1、2022-11-191第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式 n内容内容:1.会计要素 2.会计等式n目的要求：目的要求：会计要素和会计等式是基础会计学重要的概念和原理，是学习会计学后续内容的基础。要求学生理解、掌握会计六要素的概念及涵义；掌握会计等式及其变化规律。n重点、难点：重点、难点：1.会计六要素的概念、涵义 2.会计等式 n学时安排：学时安排：6 6学时学时 2022-11-192 第一节 会计要素的构成 会计要素会计要素是指对会计对象具体内容所做的最基本分类，是会计对象基本的、主要的组成部分。根据我国企业会计准则的要求，将会计要素划分为六项，即资产、负债、所有者权益、收
2、入、费用和利润。资产、负债、所有者权益反映企业在一定时点的财务状况，是组成资产负债表的主要内容。收入、费用、利润反映一定时期的经营活动及其成果，是组成损益表的（利润表）主要内容。2022-11-193一、资产一、资产 资产资产是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。它包括各种财产、债权和其他权利。资产的特征、分类如下：返回返回2022-11-194（一）资产的特征（一）资产的特征 1、资产是由于过去的交易或事项所形成的。2、资产是企业拥有或者控制的。拥有指资产的所有权归企业，但控制并不一定指拥有资产的所有权。如企业以分期付款方式购买一辆小汽车
3、、融资租入固定资产。3、资产预期会给企业带来未来经济利益的。2022-11-195（二）资产的分类（二）资产的分类 资产按流动性（变现性）分为：流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产返回2022-11-1961、流动资产流动资产 流动资产流动资产是指企业在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括:现金及各种存款 短期投资 应收及预付款 存货等 流动资产的一个重要特点是它在参加生产经营活动时，其价值一次转移到产品成本或费用中去。返回2022-11-1972、长期投资长期投资 长期投资长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资
4、（如实业投资)。返回2022-11-1983、固定资产固定资产 固定资产固定资产是指使用年限为一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。现在定义：固定资产是指具有以下特征的有形资产：持有目的、使用年限、单位价值三方特征。返回2022-11-1994、无形资产无形资产 无形资产无形资产是指能够为企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。按是否可辨认、能否单独计价分为：可辨认无形资产和不可辨认无形资产（商誉）。按期限分：有限期无形资产（如专利权）和无限期无形资产（非专
5、利技术）。按来源划分：外购、自创、投资者投入、捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得。返回2022-11-19105、长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用是指企业发生的不能全部记入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括企业开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用等。特点：先支付后摊销进费用，即款项的支付在先，然后再进费用。与预提费用相反。返回2022-11-19116、其他资产其他资产 其他资产其他资产是指除以上各项之外的资产，企业不能自由支配使用的资产，包括特准储备物资、冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。返回202
6、2-11-1912二、负债二、负债 负债负债是指由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征、分类如下：返回返回2022-11-1913（一）负债的特征（一）负债的特征 1、负债是基于过去的交易或事项必须已经发生。（是由过去的交易或事项形成）2、负债是企业承担的现时义务。3、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。4、负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。2022-11-1914（二）负债的分类（二）负债的分类 负债按其流动性分为：流动负债 长期负债返回2022-11-19151、流动负
7、债流动负债 流动负债流动负债是指将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿付的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。返回2022-11-1916 短期借款短期借款是指企业借入的还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。例如，工业生产周转借款、临时借款等。应付票据应付票据是指企业在生产经营过程中对外发生债务时所承兑的汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在商业信用中产生，即产生与赊购，一般由购货方开出。对销货方而言是应收票据。应付帐款应付帐款指企业生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应等（赊购）发生的一项流动负债。20
8、22-11-1917 预收货款预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的购货款和定金。产生与预收款形式的销售，但此时销售未实现，企业还有义务按合同生产并交付产品。主要用于大宗商品、紧俏商品的销售。应付工资应付工资是指企业应付职工的工资总额以及包括在工资总额内的各种工资性奖金和津贴等。应交税金应交税金是指企业应交纳的各种税金，包括增值税、营业税、消费税和所得税等。2022-11-1918 应付利润应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付给国家、其他单位以及个人的投资利润。对股份制企业而言称为“应付股利”。其他应付款其他应付款是指除应交税金、利润以外的其他一切应交款项，包括应交教育费附加、车
9、辆购置附加费等。在企业会计实务中，将不能列入上述各项的流动负债列入本项。预提费用预提费用是指企业事先预提而尚未实际支付的费用，即预先提取进入费用，款项支付在后，如预提的保险费、借款利息、租金等。返回 2022-11-19192、长期负债长期负债 长期负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。同流动负债相比，长期负债的特点是数额较大，偿还期限较长。返回2022-11-1920 长期借款长期借款是指企业向银行等金融机构或其他单位借入的，归还期限在一年以上的各种借款。长期借款一般用于固定资产购建、固定资产改扩建工程及固定资产大修理工程
10、以及流动资产的正常需要等方面。应付债券应付债券是指企业为筹集长期使用的资金对外发行的一种还款期在一年以上的书面凭证（债券款）。长期应付款长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他一切长期负债。如用补偿贸易引进的国外设备，应付的引进设备款和融资租入固定资产的应付租赁款等，一般主要指融资租入固定资产应付款。返回 2022-11-1921三、所有者权益三、所有者权益 返回返回 所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。净资产是指企业的资产总额减去负债总额后的余额。所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分构成。（一）所有者权益具有以下特征特征：（1）所有者权益是企
11、业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生变动。（2）所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润同时承担企业的经营风险。（3）所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。2022-11-1922（二）所有者权益包括的内容内容：n实收资本（股本）：实收资本（股本）：是指企业实际收到投资者投入的资本，或者说投资者实际投入企业开展经营活动的资本金。可以是货币资金、实物资产，也可以是无形资产，但以实物资产和无形资产出资有一定限制条件。n资本公积资本公积：指由投入资本本身所引起的各种增值。它包括资本或股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠和资本汇率折算差额
12、等。n盈余公积：盈余公积：是指企业从净利润中提取的公积金。是对净利润分配的一项。它包括法定盈余公积（10%计提，后备发展）、公益金（5%计提，职工集体福利）、任意盈余公积（股东大会决定，可提可不提）。n未分配利润未分配利润：盈余公积和未分配利润统称为留存收益。资本公积和盈余公积称为公基金，可补亏、转增资本、发放股利。2022-11-1923四、收入四、收入 n收入：收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。它包括销售商品收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入的特点、分类如下：2022-11-192
13、4（一）（一）收入的特点收入的特点 n收入是企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。n收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者两者兼而有之。n收入能导致企业所有者权益的增加。根据“所有者权益=资产-负债”公式及上述特点2得到。n收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。因其不增加权益。2022-11-1925（二）收入的分类收入包括销售商品、产品的收入，提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。n 销售商品、产品的收入是指企业以取得货币资产方式销售商品、产品以及正常情况下以商品、产
14、品抵偿债务交易的收入。如工业企业销售产品收入、商业企业销售商品收入等。n 提供劳务的收入是指企业为他人提供劳务时而获得的收入，如旅游、饮食、运输等劳务收入。n 他人使用本企业资产的收入是指他人使用本企业资产而获得的收入，包括利息收入、使用费收入、租金收入，以及对外投资取得的利息收入、股息收入等。2022-11-1926五、费用 n费用是和收入相对应而存在的。企业会计制度中将费用定义为：“费用是指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”工业企业一定时期费用由产品生产制造成本和期间费用两部分构成。n企业除了上述经营过程中所发生的耗费外，还会发生其他一些耗费，如投资损失、违约罚款
15、、处理固定资产净损失等，那么企业费用、投资净损失和营业外支出及所得税等则构成企业的全部耗用，即称之为广义的费用。n费用的特征表现为：费用产生于过去的交易或事项，它可表现为资产的减少或负债的增加。但与销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产等日常经营活动无关的支出，如营业外支出等则不属于本要素的内容。2022-11-1927（一）产品生产成本（制造成本）计入产品成本的费用，亦称产品制造成本（或生产成本）。计入产品成本的费用，按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。n 直接费用是指直接为生产产品或提供劳务而发生的各项费用。它包括直接材料费、直接人工费和其他直接费用。直接费用计入“生产成本”科目
16、。n 间接费用是指间接为生产产品或提供劳务而发生的各项费用。它包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。间接费用也称制造费用。间接费用计入“制造费用”科目。2022-11-1928（二）期间费用 不计入产品成本的费用一般按期间归集故也称期间费用。它包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。n（1）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。n（2）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等理财活动所发生的各项费用。n（3）营业费用是指企业在销售过程中所发生的各项费用。过去的“销售费用”。2022-11-1929六、利润 n利润是指企业在一定会计期间的
17、经营成果，包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额和补贴收入等。营业利润是营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额；投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额；营业外收支净额是与企业日常经营活动没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。2022-11-1930第二节 会计等式本节讲述会计等式及经济业务对会计等式的影响本节讲述会计等式及经济业务对会计等式的影响一、会计等式一、会计等式：是指运用数学方程的原理来描述会计对象的具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。它分为：n静态会计等式静态会计等式 n动态会计等式动态会计等式 n扩展会计等式扩展会计等式 20
18、22-11-1931（一）静态会计等式静态会计等式 资产=权益 或 资产=负债+所有者权益反映某一时点的财务状况，体现于资产负债表中。权益一般由两部分构成：一部分权益是由债权人提供的，如应付帐款、应付票据、应付债券等这类权益属于债权人权益，又称“负债”。另一部分权益是投资人投入的，称为所有者权益，它是企业资金的主要来源。静态会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。其平衡关系，如书所示P52。静态会计等式在会计实务中用于结帐后的试算平衡，体现资产负债表中，反映某一时点状况。2022-11-1932（二）动动态会计等式态会计等式收入-费用=利润 反映某一期间的经营成果，体现于利润表中
19、。上式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果所存在的恒等关系，我们称之为动态会计等式。它表明，从动态考察，某一期间的利润，乃是已实现的营业收入减去费用的差额。利润在未分配前属于所有者权益。动态会计等式反映某一期间的经营成果，体现于利润表中。2022-11-1933（三）扩展扩展会计等式会计等式会计要素之间存在着如下恒等式：（未结帐之前）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）n这一等式表明，企业的收入会引起资产的增加和所有者权益的增加，而费用的发生会引起资产的减少和所有者权益的减少，收入和费用相抵后的净额，应由企业所有者承担，体现为所有者权益的变化。同时，也说明了会计主体的财务状况与经营成果之间
20、的相互联系。n发生收入和费用变动的经济业务，引起会计等式中各个会计要素的增减变动，不会破坏会计等式的平衡。n扩展会计等式还可以变形如下：资产+费用=负债+所有者权益+收入 2022-11-1934二、经济业务对会计等式的影响1、资金筹集（投入）业务设立企业进行生产经营必须有一定的资金，企业的资金来源有两大类：举借债务-负债资金和投资者投入-权益资金资金投入业务包括收到投资人的投资和筹资过程中发生的债务等。当资金投入企业时，会涉及会计等式等号两边会计要素发生变化，一方面会引起会计等式左边资产增加，同时另一方面也使会计等式右边权益（负债、所有者权益）增加，两者增加的数额相等，结果会使企业的资金总额
21、增加，但是不破坏会计等式的平衡关系。如书例1 所示P54 2022-11-19352、资金循环与周转业务（1）当涉及会计等式等号两边会计要素发生变化时有两种情况，一种情况是会使资产增加，同时也使权益（负债、所有权益）增加，增加的数额相等。如书例2 例3所示另一种情况是会使资产减少，同时也使权益（负债、所有者权益）减少，减少的数额相等。如书例4 所示（2）当涉及会计等式等号一边会计要素发生变化时，也有两种情况：一种情况是只涉及到会计等式等号左边会计要素发生变化；另一种情况是只涉及到会计等式等号右边会计要素发生变化。如书例5 例6 例7所示 2022-11-19363、资金退出业务资金退出业务，主
22、要包括退回投资和偿还债务。当企业发生资金退出业务时，会影响会计等式等号两边会计要素发生变化。一方面会使资产减少，同时也使权益（负债、所有者权益）减少，两者减少的数额相等，会计等式仍保持平衡。结论结论：（）经济业务发生，影响会计等式等号两边会计要素发生增减变化。其规律是：同时等额增加或同时等额减少。（）经济业务发生，只影响会计等式等号一边会计要素发生增减变化。其规律是：等额的有增有减。将上述各种类型业务具体化，可表现为以下九种情况：2022-11-1937（1）资产项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（2）负债项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（3）所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（4）负债增加、所有者权益减少、保持平衡；（5）所有者权益增加、负债减少、保持平衡；（6）资产增加、负债增加、保持平衡；（7）资产增加、所有者权益增加、保持平衡；（8）资产减少、负债减少、保持平衡；（9）资产减少、所有者权益减少、保持平衡。2022-11-1938
