1、 第七章第七章 控股权取得日后的合并报表控股权取得日后的合并报表 本章主要内容本章主要内容 一、控股权取得日后编制合并报表概述；控股权一、控股权取得日后编制合并报表概述；控股权取得日后编制合并报表的取得日后编制合并报表的两项重要调整两项重要调整 二、控股权取得日后编制合并报表二、控股权取得日后编制合并报表应调整与抵销应调整与抵销的的主要事项及举例主要事项及举例 三、三、控股权取得日后编制合并报表综合举例控股权取得日后编制合并报表综合举例 四、连续编制合并报表时的主要调整与抵销及举例四、连续编制合并报表时的主要调整与抵销及举例 五、合并现金流量表的编制及举例五、合并现金流量表的编制及举例 六、六
2、、附一：附一：附二：附二：1 第七章第七章 控股权取得日后的合并报表控股权取得日后的合并报表(参见参见新准则新准则第第33号号合并财务报表合并财务报表)第一节第一节 控股权取得日后编制合并报表的控股权取得日后编制合并报表的两项重两项重要调整要调整 一、控股权一、控股权取得日后取得日后编制编制合并报表概述合并报表概述 控股权取得日后需要编制合并资产负债表、合并利控股权取得日后需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、润表、合并现金流量表、。其中，编制合并资产负债表、合并利润表及其中，编制合并资产负债表、合并利润表及往往统一往往统一进行；编制合并现金流量表另外单独进行。进行；编制合并现金
3、流量表另外单独进行。2 二、控股权取得日后编制合并报表的二、控股权取得日后编制合并报表的两项重要调整两项重要调整 控股权取得日后编制合并报表时，有控股权取得日后编制合并报表时，有两项重要调整两项重要调整应特别注意应特别注意。（一）对（一）对非非同一控制下企业合并中同一控制下企业合并中取得的子公司的取得的子公司的报表进行报表进行调整调整 对对非非同一控制下企业合并中同一控制下企业合并中取得的子公司，以购买取得的子公司，以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价公允价值为基础值为基础对子公司的报表进行对子公司的报表进行调整调整，使子公司的个别，使子
4、公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。这时的调整既包括对子公司各项可辨认资产、负债这时的调整既包括对子公司各项可辨认资产、负债及或有负债由及或有负债由账面价值账面价值调整为调整为公允价值公允价值，又包括对，又包括对公公允价值与账面价值之间允价值与账面价值之间差额的摊销差额的摊销最终表现最终表现为对为对当期利润作出调整。当期利润作出调整。3 （二）（二）按照权益法按照权益法调整调整母公司对子公司的长期股权母公司对子公司的长期股权投资投资 其其调整调整分录
5、分录主要为（参见主要为（参见“关于将成本法调整为权关于将成本法调整为权益法的说明益法的说明”）：）：1 1、对于投资成本对于投资成本小于小于应享有被投资方可辨认净资产公允应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，借记价值份额，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”。2、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长长期股权投资期股权投资”，贷记，贷记“投资收益投资收益”；按照应承担子公司当；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记期发生的亏损份额，借记“投资收益投资收益”，贷记，贷记“长期股权长期股权投资投资”。3、对于当期
6、收到子公司分派的现金股利或利润，借记、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益投资收益”，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资”。4、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额额，借记或贷记，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”，贷记或借记，贷记或借记“资本公资本公积积”。4 第二节第二节 控股权取得日后编制合并报表控股权取得日后编制合并报表应调整与抵应调整与抵销销的主要事项及举例的主要事项及举例 一、集团内部一、集团内部长期
7、股权投资长期股权投资事项的抵销事项的抵销 1 1、长期股权投资的调整与抵销、长期股权投资的调整与抵销 （1 1）对于）对于同一控制下同一控制下企业合并中取得的子公司企业合并中取得的子公司 抵销抵销：借：股本或实收资本借：股本或实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 年末未分配利润年末未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 调整调整：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：盈余公积贷：盈余公积 年年末末未分配利润未分配利润5 （2 2）对于）对于非同一控制下非同一控制下企业合并中取得的子公司企业合并中取得的子公司 调整调整以购买日确定的各项可辨认资产、
8、负债等的以购买日确定的各项可辨认资产、负债等的公允公允价值为基础价值为基础对子公司的报表进行对子公司的报表进行调整调整，使子公司的个别报表反映，使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资资产负债表日产负债表日应有的金额。（见前述。这里假设调整分录的借贷方应有的金额。（见前述。这里假设调整分录的借贷方差额先记为差额先记为“合并调差合并调差”）抵销抵销母公司对子公司的长期股权投资母公司对子公司的长期股权投资：借：股本或实收资本借：股本或实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 年末年末未分配利润未分配利润
9、 商誉（存在正商誉时）商誉（存在正商誉时）贷贷或或借借：合并调差（用于过渡）：合并调差（用于过渡）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 商誉（商誉（子子原有）原有）营业外收入（存在负商誉时）营业外收入（存在负商誉时）6 2 2、长期股权投资计提的减值长期股权投资计提的减值准备准备的的抵销抵销 借：长期股权投资减值借：长期股权投资减值准备（准备（母长期股权投资提取母长期股权投资提取的减值的减值准备）准备）贷：投资收益或资产减值贷：投资收益或资产减值损失损失73 3、集团内部股权投资收益、子期初未分配利润等与子本期集团内部股权投资收益、子期初未分配利润等与子本期利润分配、期末
10、未分配利润等利润分配、期末未分配利润等的抵销分录：的抵销分录：借：投资收益（母本期股权投资收益）借：投资收益（母本期股权投资收益）少数股东损益（少数股东本期股权投资少数股东损益（少数股东本期股权投资损损益）益）年初未分配利润（子该项目数额）年初未分配利润（子该项目数额）贷：提取盈余公积（子本期提取盈余公积全部数额）贷：提取盈余公积（子本期提取盈余公积全部数额）对股东的分配（子本期分配给股东的利润数额）对股东的分配（子本期分配给股东的利润数额）年末未分配利润（子该项目数额）年末未分配利润（子该项目数额）（说明（说明：该抵销分录：该抵销分录借方借方反映子反映子当期利润分配的来源当期利润分配的来源，
11、贷方贷方反反映子映子当期利润分配的去向当期利润分配的去向）（集团集团内部股权投资内部股权投资事项的抵销事项的抵销举例：举例：见综合例一、例见综合例一、例二及课后练习题）二及课后练习题）子本期子本期实现的实现的净利润净利润子期内子期内对利润对利润的分配的分配8 二、集团二、集团内部资产交易内部资产交易事项的抵销事项的抵销 1、集团内部购入商品当期集团内部购入商品当期全部全部实现实现对外销售时对外销售时的抵销分录：的抵销分录：借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）贷：主营业务成本（购买企业销售该商品的成本）贷：主营业务成本（购买企业销售该商品的成本
12、）例例1、A公司是公司是B公司的母公司。公司的母公司。A公司将成本为公司将成本为800元的商品元的商品销售给销售给B公司，销售收入为公司，销售收入为1000元。元。B公司当期将该商品全部对公司当期将该商品全部对外销售，销售收入为外销售，销售收入为1200元。在合并工作底稿中抵销分录为：元。在合并工作底稿中抵销分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入1000贷：主营业务成本贷：主营业务成本10009 2、集团内部购入商品当期集团内部购入商品当期全部全部未实现未实现对外销售而形成期末对外销售而形成期末存货时存货时的抵销分录：的抵销分录：借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）借：主营业务收入（
13、销售企业销售该商品的收入）贷：主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）贷：主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利）存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利）例例2、A公司是公司是B公司的母公司。公司的母公司。A公司将成本为公司将成本为800元的商品元的商品销售给销售给B公司，销售收入为公司，销售收入为1000元。元。B公司当期未将该商品售公司当期未将该商品售出，因而全部形成期末存货。在合并工作底稿中抵销分录为：出，因而全部形成期末存货。在合并工作底稿中抵销分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入1000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80
14、0存货存货 200 10 3、集团内部购入商品，当期集团内部购入商品，当期部分部分外销，外销，部分部分形成期末存货时形成期末存货时，可将其分为两部分：一部分本期全部实现外销，另一部分本期全可将其分为两部分：一部分本期全部实现外销，另一部分本期全部形成期末存货。其抵销分录是上述抵销分录部形成期末存货。其抵销分录是上述抵销分录 的综合。即：的综合。即：借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）贷：主营业务成本（借贷方差额）贷：主营业务成本（借贷方差额）存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利）例例3、
15、A是是B的母公司。的母公司。A公司将成本为公司将成本为800元的商品销售给元的商品销售给B公公司，销售收入为司，销售收入为1000元。元。B公司当期将该商品的公司当期将该商品的60（600元）元）对外销售，销售收入为对外销售，销售收入为720元，另元，另40（400元）形成期末存货，元）形成期末存货，A公司销售毛利率为公司销售毛利率为20%。在合并工作底稿中抵销分录为：。在合并工作底稿中抵销分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入1000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 920（600+40080%）存货存货 80（40020%）11 4、集团内部购入商品，期末形成存货计提存货跌价准备时集团内
16、部购入商品，期末形成存货计提存货跌价准备时的抵销分录：的抵销分录：借：存货跌价准备借：存货跌价准备（内部购入期末形成存货计提的存货跌价内部购入期末形成存货计提的存货跌价准备准备）贷：管理费用或资产减值贷：管理费用或资产减值损失损失12 5、集团内部购入商品作为固定资产（在建工程）使用时集团内部购入商品作为固定资产（在建工程）使用时的抵的抵销分录：销分录：借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）贷：主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）贷：主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛利固定资产原值（原价中包含
17、的未实现内部销售毛利）例例4、A公司和公司和B公司是同一母公司的子公司。公司是同一母公司的子公司。A公司将成本公司将成本为为7000元的产品销售给元的产品销售给B公司作为固定资产使用，公司作为固定资产使用，A公司销售收公司销售收入为入为10000元。元。B公司以公司以10000元作为该购入固定资产原价入账。元作为该购入固定资产原价入账。在合并工作底稿中抵销分录为：在合并工作底稿中抵销分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入10000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7000 固定资产原值固定资产原值 300013 6、集团内部购入固定资产（在建工程）作为固定资产（在建集团内部购入固定资产（在建
18、工程）作为固定资产（在建工程）使用时工程）使用时的抵销分录：的抵销分录：借：营业外收入借：营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益 贷：固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛利即固定贷：固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛利即固定资产清理净收益）资产清理净收益）或或:借：固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛亏即借：固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛亏即固定资产清理净损失）固定资产清理净损失）贷：营业外支出贷：营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失 例例5、A和和B是同一母公司的子公司。是同一母公司的子公司。A将其账面价值为将其账面价值为4000元元
19、的固定资产以的固定资产以5000元的价格变卖给元的价格变卖给B作为固定资产使用。作为固定资产使用。B以以5000元作为该购入固定资产原价入账。在合并底稿中抵销分录为：元作为该购入固定资产原价入账。在合并底稿中抵销分录为：借：营业外收入借：营业外收入1000 贷：固定资产原值贷：固定资产原值100014 7、由于集团内部交易形成固定资产（在建工程）原价中存在由于集团内部交易形成固定资产（在建工程）原价中存在未实现内部销售毛利，计提折旧时多提折旧未实现内部销售毛利，计提折旧时多提折旧的抵销分录：的抵销分录：借：累计折旧（本期多计提折旧，即按本期交易固定资产未借：累计折旧（本期多计提折旧，即按本期交
20、易固定资产未实现内部销售毛利所计提的折旧额）实现内部销售毛利所计提的折旧额）贷：管理费用等贷：管理费用等（注：计提折旧时少提折旧，作相反的抵销分录）（注：计提折旧时少提折旧，作相反的抵销分录）例例6、承例、承例4，A公司和公司和B公司是同一母公司的子公司。某年年公司是同一母公司的子公司。某年年前，前，A公司将成本为公司将成本为7000元的产品销售给元的产品销售给B公司管理部门作为固公司管理部门作为固定资产使用，定资产使用，A公司销售收入为公司销售收入为10000元。元。B公司以公司以10000元作为元作为该购入固定资产原价入账。该固定资产使用期限为该购入固定资产原价入账。该固定资产使用期限为5
21、年，年，B公司公司每年计提折旧每年计提折旧2000元（无残值和清理费用）。其每年多计提的元（无残值和清理费用）。其每年多计提的折旧费用折旧费用600元在合并工作底稿中抵销分录为：元在合并工作底稿中抵销分录为：借：累计折旧借：累计折旧600 贷：管理费用贷：管理费用600 （1万万7000）515 8、由于集团内部交易形成固定资产（在建工程）由于集团内部交易形成固定资产（在建工程），计提减，计提减值值准备准备时时的抵销分录：的抵销分录：借：固定资产减值借：固定资产减值准备（准备（内部交易形成固定资产计提的减值内部交易形成固定资产计提的减值准备）准备）贷：营业外支出或资产减值贷：营业外支出或资产减
22、值损失损失16 9、集团内部购入无形资产时集团内部购入无形资产时的的抵销分录：抵销分录：借：营业外收入借：营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益 贷：无形资产（该无形资产中包含的未实现内部销售毛利即贷：无形资产（该无形资产中包含的未实现内部销售毛利即无形资产出售净收益）无形资产出售净收益）或或:借：无形资产（该无形资产中包含的未实现内部销售毛借：无形资产（该无形资产中包含的未实现内部销售毛亏即无形资产出售净损失）亏即无形资产出售净损失）贷：营业外支出贷：营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失 举例：可比照举例：可比照“集团内部购入固定资产作为固定资产使用时集团内部购入固
23、定资产作为固定资产使用时的抵销分录的抵销分录”办理（略）办理（略）17 10、由于集团内部交易形成无形资产中存在未实现内部销售由于集团内部交易形成无形资产中存在未实现内部销售毛利，计提无形资产摊销额时多提摊销额毛利，计提无形资产摊销额时多提摊销额的抵销分录：的抵销分录：借：无形资产或累计摊销（本期多计提摊销额，即按本期借：无形资产或累计摊销（本期多计提摊销额，即按本期交易无形资产未实现内部销售毛利所计提的摊销额）交易无形资产未实现内部销售毛利所计提的摊销额）贷：管理费用等贷：管理费用等（注：计提摊销额时少提摊销额，作相反的抵销分录）（注：计提摊销额时少提摊销额，作相反的抵销分录）举例：可比照举
24、例：可比照“由于集团内部交易形成固定资产原价中存在由于集团内部交易形成固定资产原价中存在未实现内部销售毛利，计提折旧时多提折旧时的抵销分录未实现内部销售毛利，计提折旧时多提折旧时的抵销分录”办办理（略）理（略）18 11、由于集团内部交易形成无形资产，计提减值由于集团内部交易形成无形资产，计提减值准备准备的的抵销抵销分录：分录：借：无形资产减值借：无形资产减值准备（准备（内部交易形成无形资产计提的减值内部交易形成无形资产计提的减值准备）准备）贷：营业外支出或资产减值贷：营业外支出或资产减值损失损失 举例：可比照举例：可比照“由于集团内部交易形成固定资产，计提减值由于集团内部交易形成固定资产，计
25、提减值准备准备时的抵销分录时的抵销分录”办理（略）办理（略）19 三、集团三、集团内部借贷内部借贷事项的抵销事项的抵销 1、集团内部债权债务集团内部债权债务的抵销分录：的抵销分录：借借：（：（与各债权项目对应的）各债务项目（应付账款、应与各债权项目对应的）各债务项目（应付账款、应付票据、预收账款、应付股利、其他应付款等）付票据、预收账款、应付股利、其他应付款等）贷：（与各债务项目对应的）各债权项目（应收账款、应贷：（与各债务项目对应的）各债权项目（应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、其他应收款等）收票据、预付账款、应收股利、其他应收款等）例例7、A公司和公司和B公司是同一母公司的子公司。公
26、司是同一母公司的子公司。A公司年末应收公司年末应收账款余额账款余额3000元全部为元全部为B公司的应付账款。在合并工作底稿中抵公司的应付账款。在合并工作底稿中抵销分录为：销分录为：借：应付账款借：应付账款A公司公司3000贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 300020 2、集团内部应收账款计提坏账准备集团内部应收账款计提坏账准备的抵销分录：的抵销分录：借：坏账准备（按本期内部应收账款计提的坏账准备额）借：坏账准备（按本期内部应收账款计提的坏账准备额）贷：管理费用或资产减值贷：管理费用或资产减值损失损失 例例8、承例、承例7，A公司和公司和B公司是同一母公司的子公司。公司是同一母公司的子公司。
27、A公公司年末应收账款余额司年末应收账款余额3000元全部为元全部为B公司的应付账款。公司的应付账款。A公司当公司当年按应收账款余额的年按应收账款余额的0.5计提坏账准备。在合并工作底稿中抵计提坏账准备。在合并工作底稿中抵销分录为：销分录为：借：坏账准备借：坏账准备 15（30000.5）贷：管理费用或资产减值贷：管理费用或资产减值损失损失 1521 3、集团內部债权投资与应付债券集团內部债权投资与应付债券的抵销分录为：的抵销分录为：借：应付债券借：应付债券 投资收益（一方债券投资高于另一方应付债券的差额）投资收益（一方债券投资高于另一方应付债券的差额）贷：长期债权投资或持有至到期投资贷：长期债
28、权投资或持有至到期投资 投资收益（一方债券投资低于另一方应付债券的差额）投资收益（一方债券投资低于另一方应付债券的差额）例例9、A公司和公司和B公司是同一母公司的子公司。公司是同一母公司的子公司。A公司从证券公司从证券市场购入市场购入B公司的公司的3年期债券，其购买成本为年期债券，其购买成本为5300元。该债券在元。该债券在B公司的账面价值为公司的账面价值为5000元。在合并工作底稿中抵销分录为：元。在合并工作底稿中抵销分录为：借：应付债券借：应付债券5000投资收益投资收益 300贷：长期债权投资贷：长期债权投资 530022 4、由于集团内部交易，形成內部债权投资项目计提减值由于集团内部交
29、易，形成內部债权投资项目计提减值准备准备的的抵销分录：抵销分录：借：长期债权投资减值借：长期债权投资减值准备（准备（母长期债权投资提取的减值母长期债权投资提取的减值准备）准备）贷：投资收益或资产减值贷：投资收益或资产减值损失损失 举例：可比照举例：可比照“母对子的长期股权投资计提的减值母对子的长期股权投资计提的减值准备的准备的抵销抵销分录分录”办理（略）办理（略）23 5、集团内部相互提供信贷或相互持有对方债券的利息收入集团内部相互提供信贷或相互持有对方债券的利息收入与利息支出与利息支出的抵销分录：的抵销分录：借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用等贷：财务费用等 例例10、承例承例9，A公司
30、和公司和B公司是同一母公司的子公司。公司是同一母公司的子公司。A公公司从证券市场购入司从证券市场购入B公司的债券，本年获得该债券投资利息收入公司的债券，本年获得该债券投资利息收入250元。在合并工作底稿中抵销分录为：元。在合并工作底稿中抵销分录为：借：投资收益借：投资收益 250贷：财务费用贷：财务费用 25024 第三节第三节 控股权取得日后编制合并报表控股权取得日后编制合并报表综合举例综合举例 例例11综合例一综合例一 资料资料北方与大华处于北方与大华处于非同一控制下。非同一控制下。北方北方公司于公司于20022002年年1 1月月1 1日投资合并大华公司，并形成日投资合并大华公司，并形成
31、3.923.92万元的合万元的合并正商誉。北方备查簿记录并正商誉。北方备查簿记录20022002年年1 1月月1 1日，日，大华公司各资产、大华公司各资产、负债项目的负债项目的账面价值与公允价值相等。账面价值与公允价值相等。其后，其后，北方公司与大华北方公司与大华公司公司均维持独立法人资格。均维持独立法人资格。经过一年经营后，两公司经过一年经营后，两公司20022002年度年度的个别会计报表各数据如以下工作底稿各自栏目数额（注：的个别会计报表各数据如以下工作底稿各自栏目数额（注：北北方公司方公司对大华公司的长期股权投资已经对大华公司的长期股权投资已经按照权益法按照权益法作出作出调整调整；北方公
32、司拥有大华公司北方公司拥有大华公司8080的股权）。大华公司年内发放现金的股权）。大华公司年内发放现金股利股利1 1万元。除上述事项外，不存在其他集团内部投资、内部交万元。除上述事项外，不存在其他集团内部投资、内部交易和内部借贷事项。易和内部借贷事项。要求要求按按我国规定我国规定，由北方公司编制该企业集团，由北方公司编制该企业集团20022002年度年度的合并报表。的合并报表。解解（一）编制合并会计报表工作底稿如下。（一）编制合并会计报表工作底稿如下。合并报表工作底稿合并报表工作底稿 20022002年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 25 项项 目目北方公北方公司司80%大华大华
33、公公司司调整与抵销分录调整与抵销分录合并数合并数借方借方贷方贷方利润利润及利润分配及利润分配主主营营业务收入业务收入500000 240000740000主营主营业务成本业务成本330000178000508000投资收益来自大华投资收益来自大华 1440014400 0各项费用各项费用10600044000150000净利润净利润7840018000 82000少数股东损益少数股东损益3600 3600归属母所有者净利润归属母所有者净利润 78400年初未分配利润年初未分配利润500030003000 5000可供可供分配利润分配利润8340021000 83400提取盈余公积提取盈余公积7
34、84018001800 7840对所有者的分配对所有者的分配1000010000 026年末未年末未分配利分配利润润75560920092009200 75560转下转下资产负债表资产负债表现现 金金620009000 71000短期投资短期投资4400052000 96000应收账款应收账款18700098000285000存货存货192000145000337000长期股权投资长期股权投资大华大华218400218400 0固定资产原值固定资产原值11240002040001328000减：累计折旧减：累计折旧42000096000 516000商誉商誉2400039200 24000 3
35、9200资产总计资产总计14074004360001640200应付账款应付账款14900015000 164000应付费用应付费用6000013000 7300027应付债券应付债券160000160000长期借款长期借款80000 80000股本普通股股本普通股2000005000050000200000资本公积资本公积6000004000040000600000盈余公积盈余公积242840148800148800242840未未分配利润分配利润755609200 75560承上承上少数股东权益少数股东权益44800 44800负债与所有者负债与所有者权益总计权益总计14074004360
36、001640200工作底稿调整工作底稿调整与抵销合计与抵销合计308200308200 说明：说明：1、所有应从、所有应从“未分配利润未分配利润”项目中抵销的数额均在工作底稿项目中抵销的数额均在工作底稿的利润分配部分的利润分配部分“年末未分配利润年末未分配利润”项目抵销；项目抵销；2、资产负债表、资产负债表中中“未分配利润未分配利润”项目的数据均来自项目的数据均来自“年末未分配利润年末未分配利润”项目项目28 各调整与抵销分录说明如下：各调整与抵销分录说明如下：20022002年北方对大华的股权投资项目与所拥有大华年北方对大华的股权投资项目与所拥有大华8080股股权项目的抵销分录：权项目的抵销
37、分录：借：股本普通股借：股本普通股 5 5万万 资本公积资本公积 4 4万万 盈余公积盈余公积 14.8814.88万万 年末年末未分配利润未分配利润 0.920.92万万 商誉商誉 3.923.92万万 母长期股权投资母长期股权投资21.8421.84万万子可辨认净资产公允价子可辨认净资产公允价(24.8(24.8万万2.42.4万万)8080 贷：长期股权投资大华贷：长期股权投资大华 21.8421.84万万 少数股东权益少数股东权益 4.484.48万万 子可辨认净资产公子可辨认净资产公允价允价(24.8(24.8万万2.42.4万万)2020 商誉商誉(原原)2.4)2.4万万 29大
38、华大华2002年度利润分配来源与利润分配去向的抵销分录：年度利润分配来源与利润分配去向的抵销分录：借：投资收益来自大华借：投资收益来自大华 1.44万（净利润万（净利润1.8万万80）少数股东损益少数股东损益 0.36万（净利润万（净利润1.8万万20）年初未分配利润年初未分配利润 0.3万万 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 0.18万万 对所有者的分配对所有者的分配 1万万 年末未分配利润年末未分配利润 0.92万万 （二）将工作底稿中合并数按照我国规定排列，编制合并资（二）将工作底稿中合并数按照我国规定排列，编制合并资产负债表、合并利润表及合并所有者产负债表、合并利润表及合并所有者利润分
39、配部分利润分配部分（略）（略）30例例12综合例二综合例二 资料资料某企业集团一年前由某企业集团一年前由非同一控制下非同一控制下的母合并一子组成的母合并一子组成，并形成，并形成500元的合并正商誉元的合并正商誉。经过一年经。经过一年经营后，母和子的营后，母和子的个别会计报表个别会计报表各数据如工作底稿各自栏目数各数据如工作底稿各自栏目数额。额。母拥有子母拥有子80的股权。的股权。另有如下资料：另有如下资料：1、母长期股权投资、母长期股权投资8500元元全部全部是对子的股权投资（母公是对子的股权投资（母公司司对对子公司的子公司的长期股权投资长期股权投资已经已经按照权益法按照权益法作出作出调整调整
40、；母备母备查簿记录查簿记录合并合并日日子公司各资产、负债项目的子公司各资产、负债项目的账面价值与公允账面价值与公允价值相等价值相等）。）。2、母应收账款中有、母应收账款中有2000元为子应付账款。元为子应付账款。3、上述母对子的应收账款、上述母对子的应收账款2000元，本期计提坏账准备元，本期计提坏账准备10元。元。4、母应收票据中有、母应收票据中有1000元为子应付票据。元为子应付票据。5、母预收账款中有、母预收账款中有1000元为子预付账款。元为子预付账款。6、母长期债权投资中包括持有子发行的债券、母长期债权投资中包括持有子发行的债券2000元。元。7、母因上述债券投资，本期收到利息收入、
41、母因上述债券投资，本期收到利息收入200元。元。8、本期子从母处购进价格为、本期子从母处购进价格为2000元的甲产品作为固定资元的甲产品作为固定资产使用。产使用。甲产品甲产品毛利率为毛利率为20，母销售，母销售甲甲的成本为的成本为1600元。元。31 9 9、本期母向子销售乙产品、本期母向子销售乙产品1000010000元。该产品毛利率为元。该产品毛利率为2020，母销售该产品的成本为母销售该产品的成本为80008000元。子购进的这批产品中，本期售元。子购进的这批产品中，本期售出出8080，所余，所余2020形成期末存货。形成期末存货。1010、母本期投资收益、母本期投资收益22002200
42、元中，除上述债券投资利息收入元中，除上述债券投资利息收入200200元外，其余元外，其余20002000元为对子的股权投资收益。子本期提取盈余元为对子的股权投资收益。子本期提取盈余公积公积500500元中，有元中，有400400元是母应拥有的份额（元是母应拥有的份额（5005008080）。）。除上述事项外，不存在其他集团内部投资、内部交易和内除上述事项外，不存在其他集团内部投资、内部交易和内部借贷事项。部借贷事项。要求要求按按我国规定我国规定，由母公司编制经过一年经营，由母公司编制经过一年经营后该企业集团的合并报表。后该企业集团的合并报表。解解（一）编制合并报表工作底稿如下。（一）编制合并报
43、表工作底稿如下。合并报表工作底稿合并报表工作底稿 200年年12月月31日日 单位：元单位：元32项目项目母母公司公司80%子公司子公司调整与抵销分录调整与抵销分录合并数合并数借方借方贷方贷方利润利润及利润分配及利润分配主主营营业务收入业务收入250001600020001000029000主营主营业务成本业务成本16000110001600960015800主营主营税金及附加税金及附加800400 1200主营主营业务利润业务利润8200460012000其他业务利润其他业务利润1000500 1500营业费用营业费用1200800 2000管理费用管理费用80040010 1190财务费用
44、财务费用300200200 300营业利润营业利润690037001001033投资收益投资收益来自子来自子 22002002000 0营业外收入营业外收入400600 1000营业外支出营业外支出500600 1100利润总额利润总额90003700 9910所得税所得税30001200 4200净利润净利润60002500 5710少数股东损益少数股东损益500 500归属母所有者净利润归属母所有者净利润 5210年初年初未未分配利润分配利润2500800800 2500可供可供分配利润分配利润85003300 7710提取盈余公积提取盈余公积1000500500 1000对所有者的分配对
45、所有者的分配350015001500 3500年末未年末未分配利润分配利润4000130013001300 3210转下转下34资产负债表资产负债表货币资金货币资金30002000 5000短期投资短期投资18001200 3000应收票据应收票据200013001000 2300应收账款应收账款300010002000 2000减：坏账准备减：坏账准备15510 10应收账款净额应收账款净额2985995 1990预付账款预付账款110010001000 1100存货存货52006100400 10900长期股投长期股投子子85008500 0长期债权投资长期债权投资35002000 150
46、0商誉商誉500 500固定资产原值固定资产原值150005000400 19600减：累计折旧减：累计折旧30001000 4000固定资产净值固定资产净值120004000 1560035在建在建工程工程70005000 12000无形资产无形资产1250 1250长期待摊费用长期待摊费用 1350 1350资产总计资产总计4968521595 56490短期借款短期借款25001500 4000应付票据应付票据300025001000 4500应付账款应付账款500020002000 5000预收账款预收账款20005001000 1500应付工资应付工资1185595 1780应付福利
47、费应付福利费1000500 1500其他流动负债其他流动负债 1000 1000长期借款长期借款30001000 4000应付债券应付债券400020002000 4000长期应付款长期应付款20001000 3000负债合计负债合计2468511595 3028036实收实收资本资本1000060006000 10000资本公积资本公积500022002200 5000盈余公积盈余公积6000500500 6000未未分配利润分配利润40001300 3210承上承上少数股东权益少数股东权益2000 2000所有者权益合计所有者权益合计2500010000 26210负债与所有者负债与所有者
48、权益总计权益总计4968521595 56490工作底稿调整工作底稿调整与抵销合计与抵销合计3201032010说明：说明：1、所有应从、所有应从“未分配利润未分配利润”项目中抵销的数额均在工项目中抵销的数额均在工作底稿作底稿的利润分配部分的利润分配部分“年末未分配利润年末未分配利润”项目抵销；项目抵销；2、资产负债表中、资产负债表中“未分配利润未分配利润”项目的数据均来自项目的数据均来自的利润分配部分的利润分配部分“年末未分配利润年末未分配利润”项目。项目。37 各调整与抵销分录说明如下：各调整与抵销分录说明如下：母对子的股权投资项目与所拥有子母对子的股权投资项目与所拥有子80股权项目的抵销
49、：股权项目的抵销：借：实收资本借：实收资本6000 资本公积资本公积2200 盈余公积盈余公积 500 年末未分配利润年末未分配利润1300 商誉商誉 500 贷：长期股权投资对子贷：长期股权投资对子 8500少数股东权益少数股东权益2000（子（子可辨认净资产可辨认净资产公允价公允价1万万20）母应收账款中有母应收账款中有2000元为子应付账款的抵销分录：元为子应付账款的抵销分录：借：应付账款借：应付账款2000贷：应收账款贷：应收账款2000(母股权投资母股权投资8500 子子可辨可辨认净资产认净资产公允价公允价1万万80)38 上述母对子的内部应收账款上述母对子的内部应收账款2000元，
50、本期计提坏账准备元，本期计提坏账准备10元元的抵销分录：的抵销分录：借：坏账准备借：坏账准备10贷：管理费用贷：管理费用10 母应收票据中有母应收票据中有1000元为子应付票据的抵销分录：元为子应付票据的抵销分录：借：应付票据借：应付票据1000贷：应收票据贷：应收票据1000母预收账款中有母预收账款中有1000元为子预付账款的抵销分录：元为子预付账款的抵销分录：借：预收账款借：预收账款1000贷：预付账款贷：预付账款1000 母长期债权投资中包括持有子发行债券母长期债权投资中包括持有子发行债券2000元的抵销分录：元的抵销分录：借：应付债券借：应付债券2000贷：长期债权投资对子贷：长期债权
