1、税收筹划的概念和特点税收筹划的分类税收筹划的目标税收筹划的原则税收筹划产生原因和实施条件影响税收筹划的因素123456目录CONTENTS税收筹划的实施流程7税收筹划的积极作用8税收筹划的概念税收筹划的概念1.1.11.1.21.1.31.1.4税收筹划的发展税收筹划的发展税收筹划的特点税收筹划的特点税收筹划与偷税收筹划与偷税、逃税、抗税、逃税、抗税、骗税、避税、骗税、避税的区别税的区别1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排,以达到缴纳最低税收之目的。荷兰国际财政文献局国际税收词典税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用
2、税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。印度税务专家N.J.雅萨斯威个人投资和税收筹划几种代表性的观点1.1.1 税收筹划的概念人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划少纳税和递延(晚)缴纳税收是税收筹划的目标所在。美国南加利福尼亚州立大学W.B.梅格斯博士会计学本书认为：税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。几种代表性的观点1.1.2 税收筹划的发展“税收筹划”真正为社会关注和被法律所认可20世纪30
3、年代12014税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生,新作不断,这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展同时3随着社会经济的发展,税收筹划日益成为纳税人理财或企业经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分近三十年来220141.1.2 税收筹划的发展20142014我国税收筹划发展缓慢存在的主要问题税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国,税收筹划开展较晚,发展较为缓慢。税收筹划意识淡薄、观念陈旧税法立法和宣传滞后我国税收制度不够完善税务代理等税务服务水平还有待提高征管水平仍有待提高存在的主要问题234151.1.3 税收筹划的特点税
4、收筹划特点合法性风险性综合性专业性筹划性多样性1.1.3 税收筹划的特点 合法性合法性是税收筹划最本质的特点,也是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法的前提下,当存在多种可选择的纳税方案时,纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术,选择低税负方案,这种纳税人对税收政策的能动反应也正是税收政策能够引导经济、调节纳税人经营行为的重要前提。1.1.3 税收筹划的特点 筹划性筹划性有事先规划、设计、安排的含义,这是税收筹划的本质特点之一。在经济活动中产生的纳税义务通常具有滞后性,对企业而言,通常是在企业交易行
5、为发生之后才产生了增值税、消费税或营业税的纳税义务;一般在收益实现或分配以后,才发生所得税的纳税义务;在取得财产或处置财产以后,才有可能缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。另外,税收规定是有针对性的,因纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这也向纳税人提供了可选择低税负的机会。1.1.3 税收筹划的特点 风险性所谓税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大于收益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为,具有长期性和预见性的特点,所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样,也存在风险,特别是当税收筹划
6、的基本条件发生变化,或筹划的方法选择不当,或筹划主体专业水准有限时,税收筹划的风险不可避免。税收筹划的风险则主要表现在以下几方面:(1)筹划条件风险。(2)筹划时效性风险。(3)征纳双方认定差异的风险。1.1.3 税收筹划的特点 多样性多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。各税种在规定的纳税人(主体)、征税对象(客体)、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异,尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异,这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会,也就决定了税收筹划在全球范围内的普遍存在和形式的多样性。将税收筹划实施的方式归纳起来有两大类:一是单个税种的筹划,如
7、个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等;二是围绕不同经营活动进行的筹划,如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹划、企业功能管理税收筹划等。税收筹划的内容也具有多样化,既有税收优惠政策的充分运用,也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较运用。1.1.3 税收筹划的特点 综合性综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长,而不是着眼于个别税种税负的高低。这是因为,一种税少纳了,另一种税有可能要多缴,整体税负不一定减轻。另外,纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行投资、经营决策时,除了考虑税收因素外,还应该考虑其他多种因素,趋利避害,综合决策,以达到总体收益最大化的目的。
8、1.1.3 税收筹划的特点 专业性专业性是指税收筹划已经形成一项专门的服务,需要由专业人员来进行。面临社会大生产,全球经济日趋一体化,国际经贸业务日益频繁,规模也越来越大,而各国税制也越来越复杂,仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心,作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国,尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务,说明税收筹划向专业化发展的特点。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划偷税、逃税、抗税、骗税、避税 税收筹划的基本特点之一是合法性偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的各国对违反税法的行为根据其情节轻
9、重均规定了相应的处理办法。我国对违法行为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的中华人民共和国税收征收管理法(以下简称税收征管法)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑处以罚金。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划与偷税偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，应该受到处罚。法规链接中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国主席
10、令第49号第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别法规链接中华人民共和国中华人民共和国刑法刑法第二百零一条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴
11、或者少缴应纳税款的，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,数额较大并且占应纳税额10%以上的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处罚金。经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,并且接受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,5年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚的除外。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划与
12、偷税目前,企业在税收筹划问题上存在着两个问题:一是不懂得避税与偷税的区别,把一些实为偷税的手段误认为是避税;二是明知故犯,打着税收筹划的幌子行偷税之实。有不少企业避税心切,或者受到一些书籍的误导,以致良莠不分把偷税行为当成了税收筹划,直到受到法律的制裁。客观地说,避税与偷税虽然在概念上很容易加以区分,但在实践当中,二者的区别有时确实难以掌握。有时,纳税人避税的力度过大,就成了不正当避税,而不正当避税在法律上就可被认定为是偷税。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划与逃税逃税是指纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款。法规链接中华人民共
13、和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国主席令第49号第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别性质不同采取手段不同目的不同逃税的目的是为了减轻税收负担而不顾及后果和影响,而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规章的基础上,运用一些不违
14、法的方法来达到使企业价值最大化的目的。逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被社会和法律接受的。发生时间不同逃税是在税收义务发生之后,而税收筹划具有明显的前瞻性,即发生在纳税义务发生之前。税收筹划与逃税区别1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别逃税与偷税有共性,即都有欺诈性、隐蔽性,都是违反税法的行为。但逃税在操作上更具有直接性,是企图将应税行为变为非应税行为,从而达到逃避纳税,即不纳税的目的。各国对逃税一般都没有单独的处罚规定,而是归入偷税行为,按偷税处罚,我国也不例外。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划与抗税抗
15、税是指纳税人以暴力、威胁方式拒不缴纳税款的行为。法规链接中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国主席令第49号第六十七条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别实施手段不同目的不同性质不同税收筹划与抗税区别抗税是违法的,严重的抗税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被社会所接受并认可的。抗税的目的是为了减轻税收负担而像
16、偷税和逃税一样,不顾及后果和影响。而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为,而税收筹划是采取不违法的手段。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划与骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为,即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款,而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。法规链接中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国主席令第49号第六十六条
17、以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划与避税 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷,通过对经营及财务活动的精心安排,以期达到纳税负担最小的经济行为。比如20世纪六七十年代,美国的公司所得税税负较重,不少公司就通过“避税地”进行避税,把利润通过关联交易转移到“避税地”公司的账户上,从而大大减少了美国本土总机构的账面利润,减少了纳税。这当然损害了美国的财政利益,但在
18、当时缺乏反避税法律约束的环境下,政府也只好默认。避税作为市场经济的特有现象,会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善,避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划与避税随着税收法规制度的不断完善、国际协调的加强,避税技术也在不断发展和深入,有的文献甚至将税收筹划和避税画等号。在不同的国家,政府对两者的态度也有不同。有的在法律上努力将避税纳入打击范围。我们倾向于将正常的避税行为与税收筹划放在一起考虑,尤其在进行国际税收筹划时更是如此。1.2 税收筹划的分类按涉及的不同税种进行划分按税收筹划供给主体的不同进行分类按税收筹划
19、所涉及的区域分类按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分按税收筹划需求主体的不同进行分类1.2 税收筹划的分类主要是在个人投资理财领域进行的。主要是对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。法人税收筹划自然人税收筹划1.2.1 按税收筹划需求主体的不同进行分类1.2 税收筹划的分类是跨国(境)纳税主体利用国家(地区)与国家(地区)之间的税收政策差异和国际税收协定的条款进行的税收筹划。指从事生产经营、投资理财活动的非跨国(境)纳税人在国(境)内进行的税收筹划。主要依据的是国内的税收法律法规,为企业谋取正当合法的
20、税收利益。国内税收筹划国际税收筹划1.2.2 按税收筹划所涉及的区域分类1.2 税收筹划的分类指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划委托税收筹划1.2.3 按税收筹划供给主体的不同进行分类1.2 税收筹划的分类指企业将税收作为投资决策中的一个重要因素,在投资活动中充分考虑税收影响,从而选择税负最合理的投资方案的行为投资决策中的税收筹划1.2.4 根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素,从而选择最有利于自己的生产经营方案的行为。生产经营中的税收筹划指企业通过对经济
21、形势的预测及其他因素的综合考虑,选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。成本核算中的税收筹划指企业在分配经营成果时充分考虑各种方案的税收影响,选择税负最轻的分配方案的行为。成果分配中的税收筹划1.2 税收筹划的分类1.商品劳务税是可以转嫁的间接税,加之商品劳务税的税收弹性相对较小,因此税收筹划的空间相对于所得税也比较小。商品劳务税的税收筹划1.2.5 按涉及的不同税种进行划分所得税的税收筹划财产税的税收筹划资源税的税收筹划行为目的税的税收筹划2.所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置等涉税项目的税收筹划。所得税
22、的税收弹性相对较大,其税收筹划的空间也相对比较大,效果往往比较明显。目前这类(直接税)税收筹划的需求较大。1.2 税收筹划的分类漏洞派税收筹划也称为避税派税收筹划,该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划,进而谋取税收利益不违法。又被称为节税派税收筹划,该税收筹划学派认为税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策,其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。政策派税收筹划漏洞派税收筹划1.2.6 按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分1.3 税收筹划的目标税收筹划的总体目标“实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标”理想的税收筹划是节税、税后利润最大化和价值最大化三者的统一。所谓企
23、业价值最大化是指企业经理人在资源、技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最大化。三者的统一往往是很困难的,当三者发生矛盾时,应以企业价值最大化为决策依据。以节税和税后利润最大化为目标的税收筹划是税收筹划发展的低级阶段,以企业价值最大化为目标的税收筹划才是税收筹划发展的高级阶段。1.4 税收筹划的原则原则123系统性原则预见性原则合法性原则4时效性原则5保护性原则1.4 税收筹划的原则1.4.1 系统性原则根据系统性原则,税收筹划不能仅仅着眼于法律上的思考,更重要的是,应该着眼于企业总体的管理决策,在进行税收筹划的时候,要同时注意税收因素和非税收因素的影响,如企业的整体目标、企业所处外部条件的变迁
24、、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法和税率的可能变化和国家规定的非税收奖励等。1.4 税收筹划的原则1.4.1 系统性原则税收筹划必须服从、服务于企业财务管理的总体目标,必须注重综合平衡。(1)考虑风险：国家实施税收优惠是通过给纳税人提供一定税收利益而实现的,但并不等于纳税人可以自然地得到这种优惠政策,因为税收优惠往往都是与纳税人的投资风险并存的,所以,税收筹划必须注意收益与风险的综合平衡。(2)整体税赋：纳税是一个过程,企业税收筹划不能只注重于某一纳税环节中个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重,应认真衡量税收筹划中节税与增税的综合效果。(3)企业整体目标：有时税收筹划的节税
25、目标与企业整体理财目标也会出现矛盾。一是税收支出与其他成本支出的矛盾。二是节税与现金流量的矛盾。三是如果企业在实施税收筹划过程中片面地追求节税及自身效益的提高,则会扰乱正常的经营理财秩序,导致企业内在经营机制的紊乱,并最终招致企业更大的潜在损失。因此,将税收筹划看做是一种单纯的节税行为是不可取的。1.4 税收筹划的原则1.4.2 预见性原则企业税收筹划必须在纳税义务发生之前,通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。税收筹划的实质是运用税法的指导通过安排生产经营活动来安排纳税义务的发生。在经济行为发生後,纳税项目、计税依据和税率已成定局后,再实施少缴税款的措施,无论是否合法,都不能认为是税
26、收筹划(雖仍有减税空间)。1.4 税收筹划的原则1.4.3 合法性原则税收筹划的一个显著特点在于合法性,不符合税收法律规范的纳税安排就不属于税收筹划。税收筹划的合法性原则,包括三个方面内容:(1)以依法纳税为前提。(2)以合法节税为方式。(3)以贯彻立法精神为宗旨。1.4 税收筹划的原则1.4.4 时效性原则 近几年我国进行了增值税转型、营改增试点、资源税从价计征等税制改革,有些具体税种的征管也经常有一些调整。某一个税收筹划方案以前可能是有效的,但是税法变动可能致使其无效,甚至导致违反税法的事件发生。这就要求纳税人或税收筹划的策划者关注税法的变动,及时调整税收筹划的方案。1.4 税收筹划的原则
27、1.4.5 保护性原则(账证完整原则)就企业税收筹划而言,保护账证完整是最基本且最重要的原则。税收筹划是否合法,首先必须通过纳税检查,而检查的依据就是企业会计凭证和记录。如果企业不能依法取得并保全会计凭证,或者记录不健全,税收筹划的结果可能无效或者打折扣。从财务管理的要求来讲,税收筹划也不仅仅是一种短期性的权宜之计,而是一种值得而且也应该不断总结、不断提高的理财手段。因此,对税收筹划执行结果进行总结评价,分析执行结果与目标差异的原因,从而提高企业税收筹划的水平与能力,保持各种凭证与记录的完整性,也是十分必要的。1.5 税收筹划产生的原因和实施条件税收筹划产生的基本前提税收筹划产生的客观原因税收
28、筹划是纳税人应有的权利1.5.11.5.21.5.31.5.1 税收筹划产生的基本前提1.市场经济体制2.税收制度的“非中性”和真空地带的存在3.完善的税收监管体系1.5.1 税收筹划产生的基本前提-1-市場經濟體制的存在1.市场经济体制在计划经济体制下,企业吃国家的大锅饭,实现的利润大部分上缴财政,几乎没有自身利益可言。企业即使通过税收筹划减轻了税负,也只不过是将税收转化为利润上交国家。因此,税收筹划没有存在的必要。只有在市场经济体制下,企业真正成为市场的主体,享受独立的经济利益,同时在激烈的竞争中产生对成本控制的需求,税收筹划才有存在及发展的空间。1.5.1 税收筹划产生的基本前提-2各国
29、政府在制定税收制度时,为了实现不同的目标,都会设计许多差异化的政策以及不同经济事项的差异化处理方法。这使得税收制度在执行过程中呈现出“非中性”,理性的企业自然会选择符合自己最大化利益的方案,并有意识地事先安排与筹划。作为税收政策的制定者,政府不可能获取完整信息,因此,任何税收政策都不可能能对现实的所有情况、所有交易和事项产生约束,从而必然留下真空地带,形成税法空白。利用税法空白进行税收筹划,是许多纳税人最为本能的一种税收筹划方式。2.税收制度的“非中性”和”真空地带”的存在1.5.1 税收筹划产生的基本前提-3税收监管的存在增加了企业进行税收欺诈的成本,从而抑制企业利用税收欺诈降低税负的行为。
30、如果整个社会税收监管水平较高,形成良好的税收执法环境,纳税人要想获得税收收益,只能通过税收筹划方式进行3.完善的税收监管体系1.5.2 税收筹划是纳税人应有的权利 现代企业一般有四大基本权利,即生存权、发展权、自主权和自保权,其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税是有关企业的重大利益之事,享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。税收筹划是纳税人的一项基本权利,纳税人在法律允许或不违反税法的前提下,有从事经济活动获取收益的权利,有选择生存与发展、兼并与破产的权利,税收筹划所取得的收益应属合法权益。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护,属于纳税人应有的经济权利。
31、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用,属于纳税人应有的社会权利。生存权发展权自主权自保权现代企业四大基本权利1.5.3 税收筹划产生的客观原因1.5.3.1 国内税收筹划产生的客观原因1.5.3.2 国际税收筹划产生的客观原因1.5.3.3 税收筹划产生的主观原因1.5.3.4 税收筹划的实施条件1.5.3.1 国内税收筹划产生的客观原因税种的税负弹性课税对象(客体)金额可调整性3税收优惠5纳税人(主体)可变通性2税率上的差异性411.5.3.1 国内税收筹划产生的客观原因税种的税负弹性所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言,某种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小,即
32、税源大的税种,其税负弹性也大。企业所得税和个人所得税的税负弹性较大,因为不论税基宽窄、税率高低和扣除项目多少或数额多少,所得税总有一定的弹性幅度。纳税人(主体)的可变通性（居民非居民）任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定,特定的纳税人交纳特定的税。课税对象金额上的可调整性税额的计算关键取决于两个因素,一是课税对象金额（税基）,二是适用税率。1.5.3.1 国内税收筹划产生的客观原因税率上的差异性(高度累進)所得税的累进税率能大大激发人们进行税收筹划的动机。高边际税率常常使人们望而生畏,低边际税率对人具有磁石般的吸引力。因为高、低边际税率一般相差好几倍,有的甚至十几倍,它对税负轻重的影响
33、实在不能不让人心动。税收优惠(鼓励)税收优惠是国家税制的一个组成部分,是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。它的形式包括税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等。1.5.3.2 国际税收筹划产生的客观原因国家间税收管辖权的差别税制因素3税收执法效果的差别2其他因素411.5.3.2 国际税收筹划产生的客观原因(参第八章)国家间税收管辖权的差别税收管辖权,是指一国政府在征税方面所实行的管理权力。税收管辖权有三种,即居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。在实践中,世界上没有哪个国家单纯地行使一种税收管辖权,大多数国家以一种税收管辖权为主,以另一种税收管辖权为补
34、充,只是各国的侧重点不同。居民管辖权公民管辖权地域管辖权税收管辖权1.5.3.2 国际税收筹划产生的客观原因国家间税收管辖权的差别每个国家由于其国体或政体不同,导致其管理国家的方式和方法有所不同,反映在税收的管理上,各国对税收的管辖权的规定往往有差别。因为国与国之间的差异,在国家之间的衔接上,就可能形成某种重叠和漏洞,从事国际贸易或在不同国家间开办跨国公司,就可以利用这些差别和漏洞,将自己的税收负担降到最低水平。基于这个角度,可以从如下三个方面进行税收筹划:两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收筹划两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国税收筹划1
35、231.5.3.2 国际税收筹划产生的客观原因税收执法效果的差别为了使税款应征尽征,国家有关部门要做两件事情:一是通过立法程序逐步降低税收负担,按照税收法定主义原则,完善税法并严格执法。二是增大财政支出的透明度,使纳税人清清楚楚地知道自己所纳税款确实已十分必要地用于与纳税人有关的社会“公共需要”,养成纳税人自觉纳税的意识。从长远看,这也是建设社会主义法治国家的需要。1.5.3.2 国际税收筹划产生的客观原因税制因素由于各国的自然资源禀赋不同,生产力发展水平差异较大,不同的国家必将采取相应的财政经济措施和办法,反映在有关税收法规上,也将会出现明显的差别。这样的差别主要表现在以下几个方面:主要差别
36、2.税基的差异和税种类型的差异4.征税对象的差异3.税率差异5.纳税人差异1.税种的差异6.税收征收管理方式上的差异7.税收优惠内容与形式上的差异1.5.3.2 国际税收筹划产生的客观原因其他因素1各国对避税的认可程度及反避税方法上的差别关境与国境的差异23技术进步单击此处添加标题4资本流动外汇管制与住所的影响5单击此处添加标题通货膨胀61.5.3.4 税收筹划的实施条件具备必要的法律知识具备相当的收入规模具备税收筹划意识1.5.3.4 税收筹划的实施条件具备必要的法律知识纳税人除对税法熟练掌握,能灵活自如地运用外,还要具备投资、生产、销售以及财务和会计等方面的法律知识。作为纳税人,要特别了解
37、国家的税收优惠政策。1.5.3.4 税收筹划的实施条件具备相当的收入规模税收筹划作为一种理财活动,与其他财务管理活动一样,风险与收益并存,成本与收益并存。如果企业规模过小,缴纳税种可能有限,经营业务比较简单,可以选择的处理方法不多,因此筹划的空间会比较狭窄且也可能因为筹划成本较高而显得得不偿失。相反,大企业缴纳税种繁多,经营业务和会计处理都比较复杂,并且有可能形成集团公司或者产生国际业务,此时筹划空间相对较大。例如,很多跨国公司的财务机构中都设置有“税务部”,聘任“税务经理”,专门从事税收筹划的实际操作。1.5.3.4 税收筹划的实施条件具备税收筹划意识税收筹划的直接动力就是纳税人税收筹划意识
38、的强烈与否。只有纳税人具备了一定的法律常识,意识到税收筹划的重要作用,才能产生直接的税收筹划行为。如果纳税人的税收筹划意识薄弱,即使有再好的外部条件,也不可能付诸行动。1.6 影响税收筹划的因素纳税人的风险类型1234纳税人的自身状况企业行为决策程序税制因素5企业税收筹划需要多方合力1.6.1 纳税人的风险类型 纳税人的诸多涉税行为是要冒一定的风险或者要付出一定代价的。具有风险偏好的纳税人会多做一些高风险的事,而厌恶风险的纳税人则是在确定有十足把握的情况下才出手。1.6.2 纳税人的自身状况纳税人自身状况主要包括纳税人的经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。一般来说,企业的经营规模越大,组
39、织机构越复杂,业务范围越广,税收筹划的空间就越大;对于规模比较小的企业其税收筹划的空间相对来说就比较小。1.6.3 企业行为决策程序税收政策基本上是随着经济环境的变化而适时地进行调整的。企业如不能及时迅速地抓住这些税收政策调整而带来的机遇,就很可能会丧失掉税收筹划的机会,因此企业行为决策程序的简化有利于进行税收筹划。如果企业的行为决策程序比较复杂,比如税收筹划方案需要经财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研究,此时税收筹划决策涉及的部门或人员的审核层次较多,税收筹划方案的落实就会比较困难。1.6.4 税制因素税制因素对税收筹划的影响比较大,也是纳税人无法控制的客观因
40、素。税收制度刚性越大,弹性越小,或者税收优惠越少,纳税人进行税收筹划的可能性和空间就越小。因此一个国家税制的弹性大小和优惠政策的多少,决定了纳税人税收筹划的可能性和可操作空间。1.6.5 企业税收筹划需要多方合力企业税收筹划需要会计、管理者和中介机构三者的全力配合。高品质而又合理合法的税收筹划依赖于高质量的会计信息；企业领导负有使企业发展增值的主要责任,同时具有最高的决策权；中介机构(税务所)具有较强的专业业务能力、广泛的信息沟通渠道和独立公正的中介身份等优点。1.7 税收筹划的实施流程2.收集信息与目标确定1.主体选择4.实施与反馈3.方案例示、分析与选择企业可以由企业内部人员自行制定税收筹
41、划策略,也可以“外包”给专业机构。收集信息是税收筹划的基础,只有充分掌握了信息,才能进一步制定税收筹划策略。在掌握相关信息和确立目标之后,策略制定者可以着手设计税收筹划的具体方案。企业按照选定的税收筹划方案,对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或改变,同时记录筹划方案的收益。1.8 税收筹划(学)的积极作用税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识,抑制偷、逃税等违法行为税收筹划有助于实现纳税人利益最大化税收筹划有助于税收法律法规的完善税收筹划有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高13241.8 税收筹划的积极作用税收筹划有助于优化产业结构和资
42、源的合理配置从长远和整体上看税收筹划有助于国家增加税收税收筹划有助于税务服务行业的健康发展567关键术语税收筹划 筹划性 偷税 逃税 抗税 避税 合法性原则 法人税收筹划 企业的四大权利 税收管辖权 税负弹性 纳税人定义上的可变通性税率上的差异性 税收优惠 通货膨胀 资本的流动限制思考题1.什么是税收筹划什么是税收筹划?2.税收筹划的特点有哪些税收筹划的特点有哪些?3.税收筹划与偷税有何区别税收筹划与偷税有何区别?税收筹划与避税有什么关系税收筹划与避税有什么关系?4.怎样理解税收筹划的合法性原则怎样理解税收筹划的合法性原则?5.“税收筹划可以促进纳税人依法纳税税收筹划可以促进纳税人依法纳税”,你同意这种说法吗你同意这种说法吗?6.为什么说税收筹划是纳税人应有的权利为什么说税收筹划是纳税人应有的权利?7.税收筹划产生的原因是什么税收筹划产生的原因是什么?8.实施税收筹划的前提条件是什么实施税收筹划的前提条件是什么?9.税负的弹性对税收筹划有什么影响税负的弹性对税收筹划有什么影响?10.在进行税收筹划时应注意哪些问题在进行税收筹划时应注意哪些问题?11.影响税收筹划的因素有哪些影响税收筹划的因素有哪些?12.税收筹划的积极作用有税收筹划的积极作用有哪些哪些?
