1、内 容1.建筑业分类、经营流程和特点2.涉及的主要文件3.增值税的一般规定4.预收款业务处理5.跨县（市）提供建筑服务业务处理6.分包差额征税业务处理7.案例 一、建筑业分类、经营流程和特点（一）行业分类（2017版国民经济行业分类）：1.房屋建筑业；2.土木工程建筑业；3.建筑安装业；4.建筑装饰、装修和其他建筑业。（二）生产经营流程 项目考察公司投标成立项目部编制计划成本项目实施项目完工项目部解散（三）特点 1.产品特点：固定性、单件性和多样性、形体庞大和使用寿命长、产权不完整性。2.经营管理特点：劳动用工关系复杂、工程发包形式多样、资金占用量大。3.会计核算特点：分级管理和核算、收入确认
2、难、成本归集难、资产管理难。二、涉及的主要文件 1.财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）2.国家税务总局关于发布的公告 3.国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）4.财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知（财税201758号）三、增值税的一般规定（一）税率和征收率（二）一般纳税人和小规模纳税人（三）一般计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额=含税销售额/(1+税率)-当期可抵扣进项税额 小规模纳税人和一般纳税人简易计税方法：含税销售额/(1+征收率)*征收率（四）一般纳税人可适
3、用简易计税方法的情形：老项目、甲供材（全部或部分）、和清包工。（五）可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额 四、预收款业务处理（一）政策规定：纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照以下规定的预征率（2%或3%）预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。注：建筑服务预收款的判定？（二）发票开具：收到预收款时，开具不征税发票（“612”字头），销售实现后开具正式销售发票（“305”字头，备注
4、栏应注明建筑服务发生地县市或区名称及项目名称）。（三）税款计算及申报：按以下公式计算应预缴的税款，在次月申报期内填报增值税预缴税款表并预缴税款。应预缴税款=（预收款-支付的分包款）（1+适用税率或征收率）2%（或3%）五、跨县（市）提供建筑服务业务处理（一）政策规定：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应向服务发生地税务机关预缴税款（2017年5月1日起在同一地级行政区范围内跨县市提供建筑服务不再预缴税款）：（二）税款计算及申报表：按以下公式计算应预缴的税款，在次月申报期内填报增值税预缴税款表并预缴税款，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+适用税率或征收率）2%（或3%）纳税人
5、取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应向机构所在地税务机关申报纳税。六、分包差额征税业务处理（一）政策规定：纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用 注：建筑业分包的概念？（二）差额征税扣除凭证：取得的增值税发票（一般为普票）（三）差额征税发票开具：选择“差额征税”开票功能，（四）税款计算及申报表：应纳增值税=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%）3%；七、案 例 案例一：某建筑公司与A医院签订了一项总造价（含税）为10300
6、万元的固定造价合同，承建门诊大楼，工程建设期为20个月，合同规定工程于2018年1月1日开工，2019年8月30日完工并交付使用。开工时预计工程总成本9000万元，到2018年底，由于材料价格上涨，实际总成本达到9200万元。至2019年8月底工程如期完工，该公司为一般纳税人，该项目适用简易计税方法，相关资料如下，请做出相应的会计处理（税收只核算增值税）：项目项目 2018年度年度2019年度年度至本期止已实际发生成本54009200完成合同尚需发生成本3600已结算的工程价款60004300实际收到的工程价款50005300 具体会计处理如下：（一）确认各年度的合同完工进度如下：项目项目 2
7、018年度年度2019年度年度合同总金额1030010300至目前为止发生的成本54009200完成合同尚需发生的成本3600合同预计总成本90009200预计合同毛利13001100完工进度60%100%（二）确认各年度的合同收入、毛利和费用如下：年份年份项目项目年末累计年末累计以前年度以前年度确认确认本年度确认本年度确认2018合同收入（1030060%）合同毛利（130060%）合同费用（收入-毛利）61807805400618078054002019合同收入合同毛利合同费用10300110092006180780540041203203800（三）编制会计分录：1.2018年：（1）登
8、记实际发生的合同成本 借：工程施工-合同成本 54000000 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 54000000（2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 60000000 贷：工程结算 60000000（3）登记已收到的工程价款 借：银行存款 50000000 贷：应收账款 50000000（4）确认的合同收入、毛利和费用 借：主营业务成本 54000000 工程施工-合同毛利 7800000 贷：主营业务收入 600000000 应交税费-简易计税 1800000 2.2019年：（1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工-合同成本 38000000 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧
9、等 38000000（2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 43000000 贷：工程结算 43000000（3）登记已收到的工程价款 借：银行存款 53000000 贷：应收账款 53000000（4）确认的合同收入、毛利和费用 借：主营业务成本 38000000 工程施工-合同毛利 3200000 贷：主营业务收入 40000000 应交税费-简易计税 1200000（5）结转“工程施工”与“工程结算”科目余额 借：工程结算 10300000 贷：工程施工-合同成本 92000000 工程施工-合同毛利 11000000（实际毛利为多少？）案例二：甲公司和乙公司均从事建筑服务，甲和乙分别
10、登记注册在A县和B县（A和B不在同一地市），甲为一般纳税人，所有工程项目均适用一般计税方法，乙为小规模纳税人，。2019年5月，甲公司与在B县一从事房地产开发的丙公司签订了施工项目，合同总额1000万元，甲公司将其中的工程劳务200万元分包给乙公司，并签订了分包合同。2019年8月，甲和乙均已完成工程进度20%，并按工程进度收取了工程款，甲8月取得并认证抵扣钢材和水泥进项税额10万元，无期初留抵。假定除上述业务之外，甲和乙均未发生其它涉税业务。请问：甲和乙如何缴税，发票如何开具，增值税申报表如何填写。解答：一、乙公司：（一）在B县申报缴纳增值税=200000020%(1+3%)3%=11650
11、.49元（二）自行开具或申请税务代开增值税专用发票，价款388349.52元（=200000020%1.03)，税额11650.49元。二、甲公司：（一）在B县预缴增值税=（1000000020%-200000020%）(1+9%)2%=1467889.912%=29357.80元（二）假定甲收到乙的分包劳务专票也在8月认证抵扣，则甲在A县申报缴纳增值税=销项税额-进项税额-已预缴税额=1000000020%(1+9%)9%-100000-11650.49-29357.80=165137.61-100000-11650.49-29357.80=24129.32元（三）自行开具增值税专用发票，价款1834862.39元（=1000000020%1.09)，税额165137.61元。（四）申报表填写：B县和A县 其它税种的缴纳：附加税费、资源税、印花税。谢 谢!
