1、第十二章 审计报告目录1.形成审计意见和出具审计报告2.审计意见与报告类型3.考虑持续经营的影响形成审计意见和出具审计报告1对报表形成审计意见注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映得出结论。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。审计报告及其格式一同列报的补充信息审计报告的要素标题收件人审计意见形成审计意见的基础关键审计事项注册会计师对财务报表审计的责任管理层对财务报表的责任按照相关要求，履行其他报告责任注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称
2、、地址和盖章报告日期其他信息对报表形成审计意见审计报告及其格式一同列报的补充信息一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式1.审计意见一同列报的补充信息审计报告的第一部分应当含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计意见部分应当包括下列方面：指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计；指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间；具体审计结论。对报表形成审计意见审计报告及其格式2.形成审计意见的基础一同列报的补充信息该部分包括下列方面：说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；提及
3、审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分;声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任;说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。对报表形成审计意见审计报告及其格式在确定关键审计事项时，注册会计师应考虑以下因素：评估的重大错报风险较高领域或识别出的特别风险；与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断；当期重大交易或事项对审计的影响。确定关键审计事项3.关键审计事项一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式2019年7月，证监会发布2018年
4、度证券审计市场分析报告年度证券审计市场分析报告。报告显示，审计报告中关键事项段的相关情况如下：从数量来看：3,622份审计报告包含7,425项关键审计事项，平均每份审计报告披露2项；从内容来看：关键审计事项涉及的主要领域包括资产减值、收入确认、企业合并及长期股权投资、负债类事项等，其中，资产减值和收入确认占全部关键审计事项的 比例超过80%。资料关键审计事项知多少？关键审计事项部分的引言应说明：关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对当期财务报表审计最为重要的事项；关键审计事项的处理是以对财务报表整体进行审计为背景的，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。沟
5、通关键审计事项3.关键审计事项一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务和非财务信息。4.其他信息（若适用）一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式 在审计业务没有提出专门要求的情况下，审计意见不涵盖其他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到陈述。但是，若由于已审计财务报表与其他信息之间可能存在的重大不一致将损害已审计财务报表的可信性，注册会计师需要阅读其他信息；在阅读时，若识别出重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。4.其他信息（若适用）一同列报的补充信息
6、对报表形成审计意见审计报告及其格式如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：对于上市实体的财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息;对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表，注册会计师已获取部分或全部其他信息。5.管理层及治理层对财务报表的责任一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式管理层负责下列方面:按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映,并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当,并披露与持续经营相关的事项(如
7、适用)。对该评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。治理层负责监督公司的财务报告过程6.注册会计师对财务报表审计的责任一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审计在某一重大错报存在时总能发现；说明错报可能由于舞弊或错误导致；说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑，通过说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述。6.注册会计师对财务报表的责任一同列报的
8、补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式具体责任包括:识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。7.按照相关法律法规的要求报告的事项(如适用)一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式注册会计师可能承担报告
9、其他事项的额外责任，这些责任是对审计准则规定的注册会计师责任的补充；可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题；如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。此时，审计报告应当清楚区分其他报告责任和审计准则要求的报告责任。8.其余信息一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式 会计师事务所的名称、地址和盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事
10、务所公章。注册会计师的签名和盖章 项目合伙人的姓名应当包含在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中，并且由注册会计师签名和盖章。资料个体审计师研究的开拓者吴东辉吴东辉Donghui Wu香港中文大学会计学教授制度与治理研究中心主任吴东辉教授，是审计研究领域的国际顶尖学者。他长期专注于中国审计问题研究，是开启中国审计问题国际顶级期刊发表的代表性人物。特别是，他开辟了个体审计师研究的新方向，将审计研究从分所层面进一步深化至个体层面、成功将中国个体审计师研究推向国际主流学术界。他的诸多学术观点被美国证券监管机构采纳，用以为美国推动审计报告改革提供证据支持。相关研究成果见诸于The Accou
11、nting Review、Journal of Accounting and Economics、Contemporary Accounting Research、Review of Accounting Studies等国际顶尖会计学术刊物。Publications Related to Individual AuditorsShimin Chen,Sunny Y.J.Sun,and Donghui Wu(2010),“Client importance,institutional improvements,and audit quality in China:An office and i
12、ndividual auditor level analysis,”The Accounting Review,85(1),127-158.Koon-hung Chan and Donghui Wu(2011),“Aggregate quasi rents and auditor independence:Evidence from audit firm mergers in China,”Contemporary Accounting Research,28(1),175-213.Ferdin A.Gul,Donghui Wu,and Zhifeng Yang(2013),“Do indiv
13、idual auditors affect audit quality?Evidence from archival data,”The Accounting Review,88(6),1993-2023.John Goodwin and Donghui Wu(2014),“Is the effect of industry expertise on audit pricing an office-level or a partner-level phenomenon?”Review of Accounting Studies,19(4),1532-1578.John Goodwin and
14、Donghui Wu(2015),“What is the relation between audit partner busyness and audit quality?”Contemporary Accounting Research,33(1),341-377.Yuyan Guan,Nancy Su,Donghui Wu,and Zhifeng Yang(2016),“Do school ties between auditors and client executives influence audit quality?”Journal of Accounting and Econ
15、omics,61(2-3),506-525.Xianjie He,Jeffrey Pittman,Oliver Rui,and Donghui Wu(2017),“Do social ties between external auditors and audit committee members affect audit quality?”The Accounting Review,92(5),61-87.Shimin Chen,Bingbing Hu,Donghui Wu,and Ziye Zhao(2019),“When auditors say“no,”does the market
16、 listen?”European Accounting Review,forthcoming.8.其余信息一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式 报告日期 审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成；被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。一同列报的补充信息对报表形成审计意见审计报告及其格式如果被审计单位将适用的财务报告编制基础未作要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当根
17、据职业判断，评价补充信息是否由于其性质和列报方式而构成财务报表的必要组成部分。如果补充信息构成财务报表的必要组成部分，应当将其涵盖在审计意见中。如果补充信息不构成已审计财务报表的必要组成部分，注册会计师应当评价这些补充信息的列报方式是否充分、清楚地使其与已审计财务报表相区分。若未能充分、清楚地区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。若管理层拒绝改变，注册会计师应当指出未审计的补充信息，并在审计报告中说明这些补充信息未审计。审计意见与审计报告类型21.审计意见类型无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见审计意见无保留意见非无保留意见保留意见否定意见无法表示意见带事
18、项段的意见资料2019年7月，证监会证监会发布2018年度证券审计市场分析报告。截至2019年4月30日，共有3,622家家上市公司按期披露审计报告：3,502份审计报告为无保留意见无保留意见、82份为保留意见保留意见、38份为无法无法表示意见表示意见，分别占比96.7%、2.3%和和1%。相比2017年，保留意见和无法表示意见数量增长超过一倍。在无保留意见中，99份为带强调事项段、持续经营重大不确定性段的无保留意见，较2017年增长近40%。2018年度证券审计市场分析报告无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见2.判断依据无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见 是
19、否已获取充分适当的审计证据 导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据（也称为“审计范围受到限制”）的情形包括：超出被审计单位控制的情形。如，被审计单位的会计记录已被毁坏、重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封。与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形。如，注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘。管理层施加限制的情形。如，阻止注册会计师实施存货监盘、对特定账户余额实施函证。2.判断依据无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见 是否存在重大错报 具体存在两种情形：在获取充分、适当的审计证据的情况下，未更正的错报单独或汇总起来对财务报表的影响是否重
20、大；在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大。2.判断依据无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见 错报是否具有广泛性 广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响 虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分 当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要2.判断依据“重大重大”与与“广泛性广泛性”是否相关呢？是否
21、相关呢？无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见 通常的理解是，“重大”是就金额而言的，而“广泛性”是就所涉及的账户或认定个数而言的。但是，如果只发现1个账户存在错报但金额非常巨大，那么这属不属于“广泛”呢？比如，只发现货币资金账户存在明显错报，错报金额为10亿元，占公司总资产的15%。是否可认定为“广泛”影响呢？这种情况一般很少出现，唯一的可能性是注册会计师未保持职业谨慎，因而未发现其他账户的错报。因为会计中的各账户是相互勾稽的，某一个账户发生大额错报，其他相关账户将很可能存在错报。若是如此，便可认为具有“广泛性”。2.判断依据无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见
22、1.无保留意见注册会计师已经获取了充分适当的证据，且未更正错报单独或汇总起来不构成重大错报。1.无保留意见无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见1.保留意见情形1 1：在获取充分适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大，但不具有广泛性。无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见情形2 2：在无法获取充分适当的审计证据时，认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。1.保留意见无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见2.保留意见当注册会计师出具保留意见时，应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见部分说明：注册会计
23、师认为，除形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。当由于无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见部分使用“除可能产生的影响外”等措辞。2.保留意见无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见在获取充分适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。2.否定意见无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见当发表否定意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见部分说明：注册会计师认为，由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性，财务报表
24、没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。2.否定意见2.否定意见无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见3.无法表示意见在无法获取充分适当的审计证据时，如果认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。在极少数情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当：说明注
25、册会计师不对后附的财务报表发表审计意见；说明由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础；修改财务报表“已经审计”的说明，改为“注册会计师接受委托审计财务报表”。无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见3.无法表示意见3.无法表示意见1.带强调事项段的审计意见l 审计报告中的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表理解财务报表至关重要。无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见l 使用强调事项
26、段必须同时符合3个条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露 该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项 不影响注册会计师发表的审计意见1.带强调事项段的审计意见无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见l 注册会计师可能可能认为需要增加强调事项段的情形包括但不限于包括但不限于：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项 在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则l 注册会计师需要需要增加强调事项段的情形包括
27、包括：法律法规规定的财务报告编制基础是不可接受的，但其是基于法律法规作出的规定；提醒财务报表使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制；注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的或经修改的审计报告。1.带强调事项段的审计意见无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见l 如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题，明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述 指出审计意见没有因该强调事项而改变 当审计报告中包含关键审计事项部
28、分时，基于注册会计师对强调事项段中信息的相对重要程度的判断，强调事项段可以紧接在关键审计事项部分之前或之后。1.带强调事项段的审计意见l 审计报告中的其他事项段是指是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未未在财务报表中列报的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告审计报告相关。无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见2.带其他事项段的审计意见l 使用其他事项段必须同时符合2个条件：未被法律法规禁止 该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审
29、计意见2.带其他事项段的审计意见l 注册会计师可能可能认为需要增加强调事项段的情形包括但不限于包括但不限于：与使用者理解审计工作相关的情形（如，解释为何在审计范围收到限制的情况下不能解除业务约定）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形（如，在特定规定或惯例下进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告）对两套或两套以上财务报表出具审计报告的情形（如，同时出具A股和H股的）限制审计报告分发和使用的情形（如，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用）。无保留审计意见 非无保留审计意见 带事项段的审计意见2.带其他事项段的审计意见
30、l 如果在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题。当审计报告中包含关键审计事项部分，且其他事项段也被认为必要时，注册会计师可以在“其他事项”标题中增加进一步的背景信息，例如“其他事项审计范围”，以将其他事项段和关键审计事项部分描述的每个事项予以区分；当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分内；当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。
31、2.带其他事项段的审计意见考虑持续经营的影响3基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响 持续经营假设是编制财务报表的基本原则，在持续经营假设下，企业通常被认为在可预见的将来能继续经营，既没有企图也没有必要进行清算、停止交易或者依照法律或法规需要寻求债权人保护。持续经营假设是指，被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来，通常是指资产负债表日后十二个月。1.定义基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：资不抵债
32、、无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款、无法继续履行重大借款合同中的有关条款；存在大额的逾期未缴税金、无法获得供应商的正常商业信用；累计经营性亏损数额巨大、难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金、营运资金出现负数、经营活动产生的现金流量净额为负数、重要子公司无法持续经营且未进行处理；大股东长期占用巨额资金、存在大量长期未作处理的不 良资产、存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负 债、过度依赖短期借款筹资。2.迹象基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括:主导产品不符合国家产业政策失去主要市场、特
33、许权或主要供应商人力资源或重要原材料短缺关键管理人员离职且无人替代2.迹象基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：严重违反有关法律、法规或政策异常原因导致停工、停产经营期限即将到期且无意继续经营投资者未履行协议、合同、章程规定的义务因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。2.迹象据澎湃新闻2020年3月5日报道，监管层近日对在审IPO项目提出新要求保荐机构需要对发行人受到新冠肺炎疫情的影响进行补充披露。第一，疫情对发行人近期生产经营和财务状况的影响程度。包括：第一，疫情对发行人近期生产经营和财务状况的影响程度，
34、包括：具体影响面，停工及开工复工程度，日常订单或重大合同的履行是否存在障碍，预计一季度及上半年产能产量销量等业务指标情况及是否有重大变化，相应期间预计营业收入、扣非前后净利润等主要财务数据情况及与上年同期相比是否有重大变化，发行人管理层的自我评估及依据。第二，如疫情对发行人有较大或重大影响，该影响是否为暂时性或阶段性、是否已采取必要的解决措施、未来期间是否能够逆转并恢复正常状态，是否会对全年经营业绩情况产生重大负面影响、对发行人持续经营能力及发行条件是否有重大不利影响。第三，在重大事项提示中补充披露上述重大信息，并完善下一报告 期业绩预计信息披露。请保荐机构、申报会计师、发行人律师核 查上述事
35、项，说明判断依据和结论，明确发表专业意见。案例新冠病毒肆虐 企业经营受阻基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响对于持续经营假设，注册会计师的目标是：l 就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，获取充分、适当的审计证据，并得出结论；l 根据获取的审计证据，就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论；l 按照准则的规定出具审计报告。1.审计目标基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响在实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。如
36、果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，针对有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉。2.审计事项基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响注册会计师在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估时，应当注意和考虑以下情形：注册会计师的评价期间是否与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规(如果法律法规要求的
37、期间更长)的规定作出评估的涵盖期间相同。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。管理层作出的评估中是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息。2.审计事项基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：若管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；若被审计单位已编制现金流
38、量预测，且这是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，则应当评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。2.审计事项基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响注册会计师应当评价是否已就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取了充分、适当的审计证据，并应当根据获取的审计证据，运用职业判断，就单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。1.总体结论如果注册会
39、计师根据职业判断认为，鉴于不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性，为了使财务报表实现公允反映，有必要适当披露该不确定性的性质和影响，则表明存在重大不确定性。如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：财务报表是否已充分披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划；财务报表是否已清楚披露存在与可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况相关的重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据
40、，注册会计师认为不存在重大不确定性，则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露。基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响2.具体评价如果财务报表已按照持续经营假设编制管理层在财务报表中运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性财务报表对重大不确定性已作出充分披露财务报表对重大不确定性未作出充分披露管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的对审计报告的影响否定意见基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响参考格式企业已按持续经营假设编制财务报表，但当注册会计师认为运用持续经营是不适当时,出具否定意见的审计报告。如果财务报表已按照持续经营假设编
41、制管理层在财务报表中运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性财务报表对重大不确定性已作出充分披露财务报表对重大不确定性未作出充分披露管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的对审计报告的影响应当发表无保留意见（带强调事项段）并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露，以说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性并说明该事项并不影响发表的审计意见。基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响参考格式当注册会计师确定存在重大不确定性,且财务报表已作出充分披露时,出具无保留意
42、见的审计报告。如果财务报表已按照持续经营假设编制管理层在财务报表中运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性财务报表对重大不确定性已作出充分披露财务报表对重大不确定性未作出充分披露管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的对审计报告的影响当存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，在极少数情况下，尽管对每个单独的不确定性事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响以及可能对财务报表产生累计影响，导致注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否合适继续采用持续经营假设。在这种情况下注册会计师应当考虑发表无无法表示意见法表示意见。基本内涵审
43、计内容审计结论对审计报告的影响参考格式当注册会计师确定存在多项重大不确定性,出具无法表示意见审计报告的情形。如果财务报表已按照持续经营假设编制管理层在财务报表中运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性财务报表对重大不确定性已作出充分披露财务报表对重大不确定性未作出充分披露管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的对审计报告的影响当注册会计师确定存在重大不确定性，且财务报表由于未作出充分披露而存在重大错报时，应出具保留意见的审计报告当注册会计师确定存在重大不确定性，但财务报表遗漏了与重大不确定性相关的必要披露时，应出具否定意见的审计报告。在审计报告中形成保留（否定）意见的基础部分说明“存在可能导致对审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，但财务报表未充分披露该事项”基本内涵审计内容审计结论对审计报告的影响参考格式当注册会计师确定存在重大不确定性,且财务报表由于未作出充分披露而存在重大错报时,出具保留意见的审计报告。参考格式当注册会计师确定存在重大不确定性,但财务报表遗漏了与重大不确定性相关的必要披露时,出具否定意见的审计报告。本章小结练习题练习题
