1、1 第第八八章章 会计核算报告会计核算报告 编制前的准备编制前的准备n 帐项调整帐项调整n 财产清查财产清查n 对账和结账对账和结账2第第一一节节 账项调整账项调整 一、账项调整的必要性一、账项调整的必要性 原因：会计分期、权责发生制，收支期与归属期不一致（跨原因：会计分期、权责发生制，收支期与归属期不一致（跨期项目），将应属于本期的收入和费用的金额进行配比，正确期项目），将应属于本期的收入和费用的金额进行配比，正确地反映本期收益。地反映本期收益。什么是账项调整什么是账项调整?将跨期项目在会计期末进行调整，主要是将跨期项目在会计期末进行调整，主要是调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。调
2、整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。时间：期末结账前并试算平衡之后，调整后还要进行试算平时间：期末结账前并试算平衡之后，调整后还要进行试算平衡。衡。需要调整的账项：需要调整的账项：(调整分录调整分录)应收收入应收收入 预收收入预收收入 应付费用应付费用 预付费用预付费用3 二、二、账项调整的内容和方法账项调整的内容和方法 1.1.应收收入的调整应收收入的调整u 应收收入：应收收入：是指企业在本期已经获得的属于本期是指企业在本期已经获得的属于本期的收入，但尚未收到的各种收入。的收入，但尚未收到的各种收入。如：存款利息收入、房屋出租收入（后付）如：存款利息收入、房屋出租收入（后付）带息票据的
3、利息收入带息票据的利息收入u结论：结论：如果有应计收入，应在期末编制借记如果有应计收入，应在期末编制借记某一某一资产账户资产账户和贷记某一收入或费用帐户的调整分录。和贷记某一收入或费用帐户的调整分录。【例例1 1】P132P132 4 2.2.预收收入的调整预收收入的调整u预收收入（预收收入（递延收益）递延收益）：是指企业在本期或前期已经收款是指企业在本期或前期已经收款入账，但商品或劳务尚未提供的收入。入账，但商品或劳务尚未提供的收入。如：预收销货款如：预收销货款 预收固定资产租金和包装物租金（先付）预收固定资产租金和包装物租金（先付）u 通过通过“预收账款预收账款”账户核算账户核算u 结论：
4、结论：期末按本期提供部分期末按本期提供部分,确认本期已获得的收入收入确认本期已获得的收入收入（货已发出），应在期末编制借记（货已发出），应在期末编制借记某一负债账户某一负债账户和贷记某和贷记某一收入帐户的调整分录。一收入帐户的调整分录。【例例2 2】P133P1335 3.3.应付费用的调整应付费用的调整u应付费用：应付费用：是指本会计期间已经发生（耗用或受益）的费是指本会计期间已经发生（耗用或受益）的费用，应由本期负担，但尚未实际支付的费用。用，应由本期负担，但尚未实际支付的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应交税费、预提银行借款如：应付职工薪酬、应付租金、应交税费、预提银行借款 利息等利息
5、等u 结论：结论：如有应付费用，期末应编制借记如有应付费用，期末应编制借记某一费用账户某一费用账户和贷和贷记某一负债账户的调整分录。记某一负债账户的调整分录。【例例3-3-例例6 6】P1336 4.4.预付费用的调整预付费用的调整u预付费用（递延费用）：预付费用（递延费用）：本期已经付款入账，但本期已经付款入账，但应由本期和以后各会计期间负担的费用。应由本期和以后各会计期间负担的费用。如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费。如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费。u“预付账款预付账款”账户、账户、“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户u 结论：结论：如有预付费用，期末应编制借记如有预付费用
6、，期末应编制借记某一费用某一费用账户账户和贷记某一资产账户的调整分录。和贷记某一资产账户的调整分录。【例例7 7】P134P1347 5.5.其他调整项目其他调整项目 固定资产折旧费用的调整：固定资产折旧费用的调整：计算方法：直线法计算方法：直线法(平均年限法平均年限法)累计折旧账户累计折旧账户【例例8 8】P135P1358资产减值准备的调整资产减值准备的调整 资产未来可收回金额小于资产账面价值资产未来可收回金额小于资产账面价值 计提范围：应收账款、存货、固定资产等计提范围：应收账款、存货、固定资产等 结论：结论：如资产发生减值，期末应编制借记某一损如资产发生减值，期末应编制借记某一损益帐户
7、和贷记某一资产减值准备账户的调整分录。益帐户和贷记某一资产减值准备账户的调整分录。【例例9 9】P136P136910 第二节财产清查第二节财产清查 一一、财产清查的含义和内容财产清查的含义和内容 财产清查：是指通过各项财产物资的实地盘点或财产清查：是指通过各项财产物资的实地盘点或查核，据以确认其账面结存数与实存数是否相符的查核，据以确认其账面结存数与实存数是否相符的一种会计方法。清查内容：一种会计方法。清查内容：账簿账簿货币资金货币资金实物资产实物资产结算款项结算款项帐面结存数帐面结存数实际结存数实际结存数核对核对1112二二、财产清查的盘存制度财产清查的盘存制度 在财产清查中确定财产物资的
8、实存数量，进而在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。实地盘存制。财产物资在账簿中的记录方法和清查目的各不相同财产物资在账簿中的记录方法和清查目的各不相同13 1.1.实地盘存制（定期盘存制）实地盘存制（定期盘存制）特点：特点：设置存货明细账，平时只登记增加数，设置存货明细账，平时只登记增加数，不登不登记减少数。记减少数。在期末时通过盘点实物确定在期末时通过盘点实物确定存货数量存货数量，并计，并计算结存成本。算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。数字
9、中极有可能存数字中极有可能存在非正常因素。在非正常因素。14期末存货成本、发出存货成本的计算期末存货成本、发出存货成本的计算 期末存货成本期末存货成本=存货盘存数量存货盘存数量购货单价购货单价 本期销售（或耗用）成本本期销售（或耗用）成本 =期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末存货成本期末存货成本15实地实地盘存制的优点、缺点及适用范围盘存制的优点、缺点及适用范围 优点：简化了库存财产物资的明细核算工作优点：简化了库存财产物资的明细核算工作 缺点：缺点：(1)平时在帐面上无法随时反映财产物资的收、平时在帐面上无法随时反映财产物资的收、发、存情况发、存情况 (2)不利于对物资
10、的管理、控制和监督不利于对物资的管理、控制和监督 (3)期末实地盘点工作量大期末实地盘点工作量大 (4)盘点准确性差盘点准确性差 适用范围：价值低、收发频繁的库存物资采用外适用范围：价值低、收发频繁的库存物资采用外 一般很少才采用。一般很少才采用。16 2.2.永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制）特点特点 通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出期末存货成本的方法。结出存货结存数量进而计算出期末存货成本的方法。17永续盘存制下期末存货数量及成本的确定永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定
11、：存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。通过账簿记录计算求得。存货成本的确定：存货成本的确定：本期销售（或耗用）成本本期销售（或耗用）成本 =本期销售（或发出）数量本期销售（或发出）数量购货单价购货单价 期末存货成本期末存货成本 =期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本 或：或：期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量存货单位成本存货单位成本18 永续盘存制的优点与缺点及适用范围永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：优点：（1 1）可随时了解财产物资收、发、结存情可随时了解财产物资收、发、结存情 （2 2）有利存货的日常监督和管理）有利存货的日
12、常监督和管理 （3 3）可以查明帐实是否相符及其不相符的原因）可以查明帐实是否相符及其不相符的原因 缺点：日常核算工作量大缺点：日常核算工作量大 适用范围：适用范围：为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。两种盘存制度清查盘点的目的不同：两种盘存制度清查盘点的目的不同：永续盘存制是为了保证永续盘存制是为了保证账实相符；而实地盘存制是用来计算库存物资的成本。账实相符；而实地盘存制是用来计算库存物资的成本。19三、财产物资清查方法三、财产物资清查方法1.1.库存现金的清查库存现金的清查 清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。“库存
13、现金盘点报告表库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。2021 2.2.银行存款的清查银行存款的清查 清查方法：清查方法：与银行核对账目的方法。（企业的银行存款与银行核对账目的方法。（企业的银行存款日记账与银行日记账与银行“对账单对账单”逐笔核对）逐笔核对）双方余额不等的原因：双方余额不等的原因：双方记账有错、未达账项。双方记账有错、未达账项。清查手续：清查手续：若存在若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”。未达账项：未达账项：含义：对于同一项业务，企业与银行之间由于凭证传含义：对于同一项业务，企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一
14、方已登记入账，另一方由于没有收到有递上的时间差，一方已登记入账，另一方由于没有收到有关凭证而尚未记账的款项。关凭证而尚未记账的款项。22企业已记增加而银行未记企业已记增加而银行未记企业已记减少而银行未记企业已记减少而银行未记银行已记增加而企业未记银行已记增加而企业未记银行已记减少而企业未记银行已记减少而企业未记未达账项的未达账项的 四种情况四种情况“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法：的编制方法：在各自余额在各自余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本企业未付的款项。不能作为原始凭证。对方已付而本企业未付的款项。不能
15、作为原始凭证。举例：举例：P14023 3.3.实物资产的清查实物资产的清查 清查方法：清查方法：实物盘点法实物盘点法 技术推算法技术推算法 清查手续：清查手续：（1 1）盘点结果盘点结果:填写填写“盘存单盘存单”。(是实存数的原始凭证）是实存数的原始凭证）（2 2）账实不符：填账实不符：填“实存账存对比表实存账存对比表”。是用以调整。是用以调整 账簿记录的原始凭证。账簿记录的原始凭证。（3 3）积压和残损变质：填积压和残损变质：填“积压变质报告单积压变质报告单”。4.4.各种债权债务的清查各种债权债务的清查 清查方法：与对方核对账目的方法。清查方法：与对方核对账目的方法。清查手续：应填写清查
16、手续：应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。24 四、财产物资清查结果的处理四、财产物资清查结果的处理251.账户的设置账户的设置待处理财产损溢待处理财产损溢发生的盘亏和毁损数发生的盘亏和毁损数批准后转销的盘盈数批准后转销的盘盈数发生的盘盈数发生的盘盈数批准后转销的盘亏、毁损的数批准后转销的盘亏、毁损的数期末无余额期末无余额26 2.2.存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理盘盈：盘盈：原材料、库存商品原材料、库存商品待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用发生盘盈发生盘盈期末转销期末转销 P144,P144,例例121227盘亏：盘亏：原材料、库存商品原材料、库存商品待处理财产损
17、溢待处理财产损溢管理费用管理费用营业外支出营业外支出其他应收款其他应收款发生盘亏发生盘亏保管人员责任保管人员责任自然损耗、管理不善自然损耗、管理不善 自然灾害净损失自然灾害净损失注：注：此处不考此处不考 虑增值税虑增值税 P143,P143,例例1313：28第三节、结账与对账第三节、结账与对账一一、对账对账 对账对账就是核对账目。就是核对账目。日常核对日常核对平时平时定期核对定期核对期末结帐前期末结帐前 对账的内容：对账的内容：账证核对账证核对 账账核对账账核对 账实核对账实核对29 二二、结账结账 结账是结账是指企业在会计期末对各账簿记录进行的指企业在会计期末对各账簿记录进行的结算工作。结算工作。资产、负债、所有者权益类账户资产、负债、所有者权益类账户 计算出账户的本期发生额和期末余额并将计算出账户的本期发生额和期末余额并将 余额结转下期。余额结转下期。收入费用账户收入费用账户 计算本期发生额，将有关账户的结平。计算本期发生额，将有关账户的结平。30结账时间结账时间：会计期末：月结、季结、年结会计期末：月结、季结、年结31 1.结账的基础工作结账的基础工作32 2.2.结账的基本方法结账的基本方法 月结月结：每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。33季结季结：年结：年结：3.3.结账后的试算结账后的试算
