1、第三章第三章产品成本计算方法产品成本计算方法学习目的与要求学习目的与要求 通过本章学习,了解生产类型的特点对成本计算 方法的影响,不同类型的企业应采用什么方法计算成本;掌握品种法,分批法和分步法的基本特点;具体运用品种法,分批法和分步法进行成本计算,特别是逐步结转分步法(包括综合结转,分项结转,成本还原等),平行结转分步法的计算方法.本章重点与难点本章重点与难点 1.生产类型的特点对成本计算方法的影响;2.品种法的基本特点;3.分批法的基本特点;4.分步法的基本特点;5.逐步结转分步法的成本计算 6.综合逐步结转分步法的成本还原 7.平行结转分步法的成本计算第一节第一节产品成本计算方法概述产品
2、成本计算方法概述一、企业的生产类型及其特点一、企业的生产类型及其特点(一）按企业的生产工艺过程的特点划分:简单生产和复杂生产(二)按企业的生产组织的特点划分:1.大量生产 2.成批生产 3.单件生产二二.生产类型的特点及成本管理的要求对成本生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响计算方法的影响(一）生产类型的特点对成本计算方法的影响 主要表现为成本计算对象.成本计算期,在产品的成本计算三方面.对于简单生产企业,采用品种法;对于大量大批复杂生产企业，采用分步法;对于单件小批复杂生产企业，采用分批法.(二)成本管理的要求对成本计算方法的影响(三)成本计算的辅助方法,如分类法,定额法等。三
3、、各种产品成本计算方法的实际运用三、各种产品成本计算方法的实际运用(一）同时使用几种成本计算方法计算成本;(二)结合使用几种成本计算方法计算成本第二节第二节成本计算的品种法成本计算的品种法一、品种法的基本内容一、品种法的基本内容(一）品种法的意义(二)品种法的特点(三）品种法的计算程序(一）品种法的意义概念：所谓按产品品种计算成本的方法，是指以产品品种作为成本计算对象，用以归集费用并计算成本的一种方法。一般把它简称为品种法。适用范围：这种方法多用于单阶段类型的生产中。因为在这种类型的生产中，产品的生产不能从技术上划分为阶段，因而也就不能划分生产阶段来计算产品成本（如发电业、采掘业）。同时，品种
4、法除广泛应用在单阶段类型生产外，对于某些规模较小，而且管理上又不要求按照生产阶段计算成本的大批量多阶段类型的生产也可采用（如小型水泥厂、造纸厂等）。(二)品种法的特点 单阶段类型生产、单位成本低、月产量较平均，生产周期短。由于是大量重复生产某种或几种产品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，一般是定期的（每月月末）平均地计算它的成本。每月月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很少，可不计算月磨在产品成本，在这种情况下，在成本计算单中按成本项目汇集的费用，就是该产品的总成本。用该产品的产量去除，就可算出该产品的平均单位成本。(三）品种法的计算程序及举例 见教材P94页第三节
5、第三节成本计算的分批法成本计算的分批法一一.分批法的基本内容分批法的基本内容(一）分批法的意义(二)分批法的特点(三）分批法的计算程序(一）分批法的意义一）分批法的意义概念：是按产品汇集生产费用，并计算每批产品成本的方法，简称分批法。适用范围：它主要适用于单件小批量类型生产，（如造船业、重型机器制造业等），也可用于一般企业中新种类产品的试制或试验生产。它以全厂作为计算的空间范围。(二二)分批法的特点分批法的特点 1.以产品的批别(或定单)作为成本计算对象;2.间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或”累计分配法”;3.成本计算期与会计报告期不一致,与生产周期一致;4.通常不存
6、在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题.需要说明的是需要说明的是累计分配法：指对间接费用的分配，每月只对已经完工的成本计算单进行分配，而且是按累计分配率来分配的。公式如下：累计分配率=各批产品累计间接费用各批产品累计分配分配标准（工时）某批产品应分配的间接费用=该批产品的累计分配标准（工时）累计分配率使用累计分配率分配间接费用，对于节省工作量，提高工作效率有较大的作用，但也带来一个问题：在产品的间接费用全厂累计，不分配到各批产品上去（只到谋批产品完工时才分配），因而对各批产品生产时费用是节约还是浪费不能及时知，在一定程度上削弱了成本控制。此外，费用分配是按各月累计数计算的，由于各月的费用水
7、平不一致，计算累计分配率会趋于平均化，在一定程度上影响了成本核算的准确性。例一例一某工厂小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本，1987年2月生产三批产品，其中：a批号89的甲产品，1986年12月8日开工，1987年2月24日完工。在这批产品的成本计算单上，首先登记1986年12月8日至31日生产该批产品所发生的费用，12月末会计结账时，全部为在产品成本；1987年1月登记1至31日生产该批产品所发生的费用，1月底结账时，1986年12月8日至1987年1月31日所发生的费用仍然是在产品成本；2月份又登记1至24日生产该批产品所发生的全部费用，统统成为该批产品的总成本，将其除以该批产品的产
8、量，即为该产品的单位成本。这批产品的成本计算期为1986年12月8日至1987年2月24日，经因三个会计结算期。（这说明采用分批法时，期成本计算期与产品生产期一致，而与会计核算期不一致）b批号90的乙产品，1987年1月15日开工，至2月末尚未完工。因此，成本计算单上汇集的费用全部为该批产品的在产品成本。c批号为91年丙产品，1987年2月3日开工，至2月15日完工。因此，成本计算单上登记的3日至15日生产该批产品的费用即为该批产品的产成品成本。例二例二某企业按订货单们要求小批量组织生产，各月投产的产品批别较多，且月末大量存在 未完工产品批别，为了简化成本计算工作，采用间接费用累计简化分配方法
9、计算各批产品成本。该厂设置了“各批产品耗料登记表”、“各批产品实际工时登记表”、“全厂生产费用登记簿”及“完工产品成本计算单”。平时发生的各项费用及工时情况，按工时累计在材料、工时登记表和费用登记簿上；待到各批产品完工时，将耗用的材料和发生的费用分配记入成本单上，计算出完工产品批别的成本。2月份和3月份的成本资料如表一、表二、表三所示。其中“全厂生产费用登记簿”中各项数据：原材料“本月发生数”是根据“各批产品耗用材料登记表”填入的，实际工时“本月发生数”是根据“各批产品实际工时登记表”填入的，各项间接费用本月发生额是依据有关记账凭证汇总分配登记的。表一 各批产品耗用材料费登记表批别摘要年初累计
10、1月2月3月完工月份605各月发生累计6300012000750001000760002月101各月发生累计69006900400010900400014900102各月发生累计57000570008000650002月201各月发生累计5800058000500001080003月301各月发生累计80008000全厂2月累计发生额71000全厂3月累计发生额62000表二表二 各批产品实际工时登记表各批产品实际工时登记表批别摘要年初累计1月2月3月完工月份605各月发生累计8000130002100021000420002101各月发生累计1500015000240003900025000
11、64000102各月发生累计220002200027000490002201各月发生累计230002300020000430003301各月发生累计3000030000全厂2月累计发生额95000全厂3月累计发生额75000表三表三 全厂生产费用登记簿全厂生产费用登记簿 月份摘要直接材料实际工时动力费直接工资制造费用1月上月余额13890058000530011500207502月本月发生7100095000100003440040450累计209900153000153004590061200间接费用分配率0.100.300.40完工转出141009100091002730036400月末余
12、额6890062000620018600248003月本月发生620007500075002410031370累计13090013700137004270056170间接费用分配率0.100.310.41完工转出108004300043001333017630月末余额229009400094002937038540计算如下计算如下 2月份 动力费分配率=15300/153000=0.1元/小时 直接工资分配率=45900/153000=0.3元/小时 制造费用分配率=61200/153000=0.4元/小时 2月份有两批产品完工，它们各自负担的间接费用 605批 动力费=420000.1=42
13、00元 直接工资=420000.3=12600元 制造费用=420000.4=16800元 102批 动力费=490000.1=4900元 直接工资=490000.3=14700元 制造费用=490000.4=19600元 3月份间接费用分配计算与2月份方法相同。第四节第四节成本计算的分步法成本计算的分步法一一.分步法的基本内容分步法的基本内容1、分步法特点及计算程序 分步法概念：分步法是以各生产阶段（步骤）某月份生产的半成品或产成品分为成本计算对象，据以归集生产费用的计算产品成本的一种方法1理解：在一些复杂生产（多阶段生产）的企业中，生产工艺过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个
14、生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，可能用于下一生产步骤的继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这种生产特点，我们不仅要按产品品种计算成本，还要按照生产步骤计算成本，以便同成本分级管理相结合，开展步骤的成本管理，加强企业全面经济核算 一一.分步法的基本内容分步法的基本内容 2适用范围：适用于大量大批多步骤生产企业的产品成本计算 在这些企业里，从原材料投入到产品产出，要经过若干生产阶段（步骤），除最后生产阶段生产的是完工产品外，其余各生产阶段生产的都是完工程度不同的半成品，有些半成品可作为下一生产阶段的加工对象，又可对外
15、销售（如纺织厂的棉纱），具有独立的经济意义。为了加强各阶段的成本管理，需采用分步法计算。一一.分步法的基本内容分步法的基本内容 3.分步法的特点：以各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品作为成本计算实体 以日历月份为成本计算期，成本计算期与会计结算期一致 以各生产步骤为成本计算的空间，即在各个生产步骤范围内汇集生产费用，按步骤计算产品成本 需要采用一定方法在各步骤之间结转半成品的成本，或将各步骤的生产费用汇集于产品成本之中 一一.分步法的基本内容分步法的基本内容 4.计算对象：各种产品及其所经过的各生产步骤 5.分步法分类：逐步结转分步法和平行结转分步法两种 原因：采用分步法计算产品成本，由
16、于成本管理要求的不同和对简化成本核算工作的考虑，在汇集各步骤生产费用的基础之上，既可以计算各步骤半成品成本并逐步结转累积，也可以将各步骤应计入某种完工产品成本中的生产费用平行汇总，以确定完工产品成本。这样，分步法包括逐步结转分步法和平行结转分步法。一一.分步法的基本内容分步法的基本内容分步法的计算程序：（1）按照各生产步骤的产品品种，设置成本计算单，以便分成本项目汇集各步骤的生产费用。如果一个生产步骤只生产一种产品，可只按生产步骤设置成本计算单；如果一个生产步骤生产多种产品，则需要按生产步骤和产品品种设置成本计算单(2)某步骤某种产品发生的直接费用应直接计入该步骤该种产品的产品成本计算单的相应
17、成本项目之内；各步骤、各种产品其同发生的间接费用应采用一定的标准，分配计入各步骤，各种产品的成本计算单内(3)月末，将各步骤、各种产品成本计算单所汇集的生产费用在各步骤完工产品之间进行分配，计算各步骤完工产品和期末在产品成本（或计算各步骤应计入某种完工产品成本之中的生产费用）二二.逐步结转分步法逐步结转分步法(一)逐步结转分步法的基本内容(二)逐步综合结转分步法(三)逐步分项结转分步法(四)逐步结转分步法的优缺点(一一)逐步结转分步法的基本内容逐步结转分步法的基本内容1.概念：逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产
18、品成本之中，直至最后步骤累积计算产品成本的一种方法。2.特点：按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项目计算各步骤半成品成本和最后步骤完工产品的成本 各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转入的半成品成本，又包括本步骤发生的加工费用 各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成本，只有在最后步骤上形成完工产品的工厂成本 3.分类：在采用逐步结转分步法计算成本时，半成品成本结转的形式有按一个成本项目综合结转和按若干个成本项目分别结转两种(二二)逐步综合结转分步法及其成本还原逐步综合结转分步法及其成本还原基本方法 综合结转是将各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本，集中在成本计算单专设的“自制半成品”成本
19、项目内予以综合反映的一种半成品成本结转方法。在这个综合成本项目内，既包含有上一步骤生产产品的直接材料成本，也包含生产产品的动力、工资及制造费用成本.计算程序:1.根据确定的成本计算对象,设置产品成本计算单;2.在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物的转移是一致的，半成品成本随加工顺序而逐渐增大，如同“滚雪球”一般，最后累积而成产品成本 成本还原基本内容成本还原基本内容1.概念：所谓成本还原，就是将产品成本中的“自制半成品”这一综合成本项目，逐步分解还原为各步骤上所耗费的直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等原始成本项目，以恢复产品成本的真实结构。2.为什么要进行成本还原：逐步综合
20、结转分步法虽然较为简便，但是由于在“自制半成品”这一综合成本项目内，包括了最后步骤之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、工资费用及制造费用，在产品成本中占有相当大的比例。而在完工产品成本的“直接材料”、“直接工资”、“制造费用”等成本项目内，仅只反映了最后步骤上的费用发生情况。为就导致了产品成本结构的不真实，不利于进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要求，在半成品按综合成本项目结转的逐步结转分步法下，必须进行成本还原3计算方法 从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始成本项目，然后将各步骤中项目相同的成
21、本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本 成本还原方法一：成本还原方法一：上步骤半成品成本中某成本项目比重=上步骤半成品成本中该成本项目的数额上步骤半成品成本 本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额=本步骤产品成本中的“自制半成品”成本数额上步骤半成品成本中该成本项目的数额 成本还原方法二：成本还原方法二：某步骤成本还原分配率 本步骤产品成本中的“自制半成品”成本数额上步骤半成品成本 本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额=上步骤半成品成本中该成本项目数额某步骤成本还原分配率举例某企业大量生产产品，经三个生产步骤连续加工完成，原材料在生产开始一次投入。该企业采用逐步综合结转分步法
22、计算产品成本，各步骤期末在产品完工平均为50%，按约当产量比例分配完工产品与期在产品成本。某月有关成本资料如下：（1）产量资料：第一步：月初在产50台，本月投产300台，本月完工250台，在产100台第二步：月初在产20台，上步转入250台，本月完工200台，在产 70台第三步：月初在产70台，上步转入200台，本月完工250台，在产 20台 期初在产品成本及本期费用表期初在产品成本及本期费用表 直接材料自制半成品动力直接工资制造费用合计第一步月初在产品成本45002504906805920本月发生费用2700027505510832043580第二步月初在产品成本30001604205104
23、090本月发生费用336589801124023585第三步月初在产品成本138005902400165018440本月发生费用5910236001655046060第一步骤成本计算第一步骤成本计算直接材料成本计算：单位产品材料费用分配率=(4500+27000)/(250+100)=90元/台A1半成品直接材料成本=25090=22500元A1期末在产品直接材料成本=10090=9000元动力成本计算：单位产品动力费用分配率=(250+2750)/(250+10050%)=10元/台A1半成品动力成本=25010=2500元A1期末在产品动力成本=10050%10=500元直接工资计算:单位
24、产品工资及福利费用分配率=(490+5510)/(250+10050%)=20元/台A1半成品直接工资成本=25020=5000元A1期末在产品直接工资成本=10050%20=1000元制造费用计算:单位产品制造费用分配率=(680+8320)/(250+10050%)=30元/台A1半成品制造费用成本=250300=7500元A1期末在产品制造费用成本=10050%30=1500元 第一步成本计算单第一步成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料4500270003150090002250090动力费用250275030005002500
25、10直接工资490551060001000500020制造费用680832090001500750030合计592043580495001200037500150第二步成本计算自制半成品成本计算，对第二步来说,第一步的半成品费用已经全部加工,因此第二步骤将第一步骤转来的“自制半成品”成本在完工半成品A2和期末在产品之间进行分配时，期末在产品数量不必按完工率计算单位产品自制半成品费用分配率=(3000+37500)/(200+70)=150元/台A2半成品应负担的A1半成品成本=200150=30000元A2期末在产品负担的A1半成品成本=70150=10500元动力成本计算单位产品动力成本分配
26、率=(160+3365)/(200+7050%)=15元/台A2半成品动力成本=20015=3000元A2期末在产品动力成本=7050%15=525元直接工资成本计算单位产品工资及福利费分配率=(420+8980)/(200+7050%)=40元/台A2半成品直接工资成本=20040=8000元A2期末在产品直接工资成本=7050%40=1400元制造费用成本计算单位产品制造费用分配率=(510+11240)/(200+7050%)=50元/台A2半成品制造费用成本=20050=10000元A2期末在产品制造费用成本=7050%50=1750元 第二步成本计算单第二步成本计算单成本项目期初在产
27、品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料300037500405001050030000150动力费用16033653525525300015直接工资420898094001400800040制造费用510112401175017501000050合计409061085651751417551000255第三步骤成本计算：第三步骤第三步骤成本计算：第三步骤A A产品有关成本项目的计算方法与第二步产品有关成本项目的计算方法与第二步骤相同，成本计算单如下：骤相同，成本计算单如下：成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料13
28、8005100064800480060000240动力费用59059106500250625025直接工资24002360026000100025000100制造费用165016550182007001750070合计18440970601155006750108750435第一次成本还原：第一次成本还原：根据第三步骤成本计算单可知：A产品所耗用A2半成品成本为60000元，它是第一次成本还原对象。据第二步骤成本计算单查得：完工A2半成品的总成本是51000元，这是第一次成本还原的基准。第一次成本还原分配率=60000/51000=1.17647然后用成本还原分配率分别乘以第二步骤所生产的A2
29、半成品成本项目,就可将产品所耗用的A2半成品成本60000元还原为第二步骤的成本项目.A1半成品成本=300001.17647=35294元动力成本=30001.17647=3529元直接工资成本=80001.17647=9412元制造费用成本=100001.17647=11765元合计 60000元 第二次成本还原：第二次成本还原：将第三步骤的半成品成本还原为第二步骤成本后，在成本构成上仍有“A1半成品”35294元，这是第二次成本还原对象，而完工A1半成品总成本37500元为还原基准。第二次成本还原分配率=35294/37500=0.94117 直接材料成本=225000.94117=21
30、176元 动力成本=25000.94117=2353元 直接工资成本=50000.94117=4706元 制造费用成本=75000.94117=7059元 合计 35294元 经过以上两次成本还原,A产成品的产关原始成本项目便呈现出还原后产成品总成本与还原前总成本相同，但成本项目的构成不一致。(三三)逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法基本方法 逐步分项结转分步法是将上一生产步骤半成品成本按照成本项目分项结转到下一生产步骤成本计算单中相应的成本项目中去，最后计算产成品成本的一种方法。这种方法不必进行成本还原，但结转半成品成本的工作也较为复杂。计算方法及公式：在逐步分项结转分步法下，由于除第一步
31、骤以外的各生产步骤上的在产品及半成品成本中，既包括上步骤转入的加工费用，也包括本步骤按完工程度计入的加工费用，因而对在产品成本及本步骤发生生产费用，必须明确划分上步骤转入的部分和本步骤生产的部分，以便正确计算各步骤完工产品成本.举例如下 某工厂生产甲产品由两个车间完成,第一车间为第二车间提供半成品,第二车间制成产成品.材在开工时一次投入,两个车间的期在产品完工程度均为50%.采用逐步分项结转分步法计算产品成本.该厂某月份成本资料如下:产品产量资料如下表所示产品产量资料如下表所示 项目一车间二车间产成品期初在产品数量151595本月投产或上车间转入8590本月完工或转入下车间9095期末在产品数
32、量10101.期期初在产品成本及本月发生费用如下表所示期初在产品成本及本月发生费用如下表所示 直接材料动力直接工资制造费用合计第一车间期初在产品成本20004003301202850本月发生费用18000150092483021254第二车间期初在产品成本795100300801275本月发生费用5015070270合计25016501250第一车间成本计算如下第一车间成本计算如下:直接材料成本:单位产品材料费用分配率=(2000+18000)/(90+10)=200元/件完工半成品直接材料成本=20090=18000元期末在产品直接材料成本=(2000+18000)-18000=2000元动
33、力成本 单位产品动力费用分配率=(400+1500)/(90+1050%)=20元/件完工半成品动力成本=9020=1800元期末在产品动力成本=(400+1500)-1800=100元直接工资成本 单位产品工资及福利费分配率=(330+924)/(90+1050%)=13.20元/件完工半成品直接工资成本=9013.20=1188元期末在产品直接工资成本=(330+924)-1188=66元制造费用成本 单位产品制造费用分配率=(120+830)/(90+1050%)=10元/件完工半成品制造费用成本=9010=900元期末在产品制造费用成本=(120+830)-900=50元 第一车间成本
34、计算单第一车间成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料20001800020000200018000200动力4001501900100180020直接工资330924125466118813.2制造费用1208309505090010合计28502125424104221621888243.2第二车间成本计算如下第二车间成本计算如下:直接材料成本 单位产品材料费用分配率=(795+1800)/(95+10)=179元/件完工产品直接材料成本=95179=17005元期末在产品直接材料成本=10179=1790元动力成本 单位产品动力费用
35、分配率=(100+1800)/(95+10)+(50+250)/(95+1050%)=21.1元/件完工产品动力成本=9521.1=2004元上步转入期末在产品动力成本=1018.1=181元本步生产期末在产品动力成本=1050%3=15元直接工资成本 单位产品工资及福利费用分配率=(300+1188)/(95+10)+(150+1650)/(95+1050%)=32.17元/件完工产品直接工资成本=9532.17=3056.15元上步转入期末在产品直接工资成本=1014.17=141.85元本步生产期末在产品直接工资成本=1050%18=90元制造费用成本 单位产品制造费用分配率=(80+9
36、00)/(95+10)+(70+1250)/(95+1050%)=22.53元/件完工产品制造费用成本=9522.53=2140.7元上步转入期末在产品制造费用成本=109.33=93.30元本步生产期末在产品制造费用成本=1050%13.20=66元 第二车间成本计算单第二车间成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计完工产品成本期末在产品成本上步转入本步发生上步转入本步发生总成本单位成本上步转入本步发生直接材料795-18000-18795170051791790-动力1005018002502200300421.118115直接工资3001501188165032883056.15
37、32.17141.8590制造费用8070900125023002140.7022.5393.3066合计12752702188831502658324205.85254.822206.15171(四)逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法是采用分步法计算产品成本的基本方法。这种方法的优点是：成本计算步骤符合产品价值形式和资金耗费的客观过程，易于理解和掌握；有利于加强各步骤半成品成本的管理，尤其在半成品成本按综合成本项目结转的方法下，能够反映本步骤耗用与上步骤半成品成本情况；能够反映各步骤在产品成本结存情况，有利于成本的日常管理。其缺点是：下一步骤的成本计算必须等于上一步骤成本计算的结果，往往影
38、响成本计算的及时性；其次是成本计算较为复杂。为了克服这些弊端，采用定额成本或计划成本对各步骤结转的半成品计价，调整成本差异（“自制半成品成本差异”），由厂部集中用以调整完工产品成本。这种方法不仅简化了核算，加速了成本计算过程，而且有利于划清各步骤之间的资金耗费经济责任，将成本控制与核算结合起来。因而，是一种实用而有效的成本计算方法。三三.平行结转分步法平行结转分步法 平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。它主要适用于半成品种类很
39、多，又很少对外销售的企业里采用。它的计算对象是每种产成品成本及所经过的各生产步骤所发生的费用应计入产成品成本的份额。在计算产成品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；月末，个步骤将本步骤发生的费用分成应记入产成品成本的份额和月末在产品成本，将各步骤应记入产成品成本的份额加以汇总，即可计算出产成品的成本。具体计算步骤见教材P120页。计算的关键所在计算的关键所在 在平行结转分步法下，各步骤的在产品成本不再与该步骤上的在产品实物保持对应关系，而是将本步骤发射功能的费用在完工产品与全厂期末的广义在产品之间进行分配，从
40、而确定本步骤应计入完工产品成本的费用“份额”。所谓广义在产品，不仅包括本步骤正在加工中的在产品即狭义在产品，还包括本步骤已完工转入半成品库和以后各步骤继续加工但尚未最后完工制成产成品的半成品，以及崴经验收入库的完工产品和待返修的废品，各步骤生产费用在完工产品和期末广义在产品之间分配，通常用约当产量比例法，定额比例法等。公式见教材举例举例 某企业大量生产A产品，分为三个步骤连续加工完成。该产品的原材料在生产时一次投入。各步骤期末在产品完工率均为50%。由于该产品在各步骤上射干难产的半成品不具有对外销售的条件，在管理上不需要考核各步骤半成品生产成本，采用平行结转分步法计算产品成本。给企业采用约当产
41、量比例法计算各步骤应计入产品成本的费用份额，资料如下产品生产情况表 单位：件项目一车间 二车间三车间产成品期初在产品数量41220本月投产或上车间转入数量1008880本月完工或转入下车间数量88808282期末在产品（狭义）数量162018期初在产品成本及本期费用表 单位：元 车间项目直接材料动力直接工资制造费用合计一车间期初在产品成本45002027967726270一车间 本期发生费用108003102788230016198二车间期初在产品成本1209008851905二车间本期发生费用210328025256015三车间期初在产品成本68.50424500 992.5三车间本期发生费
42、用250 4262.53595 8107.5第一车间成本计算如下直接材料成本：第一车间期末广义在产品数量=20+18+16100%=54（件）单位材料费用分配率=（4500+10800）（82+54）=112.5元/件应计入完工产品成本的直接材料成本=82112.5=9225元期末广义在产品直接材料成本=（4500+10800）-9225=6075元动力成本：第一车间期末广义在产品数量=20+18+1650%=46件单位动力费用分配率=（202+310）（82+46）=4元/件应计入完工产品的动力费用份额=824=328元期末广义在产品动力成本=202+310-328=184元第一车间成本计算
43、如下 直接工资成本：单位工资及福利费分配率=（796+2788）（82+46）=28元/件应计入完工产品成本的工资及福利费份额=8228=2296元期末广义在产品直接工资成本=796+2288-2296=1288元 制造费用：单位制造费用分配率=（772+2300）（82+46）=24元/件应计入产品成本的制造费用份额=8224=1968元期末广义在产品制造费用成本=772+2300-1968=1104元应计完工产品成本费用总和=9225+328+2296+1968=13817元第一车间成本计算单 完工：82 在产：16成本项目期初在产品成本本期发生费用合计单位费用分配率应计入完工产品成本份额
44、期末在产品成本直接材料45001080015300112592256075动力2023105124328184直接工资796278835842822961288制造费用772230030722419681104合计627016198224681685138178651第二车间成本计算第二车间成本计算动力成本：第二车间期末广义在产品数量=18+2050%=28件单位动力费用分配率=(120+210)/82+28)=3元/件应计入完工产品成本的动力费份额=823=246元期末广义在产品动力成本=(120+210)-246=84元直接工资成本:单位工资及福利费分配率=(900+3280)/(82+2
45、8)=38元/件应计入完工产品成本的工资及福利费份额=8238=3116元期末广义在产品直接工资成本=900+3280-3116=1064元制造费用成本:单位制造费用分配率=(885+2525)/(82+28)=31元/件应计入完工产品成本的制造费用份额=8231=2542元期末广义在产品制造费用成本=885+2525-2542=868元应计入完工产品成本费用总和=246+3116+2542=5904元 第二车间成本计算单 完工：82 在产：20成本项目期初在产品成本本期发生费用合计单位费用分配率应计入完工产品成本份额期末在产品成本动力120210330324684直接工资9003280418
46、03831161064制造费用88525253410312542868合计1905601579207259042016第三车间成本计算：动力成本：第三车间期末广义在产品数量=1850%=9件单位动力费用分配率=(68.5+250)/(82+9)=3.5元/件应计入完工产品成本的动力费份额=823.5=287元期末广义在产品动力成本=68.5+250-287=31.5元直接工资成本:单位工资及福利费分配率=(424+4262.50)/(82+9)=51.5元/件应计入完工产品成本的工资及福利费份额=8251.5=4223元期末广义在产品直接工资成本=424+4262.5-4223=463.5元制
47、造费用成本:单位制造费用分配率=(500+3595)/(82+9)=45元/件应计入完工产品成本的制造费用份额=8245=3690元期末广义在产品制造费用成本=500+3595-3690=405元应计入完工产品成本费用总和=287+4223+3690=8200元 第三车间成本计算单 完工：82 在产：18成本项目期初在产品成本本期发生费用合计单位费用分配率应计入完工产品成本份额期末在产品成本动力68.5250318.53.528731.5直接工资4244262.54686.551.54223463.5制造费用50035954095453690405合计992.58107.59100100820
48、0900厂部产品成本汇总计算表成本项目摘要直接材料动力直接工资制造费用合计一车间转入费用份额92253282296196813817二车间转入费用份额-246311625425904三车间转入费用份额-287422336908200完工产品工厂成本92258619635820027921完工产品单位成本112.510.5117.5100340.5平行结转分步法评价平行结转分步法评价 平行结转分步法是采用分步法计算产品成本的一种简化方法，这种方法的优点是：下一步骤的成本计算工作不必等待上一步骤的成本计算结果，加速了成本计算速度；各步骤按成本项目将各项费用平行读入产品成本中，能够较为正确地反映产品成本结构而不必如同逐步综合结转分步法那样进行成本还原。缺点：在这种成本计算方法下，产品的生产工艺加工和产品成本形成的过程相背离，人为地计算各步骤本期发生费用计入产品成本的份额，无法反映各步骤半成品以及在产品的成本实际情况，既不便于掌握产品成本形成的动态，也不利于成本控制分析和考核工作，在完善企业内部经济责任制和建立成本责任中心的要求下，这种方法的弊端十分突出。
