1、第 1页共 22页政府与事业单位会计政府与事业单位会计1 1、政府与事业单位会计的概念、政府与事业单位会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，连续、系统、全面、综合的核算、监督企业、行政、事业等单位经济活动过程中资金运动及其结果的一种经济管理活动。政府与事业单位会计是政府各级财政部门和行政事业单位以货币为主要计量单位，核算、监督政府财政资金和行政事业单位业务资金运动过程和结果的专业会计。（一）政府与事业单位会计主体会计主体:是指会计所核算和监督的特定单位或者组织。政府与事业单位会计主体是各级政府、各级行政单位和各类事业单位。（二）政府与事业单位会计客体政府与事业单位会计客体是
2、财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。（三）政府与事业单位会计方法政府与事业单位会计是是会计学的重要组成部分。政府与事业单位会计也是以货币为主要计量单位，采用一系列科学的方法，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整的核算、反映和监督的经济管理活动。2 2、政府与事业单位会计的分级、政府与事业单位会计的分级（一）财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的。预算层级与政权体系是一致的，分为中央预算和地方预算。（一）财政总预算会计的分级1.中央预算2.地方预算分为四级：省、自治区、直辖市设区的市、自治州县、自治县、不设区的市、市辖区乡、民族乡、镇（二）政府会计的分级一级预
3、算单位，也称一级会计单位。向同级财政部门申报预算的为一级预算单位。一级预算单位有下级预算单位的，为主管预算单位。二级预算单位，也称二级会计单位。向上一级预算单位申报预算，并有下级预算单位的为二级预算单位。基层预算单位，也称基层会计单位。向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的为基层预算单位。不具备独立核算条件的，作为”报账单位“。知识地图政府与事业单位会计概述3 3、政府与事业单位会计的目标、政府与事业单位会计的目标政府与事业单位会计的目标可以分为总体目标和具体目标两个层次。总体目标是具体目标的概括和总结，具体目标是总体目标的细化和延伸。（一）总体目标为会计信息使用者提供受托责任履行情况
4、、资源配置决策有用的信息。会计信息使用者：主要有立法机关、行政机关、事业单位、监督机关、纳税人、捐资人、债权人、社会公众和其他利益相关者。总结：受托责任和决策有用并存的“双目标”。第 2页共 22页（二）具体目标4 4、政府与事业单位会计的特点、政府与事业单位会计的特点与企业会计比的特点：（4 个）（1）公共性。公共性是指政府与事业单位会计主体属于政府和公共部门，以实现公共职能为目的，以公共资产为核算对象，以公共事务为核算依据，以公共业务成果为主考核指标。（2）公益性。公益性是指政府与事业单位会计主体不以营利为目的。政府与事业单位会计主要核算、反映和监督政府预算资金的收支和结余情况，不要求盈利
5、和增值。（3）统一性。统一性是指政府与事业单位的会计科目的设置必须与政府预算收支科目相统一。保证各单位核算口径一致。（4）专用性。政府与事业单位会计核算的预算资金具有专款专用性。行政事业单位必须按照经过法定程序批准后的预算和出资者的意愿将资金使用到指定的用途，不能挪作他用。5 5、会计确认基础、会计确认基础第 3页共 22页权责发生制与收付实现制的区别：（3 条）会计科目设置不同。权责发生制存在费用的待摊和预提等问题，而收付实现制不存在这些问题。会计核算的繁简不同。权责发生制下期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，核算麻烦。收付实现制下，期末不需对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，手续简单。会
6、计核算的结果不同。两种会计确认基础由于收入和费用确认的依据不同，从而产生的会计核算结果也不同6 6、财政总预算会计要素的确认和计量、财政总预算会计要素的确认和计量（一）资产要素资产指政府财政占有或者控制的，能以货币计量的经济资源。如财政存款、有价证券、应收股利等。（二）负债要素负债是指政府财政承担的能以货币计量、需要资产偿付的债务。如：应付政府债券、借入款项等。（三）净资产要素（结转结余等）净资产=资产-负债（四）收入要素收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金，如一般公共预算本级收入（税收）等。（五）支出要素支出是指政府财政为实现政府职能，对财政资金的分配和使用。如一般公共
7、预算本级支出、债务还本支出等。资产、支出类的会计科目：借方记增加；贷方记减少负债、净资产、收入类的会计科目：借方记减少；贷方记增加7 7、一般公共预算本级收入、一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入是指纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收收入。是以税收为主体的财政收入，安排用于保障和改善民生，推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算。根据 2018 年政府收支分类科目规定，一般公共预算收入科目分为“类”“款”“项”“目”四级，包括税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入四大类科目。1.税收收入：包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、环境资源税、城市维护
8、建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税和其他税收等。2.非税收收入：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入，捐赠收入等等3.债务收入：包括中央政府债务收入和地方政府债务收入4.转移性收入：包括返还型收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、上解收入、上年结余收入、调入资金、债务转贷收入和接受其他地区援助收入。（一）一般公共预算本级收入的收缴、划分和报解1.收缴（1）征收机关征收机关为财政机关、税务机关、海关及其他征收机关。1.财政机关主要负责征收国有资本经营收入、国有资源或资产有偿使用收入、债务收人、其他收入等;2.税
9、务机关负责征收增值税、消费税、营税等各种工商税收以及企业所得税、个人所得税等。3.海关负责征收关税、进出口产品的增税和消费税等;第 4页共 22页不属于上述范围的政府预算收入,以国家规定负责管理征收的单位为征收机关。(2)国家金库政府预算收入的出纳机关是国家金库。我国现行的国库制度是委托国库制,即国家将国库业务委托给中国人民银行负责办理。组织管理国库工作是中国人民银行的一项重要职责。我国国家金库的组织机构原则上是一级财政设立一级国库。目前,我国国库设总库、分库、中心支库和支库四级。(3)收入缴库方式1.直接缴库针对绝大部分税收收入和非税收入等。2.集中汇缴主要针对小额零星税收和非税收入中的现金
10、缴款。(4)收入缴库凭证为了加强对预算收入的缴纳管理,国家制定了统一的缴款凭证,即缴款书。缴款书是国库办理收纳预算收入的唯一合法原始凭证。缴款书一般包括工商税收专用缴款书、一般缴款书、其他专用缴款书三种。2.划分一般公共预算收入的划分是指国库按政府预算管理体制的规定,将预算收入划归相应级次的各级财政。我国现行的分税制预算管理体制,将政府预算收入分为固定收入和共享收入两大部分。按现行的分税制预算管理体制,中央与大部分地区的收入划分为中央税、中央与地方共享税、地方税。中央税：关税、海关代征的消费税和增值税等；中央与地方共享税：国内增值税、企业所得税、个人所得税等；（增值税五五开，企税个税六四开）地
11、方税：城镇土地使用税、房产税等。3.报解一般公共预算收入的报解是指通过国库,按预算收入的划分和预算体制规定的留解比例,向上级国库和同级财政机关报告预算收入情况,并将属于上级财政的预算收入解缴到相应级次的国库。（二）一般公共预算本级收入的核算【例题】省财政根据国库报来的的“预算收入日报表”和所附的工商税收专用缴款书，计列当日省级一般公共预算本级收入 28 万元，均为房产税收入。省财政账务处理：借：国库存款一般公共预算存款28贷：一般公共预算本级收入税收收入房产税 288 8、专用基金收入、专用基金收入专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的各项专用基金。注：考试考粮食风险基金【例题】省财
12、政收到省分库报来的“预算收入日报表”及所附的有关拨款凭证，收到中央财政拨入的粮食风险基金收入 660000 元。借：其他财政存款 660000贷：专用基金收入 660000借：一般公共预算本级支出 660000贷：补助收入 660000联系：粮食+教育+代还本金+国际贷款 记入“其他财政存款”科目。转移性收入的核算转移性收入的核算转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入。包括补助收入、上解收入、调入资金和地区间援助收入等。9.9.一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的
13、支出。第 5页共 22页这里是指主要用于安排保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的支出。根据 2018 年政府收支分类科目规定，一般公共预算支出科目分为“类”“款”“项”三级。（二）一般公共预算本级支出的支付方式（三）一般公共预算本级支出的核算借方记增加，贷方记年末结转数借方余额反映一般公共预算本级支出的累计数，一般应当按照实际支付的金额入账，年末可以采用权责发生制将国库集中支付结余列支入账。【例题】省财政经过对账核实，确认某公立医院的职业病防治经费由于用款进度原因尚未支付，形成国库集中支付结余资金 20 万元。省财政账务处理：借：一般公共预算本级支出20
14、贷：应付国库集中支付结余 201010、一般公共预算结转结余、一般公共预算结转结余一般公共预算结转结余科目核算政府财政纳入一般公共预算管理的收支相抵形成的结转结余。年终贷方余额反映一般公共预算收支相抵后的滚存结转结余。（结转结余=收入-支出）收入类（6）：一般公共预算本级收入补助收入一般公共预算补助收入上解收入一般公共预算上解收入地区间援助收入调入资金一般公共预算调入资金债务收入（一般债务收入）联系：一般公共预算本级收入包括税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入四大类科目.第 6页共 22页【例题】省财政年终转账时地区间援助收入 25 万元，调入资金中调入一般公共预算资金 7.8 万元，债务
15、收入中的一般债务收入 500 万元。省财政总会计进行年终结转账务处理如下：借：地区间援助收入 25调入资金一般公共预算调入资金 7.8债务收入（一般债务收入）500贷：一般公共预算结转结余532.8借：收入科目（减少）贷：净资产科目（增加）支出类（6）：一般公共预算本级支出补助支出一般公共预算补助支出上解支出一般公共预算上解支出地区间援助支出调出资金一般公共预算调出资金债务还本支出（一般）1111、政府性基金预算结转结余、政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余科目核算政府财政纳入政府性基金预算管理的收支相抵形成的结余。就是：收入支出收入类（6）：政府性基金预算本级收入补助收入政府性基金预
16、算补助收入上解收入政府性基金预算上解收入调入资金政府性基金预算调入资金债务收入专项债务收入债务转贷收入地方政府专项债务转贷支出支出类（6）：政府性基金预算本级收入补助支出政府性基金预算补助支出上解支出政府性基金预算上解支出调出资金政府性基金预算调出资金债务还本支出专项债务还本支出债务转贷支出地方政府专项债务转贷支出【例题】省财政年终转账时，铁路建设基金收入 3500 万元，民航发展基金收入 1500 万元。省财政总会计进行年终结转账务处理：借：政府性基金预算本级收入铁路建设基金收入 3500民航发展基金收入 1500贷：政府性基金预算结转结余 5000第 7页共 22页【例题】省财政年终转账时
17、，铁路建设基金支出 1000 万元，民航发展基金支出 2000 万元。省财政总会计进行年终结转账务处理：借：政府性基金预算结转结余3000贷：政府性基金预算本级支出铁路建设基金支出 1000民航发展基金支出 200012、年终清理财政会计年终清理的主要事项包括：（6 方面）（一）核对年度预算。本年预算调整和对下转移支付一般截止到 11 月底；各项预算拨款，一般截止到 12 月 25 日。（二）清理本年预算收支。（三）组织征收部门和国家金库进行年度对账。（四）清理核对当年拨款支出。（五）核实股权、债权和债务。（六）清理往来款项。1313、重构会计核算模式、重构会计核算模式,统一行业会计制度统一行
18、业会计制度（一）重构会计核算模式政府会计制度构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。适度分离主要体现在以下 3 个方面：1.“双功能”,财务会计和预算会计双重功能。2.“双基础”，财务会计采用权责发生制,预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的,依照其规定。3.“双报告”,通过财务会计核算形成财务报告,通过预算会计核算形成决算报告。相互衔接主要体现在以下 2 方面:1.对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。2.财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。“平行记账”：对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算;对于其他业务,仅需
19、要进行财务会计核算。现金收支业务VS其他业务预算会计+财务会计财务会计（二）统一行业会计制度政府会计制度有机整合了原有的行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业(苗圃)等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目和报表项目说明中,一般情况下,不再区分行政和事业单位,也不再区分行业事业单位。1414、政府会计要素的确认、计量和报告、政府会计要素的确认、计量和报告政府会计的会计要素：财务会计资产类；负债类；净资产类；收入类；费用类。预算会计预算收入类；预算支出类；预算结余类。（一）资产确认与计量资产是指政府会计
20、主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的、预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。（5 种）1.历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额。第 8页共 22页2.重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者类似资产所需支付的现金金额计量。3.现值计量资产按照预计从持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。4.公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量且发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。5.无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币
21、 1 元）计量。（二）负债确认与计量负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。（3 种）（三）净资产确认与计量净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产=资产-负债净资产金额取决于资产和负债的计量。净资产项目应当列入资产负债表。（四）收入确认与计量收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。收入的确认应当同时满足以下条件：（1）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；（2）经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或
22、者负债减少；（3）流入金额能够可靠地计量。（五）费用确认与计量费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。费用的确认应当同时满足以下条件：（1）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体（2）经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加（3）流出金额能够可靠地计量。（六）预算收入确认与计量预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。（七）预算支出确认与计量预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般
23、在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。（八）预算结余确认与计量预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额。（九）政府会计报告1.政府财务报告政府财务报告分为政府综合财务报告和政府部门财务报告。政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的，反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。政府部门财务报告是指政府各部门、各单位按规定编制的财务报告。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。2.政府决算报告政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果文件。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据
24、为准。1515、纵向预算收入、纵向预算收入纵向预算收入包括财政拨款预算收入上级补助预算收入第 9页共 22页附属单位上缴预算收入非同级财政拨款预算收入（一）财政拨款预算收入“财政拨款预算收入”科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。注意：同级政府财政【例题】某事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，支付开展日常活动水费 10000 元。事业单位的会计处理：预算会计记账：借：事业支出10000贷：财政拨款预算收入10000财务会计记账：借：业务活动费用 10000贷：财政拨款收入 10000【例题】某事业单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到基本支
25、出财政授权支付额度 200000元。事业单位会计处理：预算会计记账：借：资金结存200000贷：财政拨款预算收入200000财务会计记账：借：零余额账户用款额度200000贷：财政拨款收入 200000（二）上级补助预算收入“上级补助预算收入”科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。【例题】某事业单位接到开户银行通知，收到上级单位拨来的的非财政补助款项 139000 元。预算会计记账：借：资金结存139000贷：上级补助预算收入139000财务会计记账：借：银行存款139000贷：上级补助收入139000（三）附属单位上缴预算收入“附属单位上缴预算收入”科目核算事业单位取
26、得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。【例题】某事业单位收到独立核算的附属单位按规定比例上缴的利润分成款 96000 元。预算会计记账：借：资金结存96000贷：附属单位上缴预算收入96000财务会计记账：借：银行存款96000贷：附属单位上缴收入96000（四）非同级财政拨款预算收入“非同级财政拨款预算收入”科目核算单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款。对于因开展科研及辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业预算收入非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款预算收入”核算。【例题】某事业单位属于市级预算单位，收到省级财政拨来的 A 科研项目研究经费 880000
27、 元。事业单位的会计处理：第 10页共 22页预算会计记账；借：资金结存880000贷：非同级财政拨款预算收入880000财务会计记账：借：银行存款880000贷：非同级财政拨款收入8800001616、横向预算收入、横向预算收入横向预算收入包括事业预算收入经营预算收入债务预算收入投资预算收入其他预算收入（一）事业预算收入“事业预算收入”科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。【例题】某事业单位收到科委按来的课题 B 研究经费 50000 元用于重大课题研究，该款项已存入银行。预算会计记账：借：资金结存50000贷：事业预算收入50000财务会计记账：借：银行存款50000
28、贷：事业收入50000（二）经营预算收入“经营预算收入”科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。【例题】某事业单位汽车队实行非独立核算，为外单位及个人提供运输服务项目，收到经营款项 14400 元。预算会计记账：借：资金结存14400贷：经营预算收入14400财务会计记账：借：银行存款14400贷：经营收入14400（三）债务预算收入“债务预算收入”科目核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。【例题】某事业单位经批准取得政府借款 1500000 元，解决业务发展急需资金问题。预算会计记
29、账：借：资金结存1500000贷：债务预算收入1500000财务会计记账：借：银行存款1500000贷：短期借款1500000（四）投资预算收益“投资预算收益”科目核算事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入。包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。（五）其他预算收入第 11页共 22页“其他预算收入”科目核算单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入。包括：捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入等。1717
30、、纵向预算结余、纵向预算结余纵向预算结余包括：1.财政拨款结转2.财政拨款结余3.非财政拨款结转(一）财政拨款结转财政拨款结转核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。财财政结转业务可以设“本年收支结转”“累计结转”等。年末，除了“累计结转”外，其他明细科目均无余额。年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转本年收支结转借：财政拨款结转本年收支结转贷：行政支出/事业支出（二）财政拨款结余财政拨款结余核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。年末，单位冲销有关明细科目，将本科目的年度
31、余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入的明细科目余额转入本科目的累计结余明细科目。结转后，除了“累计结余”科目外，其他无余额。【例题】事业单位对财政补助项目执行情况进行分析，本年度财政补助 A 项目因故中止，当年剩余资金为 10000 元，B 项目已经完成，剩余资金为 22000 元，按规定符合财政补助结余资金性质的资金数为 32000 元。借：财政拨款结转累计结转 32000贷：财政拨款结余结转转入 32000（三）非财政拨款结转”非财政拨款结转“科目核算单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。年末，除了“累计结转”外，其他明细科目均无余额。完成
32、结转后，应当对各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已经完成）剩余资金转入非财政拨款结余。总结：借：事业预算收入专项资金上级补助预算收入专项资金附属单位上缴预算收入专项资金非同级财政拨款预算收入专项资金债务预算收入专项资金其他预算收入专项资金贷：非财政拨款结转本年收支结转借：非财政拨款结转本年收支结转贷：事业支出专项资金其他支出专项资金1818、横向预算结余、横向预算结余横向预算结余包括：1.资金结存第 12页共 22页2.非财政拨款结余3.专用结余4.经营结余5.其他结余6.非财政拨款结余分配（一）资金结存资金结存核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情
33、况。（二）非财政拨款结余”非财政拨款结余“科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。非财政拨款结余=非财政拨款结余-非财政拨款结余分配（1）年末，单位将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余科目，借：非财政拨款结转累计结转贷：非财政拨款结余结转转入（2）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结余年初余额调整、项目间接费用、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余累计结余”科目。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。（三）专用结余“专用结余”核算事业单位按照规定从非财政拨
34、款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。“专用结余”科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额【例题】某事业单位根据规定，从本年度非财政拨款结余和经营结余的结余分配中提取专用基金 86 万元。预算会计记账借：非财政拨款结余分配 86贷：专用结余 86财务会计记账：借：本年盈余分配 86贷：专用基金 86（四）经营结余经营结余是指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。期末：借：经营预算收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目：借：经营结余贷：非财
35、政补助结余分配如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。（五）其他结余“其他结余”核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。年末结账后，本科目应无余额。年末，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。（六）非财政拨款结余分配“非财政拨款结余分配”科目核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。第 13页共 22页1919、货币资金及短期投资、货币资金及短期投资货币资金包括库存现金银行存款
36、零余额账户用款额度其他货币资金（一）库存现金的核算“库存现金”核算单位的库存现金。本科目期末借方余额,反映单位实际持有的库存现金。单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照制度规定核算现金的收支业务。单位应当设置“库存现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数相核对,做到账款相符。【例题】某行政单位开出“现金支票”，从银行提取现金 2000 元备用。财务会计记账，预算会计不记账：借：库存现金2000贷：银行存款 2000【例题】某事业单位盘点现金时，发现当日现金溢余 200
37、 元，原因待查。财务会计记账：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200预算会计记账：借：资金结存200贷：其他预算收入200现金溢余或现金短缺通过“待处理财产损溢”科目核算。【例题】接上例题，经核实，现金溢余 200 元确认并支付给某单位。财务会计记账：借：待处理财产损溢200贷：其他应付款200借：其他应付款 200贷：库存现金 200预算会计记账：借：其他预算收入200贷：资金结存200（二）银行存款“银行存款”核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。期末借方余额,反映单位实际存在银行或其他金融第 14页共 22页机构的款项。单位应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等,分别
38、设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,单位银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应当逐笔查明原因并行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。【例题】某事业单位将多余现金 1000 存入银行。财务会计记账，预算会计不记账：借：银行存款1000贷：库存现金 1000（三）零余额账户用款额度“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。(授权支付)本科目期末借方余额反映单位尚未支用的
39、零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后,本科目应无余额。【例题】某单位收到单位零余额账户代理银行转来的“财政授权支付到账通知书”，列示该单位获得本月预算经费授权支付额度 10 万元。财务会计记账：借：零余额账户用款额度10贷：财政拨款收入10预算会计记账：借：资金结存10贷：财政拨款预算收入10（四）其他货币资金“其他货币资金”科目核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。（五）短期投资“短期投资”科目核算事业单位按照规定取得的,持有时间不超过 1 年(含 1 年)的投资。本科目应当按照投资的种类等进行明细核算。期末借方余额,反映事业单位持有短
40、期投资的成本。【例题】某事业单位购入 1 年期国债，债券面值 300000 元，年利率 3.5%，款项已通过银行转账支付。财务会计记账：借：短期投资300000贷：银行存款300000预算会计记账：借：投资支出300000贷：资金结存3000002020、应收及预付款项、应收及预付款项应收及预付款项的核算包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款及坏账准备的核算。（一）财政应返还额度“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。1.财政直接支付年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直支付实际发生数的差额，借记“财政
41、应返还额度”，贷记“财政拨款收入”科目。预算指标数实际数第 15页共 22页【例题】年末，某事业单位本年度财政直接支付预算指标数为 950000 元，财政直接支付实际支出数 900000 元，该单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标 50000 元。财务会计：借：财政应返还额度50000贷：财政拨款收入 50000预算会计：借：资金结存50000贷：财政拨款预算收入 50000【例题】次年初，某事业单位获得财政部门批复，同意恢复财政直接支付额度数，现使用该财政直接支付额度支付管理活动的相关费用 11800。财务会计：借：单位管理费用 11800贷：财政应返还额度11800预算会计：借：事业支出
42、11800贷：资金结存 118002.财政授权支付（1）收到“授权支付通知书”时财务会计：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时，预算会计：借：资金结存-零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入（2）年度终了，单位依据代理银行提供的对账单作注销额度：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度同时，在预算会计中：借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度（3）下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付同时，在预算会计中：借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度另外，在财政授权支付方式下：（1）年度终了，单位本年度财政授权支付预
43、算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：预算指标数实际下达数借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入同时，在预算会计中：借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入（2）下年度单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：第 16页共 22页借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付同时，在预算会计中：借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度（二）应收票据核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（三）应收账款核算事业单位因销售产品、提供有偿服务等而应收的款项，以及单位因
44、出租资产、出售物资等应收取的款项。出售产品固定的模型借：应收账款或应收票据（或银行存款）贷：经营收入应交增值税应交税金（销项税额）（四）预付账款核算单位按照购货、服务合同或协议预付给供应单位（或个人）的款项。期末借方余额，反映单位实际预付但尚未结算的款项。单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果发现不再符合预付账款性质，或者无法收到货物、服务的，应先转入其他应收款，再按规定处理。（五）应收股利核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。收到甲公司分派的现金股利：财务会计记账：借：银行存款贷：应收股利预算会计记账：借：资金结存贷：投资预算收益（六）应收利息核算事业单位
45、长期债券投资应当收取的利息.注意：事业单位购入的到期一次还本付息的债券，通过“长期债券投资应收利息”科目核算，不通过应收利息科目。（七）其他应收款核算除了财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息之外的其他各项应收及暂付款项。如：职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、影响职工收取的各种垫付款、支付的押金或订金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。（八）坏账准备核算事业单位对收回后不需要上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。期末贷方余额，反映事业单位提取的坏账准备金额。事业单位应当于每年末，对收回后不需要上缴财政的应收
46、账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失。【例题】某事业单位计提坏账准备 35000。财务会计记账，预算会计不记账借：其他费用35000贷：坏账准备350002121、存货及待摊费用、存货及待摊费用第 17页共 22页存货及待摊费用的核算包括在途物品、库存物品、加工物品和待摊费用的核算。（一）在途物品核算单位采购材料等物资收货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。（二）库存物品核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。【例
47、题】某事业单位从商场购入计算器、打印纸等办公用品一批，价款 1500 元。办公用品已验收入库，款项以转账支票付清。财务会计记账:借：库存物品1500贷：银行存款1500预算会计记账：借：事业支出1500贷：资金结存1500（三）加工物品核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。两个明细：1.自制物品2.委托加工物品（四）待摊费用核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（含 1 年）的各项费用。如预付航空保险费、预付租金等应在租赁期内分期平均摊销，计入当期费用。2222、固定资产及其折旧、固定资产及其折旧（一）固定资产的核算固定资产核算单位固定资产的原值。分类（
48、6）：房屋及建筑物；专用设备；通用设备；威武和陈列品、图书、档案；家具、用具、装具及动植物。科目应该按照固定资产类别和项目进行明细核算，期末借方余额，反映固定资产的原值。以借入、经营租赁方式取得的固定资产，不通过固定资产核算，应设置备查簿进行登记。【例题】某行政单位通过政府集中采购购入不需安装的专用设备一台，价款 116000 元，款项通过财政零余额账户直接支付，该单位已收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书。财务会计记账：借：固定资产 116000贷：财政拨款收入 116000预算会计记账：借：行政支出 116000贷：财政拨款预算收入 116000（二）固定资产累
49、计折旧“固定资产累计折旧”科目核算单位计提的固定资产累计折旧。公共基础设施和保障性住房计提的折旧，分别通过“公共基础设施累计折旧”和“保障性住房累计折旧”。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外:（1）文物和陈列品；（2）动植物；（3）图书、档案；第 18页共 22页（4）单独计价人账的土地；（5）以名义金额计量的固定资产。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不用补提折旧。【例题】某事业单位按月应计提折旧的业务活动用固定资产原始价值 18000
50、00 元，月折旧率 5%，计提本月折旧额90000 元。财务会计记账，预算会计不记账借：业务活动费用90000贷：固定资产累计折旧900002323、短期借款及应缴款项、短期借款及应缴款项（一）短期借款短期借款核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年内（含 1 年）的各种借款。期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。【例题】某事业单位因业务发展临时周转需要，经申请从银行借款 2400000 元，借款期限为 1 年，借款年利率 5%，借款利息按月计提，按季度支付。1.借入时：财务会计记账：借：银行存款2400000贷：短期借款2400000预算会计记账：借：资金结存
