靠性存在缺陷时，可以获取更多的审计证据数量弥补D审计证据的相关性与可靠性较高时，所需证据的数量相对较少E审计证据的充分性与适当性不存在关系22审计报告应当包括的内容有（ ABCE ）A标题与收件人 B意见段 C责任段 D管理建议书 E报告日期23下列情况需要对应付
8、账款明细账进行函证的有（ ABC ）A被审计单位处于经济困难阶段 B被审计单位内部控制制度薄弱C被审计单位职员有舞弊嫌疑 D应付账款账面可能被低估E外币应付账款的折算汇率有误24在财务报表审计中，注册会计师结合购货业务进行审计的项目通常有（ BD ）A预收账款 B应付账款 C应收票据 D预付账款 E应收账款25注册会计师在审计营业收入与应收账款时可以使用的比率有（ BCDE ）A存货余额与流动资产的比率B应收账款周转率C销售退回和折让与销售收入的比率D坏账准备与应收账款余额的比率 E应收账款增加与销售收入增加的比率26下列各项有关注册会计师审计的说法，正确的有（ BD ）A注册会计师审计是政府
9、审计的补充B注册会计师审计是一种有偿审计C注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计D注册会计师审计体现为双向独立E注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果27在确定应收账款函证数量的大小、范围时，注册会计师应考虑的主要因素有（ BCDE ）A回函的可能性 B被审计单位内部控制的强弱 C以前年度的函证结果 D函证方式的选择 E应收账款在全部资产中的重要性28在实施财务报表审计时，注册会计师更应关注“完整性”认定的项目有（ ABD ）A应付账款 B营业费用 C营业收入 D管理费用 E存货29注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括（ ABCDE ）A错报对遵守
10、法律法规要求的影响程度B错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度C错报掩盖收益或其他趋势变化的程度D错报对增加管理层报酬的影响程度E错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度30注册会计师对于销售成本的审计可以采取的方法有（ ABCD ）A分析存货周转率 B分析毛利率 C对商品的发出进行截止测试 D对生产成本进行审查 E分析应收账款周转率三、名词解释题:本大题共2小题，每小题2分，共4分。31审计准则：审计准则是规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论(1分),出具审计报告的专业标准(1分)(或是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范(1分)和衡
11、量审计工作质量的客观标准(1分)。32总体审计策略：总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划(1分),是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划(1分)。四、简答题:本大题共2小题，每小题5分，共10分。33简述内部控制的局限性。答：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证(1分)。内部控制存在的固有局限性包括:(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。(2分)(2)可能由于两个或更多的人员进行申通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。(2分)34审计实践中人们可以按照不同的标准对审计进行分类
12、。下列列示了一系列分类下的具体审计概念：报送审计、内部审计、财务报表审计、政府审计、事中审计、就地审计、风险导向审计、事后审计、经营审计、制度基础审计。要求：将上述所有审计概念按照相应的标准予以归类，并指出其分类的标准。答：(1)内部审计、政府审计，按审计的主体分类;(1分)(2)财务报表审计、经营审计，按审计的目的和内容分类;(1分)(3)事中审计、事后审计，按审计实施的时间分类;(1分)(4)报送审计、就地审计，按审计执行的地点分类;(1分)(5)风险导向审计、制度基础审计，按审计所依据的基础和使用的技术分类。(1分)五、论述题:本大题共1小题，每小题10分，共10分。35试述应从哪四大方
13、面评估重大错报风险。答：注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险(1分)，应当关注可能表明被审计单位存在重大错报风险的一些事项和情况(1分)。在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关(1分)，还是与财务报表的整体广泛相关(1分)，进而影响多项认定（1分）。应关注控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响（1分），控制对评估认定层次重大错报风险的影响（1分）。注册会计师应当运用职业判断，确定识别特别风险（1分）和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（1分），并就重大错报风险的控制以及内部控制重大
14、缺陷与治理层和管理层沟通（1分）。六、案例分析题:本大题共3小题，每小题12分，共36分。36A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。(2)A注册会计师拟利用2017年度审计中获取的有关生产与存货循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。(3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格
15、和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。(4)在审计报告日后，A注册会计师着手对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答：第(1)项，不恰当。(1分)注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计
16、过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。(1分)第(2)项，恰当。(2分)第(3)项，不恰当。(1分)识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性(或者:注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿)。(1分)第(4)项，不恰当。(1分)在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。(1分)第(5)项，恰当。(2分)第(6)项，不恰当。(1分)在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前到除或废弃任何性质的审计工作底稿。(1分)【答案要点及评分标准】:每项2分，结论与理由各
17、1分，结论错不得分。37A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2018年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的55。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师于2018年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘审计底稿内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存
18、货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。答：(1)不存在。(2分)(2)存在。(1分)对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。(1分)(3)存在。(1分)应当进行
19、必要的开箱检查。(1分)(4)不存在。(2分)(5)存在。(1分)应当确定收到的存货是否应纳入2018年12月31日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。(1分)(6)存在。(1分)应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。(1分)【答案要点及评分标准】:每项2分，理由与结论各1分，结论错不得分。38资料：诚信会计师事务所派出的审计项目组在审查郎朗公司2018年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现郎朗公司应收账款(可容忍错报为90万元)存在错报情况(性质均不重要)外，没有发现其他项目存在错报。对应收账款项目的审计采用抽样方法进行
20、，具体资料如下：(1)注册会计师运用抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为485万元。 (2)按照郎朗公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，郎朗公司管理层未能给予合理的解释。(3)通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，账簿反映的销货退回发生金额为70万元。要求：(1)指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额。(2)根据资料确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体的应对措施。(3)如果资料(3)账簿反
21、映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。答：(1)资料(1)中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为(485-300)=185万元(1分);资料(2)的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为(100-65)=35万元(1分);资料(3)中的错报属于通过实质性分析程序推断出来的错报，具体的错报金额为(80-70)=10万元。(1分)(2)由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，他们的和(185+35+10)即为尚未更正的错报的汇总数(230万元(2分)。因这一汇总数低于财务报表层次的重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。(2分)(3)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为:185+35+80=300万元(2分)，达到了财务报表层次的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险(1分)。如果管理层拒绝调整财务报表，井且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。(2分)
