1、第八章 负债的核算本章概述 小企业为维持其正常的生产经营活动,需要拥有或控制一系列必要的资源,这些资源从来源看,无外乎两个方面:一是投资者提供或小企业经营所得;二是债权人提供。债权人提供的资源就是小企业的负债,因此,负债是维持小企业正常生产经营必不可缺的资源之一。下面就让我们一起来学习小企业的负债内容吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够:了解小企业负债的特征和构成;理解小企业短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和应交税费的内容;理解小企业长期借款、长期应付款的内容;掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费以及其他应付款的核算;掌握小企业长期借款、长期应付款的核算。第一节
2、流动负债的核算负债是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债通常具有以下几个特征:(1)负债是基于小企业过去的交易或事项而产生的。也就是说,导致负债的交易或事项必须已经发生。如小企业向供应商购买货物会产生应付款(已经付款或是在交货时支付的款项除外),从银行借入款项会产生还款的义务等。小企业正在筹划的未来交易或事项,如借款计划等,并不会产生负债。第一节流动负债的核算负债是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债通常具有以下几个特征:(2)负债是小企业承担的现时义务,一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时
3、义务,是指小企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务,因此不属于负债。第一节流动负债的核算负债是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债通常具有以下几个特征:(3)负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得,或者费用或损失的发生;负债的清偿预期会导致经济利益流出小企业,通常需要在未来某一特定时日用资产或劳务来偿付。第一节流动负债的核算小企业的负债按照流动性,可分为流动负债和非流动负债。小企业的流动负债是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。各项
4、流动负债应当按照其实际发生额入账。一、短期借款的核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何,小企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上,小企业要及时、如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款的账务处理短期借款短期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 图示说明：取得借款每期支付借款利息按期预提借款利息支付预提利息归还借款【例1】华盛有限公司于2X21年7月1日从银行借入200 000元，年利率为2.88%
5、，期限为6 个月的临时借款，合同为按季支付利息，到期归还本金。要求：作华盛有限公司计入款项、计提利息及到期偿还本金的会计处理。1.取得借款存入银行：借：银行存款 200000 贷：短期借款临时借款 2000002.每月预提利息：借：财务费用 480 贷：应付利息 4803.每季支付利息：借：应付利息 1440 贷：银行存款 14404.借款到期归还本金：借：短期借款临时借款 200000 贷：银行存款 200000二、应付票据的核算应付票据是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。小企业应当设置应付票据备查簿,详细登记商业汇票的种
6、类、号数、出票日期、到期日、票面余额、交易合同号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内予以注销。1.小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等：借：材料采购、在途物资、库存商品 应付账款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用 贷：银行存款3.支付票据款时：借：应付票据 贷：银行存款4.银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额：借：应付票据 贷：短期借款注意：小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收
7、款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。三、应付账款的核算应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。小企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目的贷方登记小企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款的款项,或已冲销的无法支付的应付账款,期末余额一般在贷方,表示小企业尚未支付的应付账款余额。本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算。1.应付账款的入账时间商品所有权转移时确认物资发票物资发票同时到同时到按 发按 发票票入账入账期末货
8、已到发票未到暂估暂估入账入账之后收之后收到发票到发票按 发按 发票票入账入账2.应付账款的账务处理（1）小企业购入材料、商品或接受劳务时：借：物资采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进行税额）生产成本 管理费用 贷：应付账款2.应付账款的账务处理（2）偿付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（3）确实无法偿付的应付账款经批准转账时：借：应付账款 贷：营业外收入四、预收账款的核算预收账款是指小企业按照合同的规定预收的款项。包括预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的企业，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目。小企业应按照对方单位（或个人）进行明细核算。预收账款的账务处
9、理如下：（1）预收货款时：借：银行存款贷：预收账款（2）销售收入实现时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）预收账款的账务处理如下：（3）期末结算时：补收货款借：银行存款贷：预收账款退回多收款借：预收账款 贷：银行存款五、应付职工薪酬的核算（一）应付职工薪酬的内容应付职工薪酬,是指小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也计入应付职工薪酬。小企业
10、的职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。）（二）应付职工薪酬的核算小企业应设置“应付职工薪酬”科目进行核算职工薪酬，并按照“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。应付职工薪酬的核算如图所示：银行存款银行存
11、款 库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本、制造费用等生产成本、制造费用等其他应收（付）款其他应收（付）款 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 管理费用、销售费用等管理费用、销售费用等 在建工程在建工程应付福利费应付福利费 图示说明图示说明从银行提取现金以备发放工资从银行提取现金以备发放工资实际发放工资实际发放工资工资分配工资分配代扣各种款项代扣各种款项【例2】甲公司为一般纳税人企业，2X21年2月，将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为450元，计税价格（不含税售价）每件产品为500元，其中生产工人为100人，管理人员20人。甲公司应做的账务处理为：借：生产成本
12、56500（1005001.13）管理费用 11300（205001.13）贷：应付职工薪酬非货币性福利 67800借：应付职工薪酬非货币性福利67800贷：主营业务收入60000（120500）应交税费应交增值税（销项税额）7800借：主营业务成本54000贷：库存商品54000【例3】甲公司为一般纳税人企业，2X21年6月，因调整产品结构，解雇生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。甲公司2X21年6月底应做的账务处理为：借：应付职工薪酬 100 000贷：银行存款 100 000甲公司2X21年12月底应做的账务处理为
13、：借：管理费用 200 000贷：应付职工薪酬 200 000借：应付职工薪酬 100 000贷：银行存款 100 000【需要注意的是】外商投资小企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬六、应交税费的核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及小企业代扣代缴的个人所得税等。应按照应交的税费项目进行明细核算。（一）应交增值税的核算1.增值税概述增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实
14、现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定,在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中,“服务”包括交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。（一）应交增值税的核算1.增值税概述根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。增值税的一般计税方法,是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额,然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款(即进项税额)进行抵扣,从而间接计算出当期的应纳税额。
15、应纳税额的计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）应交增值税的核算1.增值税概述根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式:应纳税额=销售额征收率（一）应交增值税的核算2.一般纳税人的会计核算为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵
16、税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目进项税额，小企业采购物资（农副产品）等：借：在途物资、原材料、库存商品、生产成本 无形资产、固定资产、管理费用 应交税费应交增值税（进行税额）贷：银行存款等进项税额转出，企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产但事后改变用途或发生非正常损失),原已记入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,不得从销项税额中抵扣。借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）销项税额，小企业销售产品或提供劳务等：借：银行存款等 贷：主营业务收入（其
17、他业务收入）固定资产清理、工程结算 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费简易计税【采用简易计税方法计算】视同销售行为，由于工程而使用本企业的产品或商品：借：在建工程 长期股权投资 应付职工薪酬 利润分配 营业外支出 贷：库存商品等 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费简易计税【采用简易计税方法计算】出口退税，出口产品按照税法规定应予退回的增值税款未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口退税额,借：应收出口退税款 贷：应交税费应交增值税(出口退税收到出口退税时借：银行存款 贷：应收出口退税款退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税(进项税
18、额转出)出口退税，出口产品按照税法规定应予退回的增值税款实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物,在货物出口销售后结转产品销售成本时,按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税税额的差额借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出按规定计算的当期出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费应交增值税(出口退税)出口退税，出口产品按照税法规定应予退回的增值税款实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物在规定期限内,内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额,不足部分按有关税法规定给予退税的,应在实际收到退税
19、款时借：银行存款 贷：应交税费应交增值税(出口退税)交纳的增值税企业交纳当月应交的增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款企业交纳以前期间未交的增值税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款月末转出多交增值税和未交增值税的核算。月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税借：应交税费应交增值税(转出未交增值税 贷：应交税费未交增值税对于当月多交的增值税借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)3.小规模纳税人的会计核算小规模纳税人核算增值税采用简化的方法,即购进货物、加工修理修配劳务、服
20、务、无形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的增值税,一律不予抵扣,直接计入相关成本费用或资产。小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时,按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税(即应纳税额),但不得开具增值税专用发票。3.小规模纳税人的会计核算一般来说,小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项,销售货物或提供应税劳务后,应进行价税分离,确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式为:不含税销售额=含税销售额(1+征收率)应纳税额=不含税销售额征收率购进物资时均计入采购成本借：在途物资、原材料等 贷：银行存款 3.小规模纳税人的会计
21、核算销售商品借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 缴纳增值税借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 （二）应交消费税1.应交消费税核算的内容消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税有从价定率征收、从量定额征收两种征收方式。2.应交消费税的账务处理（1）销售应税消费品借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税（2）自产自用应税消费品借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：库存商品、主营业务收入 应交税费应交消费税（3）委托加工应税消费品借：委托加工物资（收回后对外出售）应交税费应交消费税（收回继续加工）贷：
22、银行存款等（4）进口应税消费品借：固定资产、库存商品等 贷：银行存款等（三）其他应交税费1.其他应交税费核算的内容是指除上述应交税费以外的应交税费，包括：应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应缴排污费以及应交个人所得税。2.其他应交税费的账务处理（1）应交资源税计征时借：税金及附加 贷：应交税费应交资源税缴纳借：应交税费应交资源税 贷：银行存款2.其他应交税费的账务处理（2）城市建设维护税城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于
23、城市维护建设的一种税。借：税金及附加 贷：应交税费应交城市建设维护税借:应交税费应交城市维护建设税 贷:银行存款2.其他应交税费的账务处理（3）教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。借：税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加借：应交税费应交教育费附加 贷:银行存款六、应交税费的核算其他应付款小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。小企业应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）
24、进行明细核算。其他应付款的账务处理如下：（1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项时：借：管理费用等贷：其他应付款（2）支付的其他各种应付、暂收款项时：借：其他应付款 贷：银行存款等（3）小企业无法支付的其他应付款时：借：其他应付款 贷：营业外收入第二节非流动负债的核算小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。非流动负债应当按照其实际发生额入账。一、长期借款的核算（一）长期借款的定义是指小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。长期借款应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。（二）长期借款的账务处理1.取得借款借：银行存款
25、贷：长期借款2.利息费用计提利息时借：财务费用（费用化）在建工程（资本化）贷：应付利息 支付利息时借：应付利息 贷：银行存款（3）归还本金借：长期借款 贷：银行存款【提示】小企业会计准则下，不采用实际利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利率进行计算。【例4】华盛有限责任公司2X21年1月1日为建厂房，从银行取得3年期借款200万元，实际收到200万元，年利率7.2%，每年年末付息，到期一次归还本金。2X21年1月1日，以银行存款180万元项工程承包单位支付工程价款。工程于2X22年12月31日竣工交付使用。取得借款时借：在建工程 1800000 贷：银行存款 1800000支付工程价款时借：
26、银行存款 2000000 贷：长期借款 20000002X21、2X22年每年末计提并支付借款利息时：应计利息=2007.2%=14.4（万元）资本化的利息金额=1807.2%=12.96（万元）费用化的利息金额=14.412.96=1.44（万元）借：在建工程 129600 财务费用 14400 贷：应付利息 144000支付利息时：借：应付利息 144000 贷：银行存款 1440002X22年末工程完工交付使用时借：财务费用 144000 贷：应付利息 1440002X21年末计提利息时借：固定资产 2059200 贷：在建工程 2059200借款到期归还本金和第三年利息时借：长期借款本
27、金 2000000 应付利息 144000 贷：银行存款 2144000二、长期应付款的核算是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。1.小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款等2.以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费(不包括按照税法的规定可抵扣的增值税进项税额)借：固定资产、在建工程 应交税费应交增值税(进项税额）【可抵扣金额】贷：长期应付款偿还长期应付款时借：长期应付款 贷：银行存款谢谢大家！The end!
