1、个人所得税六项专项附加扣除政策解读及扣缴申报操作指引20182018年年1212月月2020日日目录/Contents01专项附加扣除政策解读及操作指引02新个人所得税法扣缴申报指引01专项附加扣除政策解读及操作指引基本概念及政策依据这次个人所得税改革最大亮点：1.将工资薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费4项收入计入综合所得，按年计税。2.新设了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人六项专项附加扣除。房租金、赡养老人六项专项附加扣除。基本概念及政策依据第六条应纳税所得额的计算：（一）居民个人的综合所得综合所得，以每一纳税年
2、度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法基本概念及政策依据第六条应纳税所得额的计算：（一）居民个人的综合所得综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除
3、、专项附加扣除专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法基 本 扣 除 费用专 项 扣 除专项 附 加 扣除医疗、养老、失业等社会保险费住 房 公 积 金子 女 教 育后 续 教 育大 病 医 疗住 房 贷 款 利息住
4、 房 租 金赡 养 老 人依 法 确 定的 其 他 扣除企业或职业年金商 业 健 康 保 险递 延 养 老 保 险国务院规定其他扣除1234综合所得扣除项目六万元基本概念及政策依据-综合所得扣除项目基本概念及政策依据-扣除时间居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时办理专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，纳税人只能选择从其中一处扣除。居民个人未取得工资、薪金所得，
5、仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息，办理专项附加扣除。专项附加扣除暂行办法的主要内容01 专项附加扣除政策的基本规定02 专项附加扣除政策的条件标准04 专项附加扣除政策的操作方法03 专项附加扣除政策的执行口径专项附加扣除政策的基本规定纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。学前教育阶段（年满学前教育阶段（年满3 3岁至小学入学前）岁至小学入学前）义务教育阶段（小学和初中）义务教育阶段（小学和初中）高中教育阶段（普通高中、中等职业教育、高中教育阶段（普通高中、中等职业教育、技工教育技工教育）高等教
6、育阶段高等教育阶段 （大学专科、大学本科、硕士研究生、博（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）士研究生教育）专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式（1）子女年满3周岁以上至小学前，不论是否在幼儿园学习；（2）子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教育）；（3）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育。每个子女，每月扣除1000元。多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除500元。扣除方式确定后，一
7、个纳税年度内不能变更。总体情况专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料学前教育：子女年满3周岁的当月至小学入学前一月；全日制学历教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月教育结束当月境内接受教育：不需要特别留存资料；境外接受教育：境外学校录取通知书 留学签证等相关教育资料专项附加扣除政策的常见执行口径问题1、子女因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。2、在境外或民办学校接受教育可以扣除3、父母，是指生父母、继父母、养父母。子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照本办法
8、规定执行。3、子女满三岁未上幼儿园，从满三周岁至小学入学前也可以按学前教育阶段扣除专项附加扣除政策的基本规定纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式（1）学历（学位）继续教育（2）技能人员职业资格继续教育 专业技术人员职业资格继续教育职业资格具体范围，以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。学历（学位）继续教育：每月400元；职业
9、资格继续教育：3600元/年。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料学历（学位）继续教育：入学的当月至教育结束的当月同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不能超过48个月。职业资格继续教育：取得相关职业资格继续教育证书上载明的发证（批准）日期的所属年度，即为可以扣除的年度。需要提醒的是需要提醒的是，专扣政策从2019年1月1日开始实施，该证书应当为2019年后取得职业资格继续教育：技能人员、专业技术人员职业资格证书等专项附加扣除政策的常见执行口径问题1、职业资格继续教育的范围？以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。最新文件是人力资源社会保障部关于公布国家职业资格目录的通知（人社
10、部发201768号），目前目录中共列示140项，其中，专业技术人员职业资格59项，技能人员职业资格81项。2、如果子女已就业，且正在接受本科（含）以下学历继续教育，可以由父母选择按照子女教育扣除，也可以由子女本人选择按照继续教育扣除。3、继续教育的学历教育，没有取得学历证书可以扣48个月吗？可以扣除48个月后，换了个专业再读，能否作为第二次继续教育再扣除？可以扣除4、纳税人同一纳税年度内取得多项职业资格证书，是否可以累加扣除？取得多项证书，也只能按照3600元/年的标准扣除专项附加扣除政策的常见执行口径问题举例说明：纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女：2019年大女儿A是大学在职博士研究生，同
11、时取得CPA证书；二女儿B就读某大学本科三年级。享受政策情况：1.大女儿A已参加工作，其读的在职博士属于继续教育中的学历教育，取得的CPA证书，属于继续教育的职业资格教育，因此，2019年，A可以享受4800元（400*12个月）的学历教育扣除和3600元的职业资格教育扣除；2.二女儿B还没有参加工作，可以由小张和小李在子女教育项目中扣除，扣除方式可由一方按1000元/月扣，也可以双方各按500/月扣除。专项附加扣除政策的基本规定纳税人本人或配偶单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元
12、标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式本人或者配偶，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或配偶购买中国境内住房，而发生的首套住房贷款利息支出。？首套住房贷款住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同（协议），或者向办理贷款的银行、住房公积金中心进行咨询。每月1000元，扣除期限最长不超过240个月扣除人：夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。确定后，一个纳税年度内不变专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料贷款合同约定开始
13、还款的当月贷款全部归还或贷款合同终止的当月但扣除期限最长不得超过240个月。住房贷款合同贷款还款支出凭证等住房贷款利息专项附加扣除政策的常见执行口径问题1、夫妻双方婚前分别购买住房发生首套住房贷款，其贷款利息支出婚后如何扣除？婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%（1000元/月）扣除,也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%（500元/月）扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。2、如何判断贷款所购房产是否属于“首套住房贷款”的标准？由于全国各地对首套住房贷款利率标准不统一，住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同（协议），或者向办理贷款的银行、住
14、房公积金中心进行咨询。专项附加扣除政策的基本规定纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可以按照以下标准定额扣除：1、直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元。2、除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万（含）的城市，扣除标准为每月800元。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。总体情况专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式在主要工作城市租房，且同时符合以下条件：（1）本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房；（2）
15、已经实际发生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策。也就是说，纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。（1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月1500元；（2）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人的城市：每月1100元；（3）除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过100万人（含）的城市：每月800元。总体情况专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月租赁期结束的当月；提前终止合同（协议）的，以实际租赁行为终止的月份为准。住
16、房租赁合同或协议等住房租金专项附加扣除政策的常见执行口径问题1、主要工作城市的定义？主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围。无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。2、住房贷款利息和住房租金的扣除适用条件如纳税人及其配偶在主要工作城市有住房，只能选择住房贷款利息扣除如夫妻双方主要工作城市相同的且无住房，只能由一方扣除租金，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；如夫妻双方主要工作城市不同，且都无房的，可按规定标准分别进行扣除。3.纳税人在某市城区工作，但是在某市郊区租房，可以扣除吗？可以扣除4、市辖区户籍人口以什
17、么为标准？以国家统计局公布的数据为准。可参考总局发布的个人所得税专项附加扣除政策操作指引附件按市辖区户籍人口城市名单专项附加扣除政策的基本规定纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式被赡养人年满60周岁（含）被赡养人父母（生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。纳税人为独生子女：每月2000元纳税人为非独生子女，可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额
18、度，但每人分摊的额度不能超过每月1000元。具体分摊的方式：平均分摊、约定分摊、指定分摊约定或指定分摊的，需签订书面分摊协议；指定分摊优先于约定分摊具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度不变专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。采取约定或指定分摊的，需留存分摊协议赡养老人专项附加扣除政策的常见执行口径问题1、纳税人配偶的父母是否可以纳入扣除范围？不可以由纳税人扣除，只能由配偶本人扣除2、纳税人赡养2个及以上老人的，是否可以累加扣除？不按老人人数加倍累计扣除专项附加扣除政策的基本规定在一个纳税年度内，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个
19、人负担（是指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。（限额较征求意见稿有变化）专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式医保目录范围内的医药费用支出，医保报销后的个人自付部分。纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或其配偶一方扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。新税法实施新税法实施2019年年发生的大病医疗支出，发生的大病医疗支出，不能在不能在预扣预缴时扣除，预扣预缴时扣除，要在要在2020年汇算清缴时才能办年汇算清缴时才能办理扣除。理扣除。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料每年1月1
20、日至12月31日，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，且不超过80000元的吩患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件或者医疗保障部门出具的医药费用清单等大病医疗专项附加扣除政策的常见执行口径问题15000元95000元8 万 元 以 内据 实 扣 除0元如何理解如何理解8 8万限额扣除万限额扣除专项附加扣除政策的常见执行口径问题1.对大病有范围界定吗？没有，仅以在一个纳税年度内，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目录范围内的自付部分）是否累计超过15000元为标准2.纳税人、配偶和子女的大病
21、医疗支出如何扣除？在一个纳税年度内，纳税人、配偶和子女的大病医疗支出应分别计算超过15000元的部分，超过部分分别在80000元限额内扣除。3.当年未扣除完的部分可以结转下年扣除吗？个人所得税专项附加扣除额一个纳税年度内扣除不完的，不能结转以后年度扣除。专项附加扣除政策的常见执行口径问题纳税人小张和小李是夫妻，有两个未成年子女。2019年小张发生了大病医疗自付部分10万元；小李发生大病医疗自付部分8万元，其中一个未成年子女发生医疗支出自付部分2万元；均选择在小张处扣除；应该怎么享受此项政策？举例说明：纳税人小张：本人大病医疗自付部分超过1.5万元部分为8.5万元，可扣除8万元；配偶大病医疗支出
22、可扣除6.5万元；未成年子女大病医疗支出可扣除0.5万元，合计年度可扣除8+6.5+0.5=15万元；专项附加扣除政策的保障措施收款单位发票财政票据支出凭证不得拒绝索 取纳税人不得拒绝1234纳税人首次享受专项附加扣除，应当将相关信息提交扣缴义务人或者税务机关，扣缴义务人应及时将相关信息报送税务机关，纳税人对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。专项附加扣除信息发生变化的，应当及时向扣缴义务人或者税务机关提供相关的信息。专项附加扣除相关信息，包括纳税人本人、配偶、子女、被赡养老人等个人身份信息，以及国务院税务主管部门规定的其他与专项附加扣除相关信息。纳税人需要留存备查的相关资料应当留存五年。
23、保障措施扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当报告税务机关，税务机关应当及时处理。有关部门和单位有责任和义务向税务部门提供或协助核实以下与专项附加扣除有关的信息：（一）公安部门有关户籍人口基本信息、户成员关系信息、出入境证件信息、相关出国人员信息、户籍人口死亡标识等信息；（二）卫生健康部门有关出生医学证明信息、独生子女信息；（三）民政部门、外交部门、法院有关婚姻状况信息；（四）教育部门有关学生学籍信息（包括学历继续教育学生学籍、考籍信息）、或者在相关部门备案的境外教育机构资质信息；（五）人力资源社会保障等部门有关技工院校学生学籍信息
24、、技能人员职业培训、专业技术人员继续教育信息；（六）住房城乡建设部门有关房屋（含公租房）租赁信息、住房公积金管理机构有关住房公积金贷款还款支出信息；（七）自然资源部门有关不动产登记信息；（八）人民银行、金融监督管理部门有关住房商业贷款还款支出信息；（九）医疗保障部门有关在医疗保障信息系统记录的个人负担的医药费用信息；（十）国务院税务主管部门确定需要提供的其他涉税信息。上述数据信息的格式、标准、共享方式，由国务院税务主管部门及各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局商有关部门确定。有关部门和单位拥有专项附加扣除涉税信息，但未按规定要求向税务部门提供的，拥有涉税信息的部门或单位的主要负责人及相关人员
25、承担相应的责任。专项附加扣除政策的操作方法日常由单位发工资时按月预扣税款时办理0102次年3月1日至6月30日自行汇算清缴申报办理专项附加扣除政策的操作方法-办理途径由单位按月预扣税款时办理除大病医疗以外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。首次享受时，纳税人填报个人所得税专项附加扣除信息表给任职受雇单位，单位在每个月发放工资时，像“三险一金”一样，为大家办理专项附加扣除。01专项附加扣除政策的操作方法-办理途径自行申报办理一般有以下情形之一，可选择在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴
26、申报时扣除：不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的；没有工资、薪金所得，但有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的；有大病医疗支出项目的；纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。02专项附加扣除政策的操作方法-办理途径有关补扣措施一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，大家可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。获 取填 写提 交计算扣缴1234纸质模板远程办税端APP端远程办税端WEB端电子模板专项附加扣除政策的操作方法
27、个人所得税扣缴客户端专项附加扣除政策的操作方法获取纸质表格纸质表格获取纸质表格的途径也有三种：第一，大家可以就近到任何一个办税服务厅领取已经印制好的信息表格。第二，可以到单位负责为大家办理专项附加扣除的部门去领取。第三，可以登录税务总局或各省、市税务机关官网，下载表格电子版并自行打印出来。专项附加扣除政策的操作方法提交纸质表格纸质表格填写好的纸质表格可以提交给单位，单位如实录入扣缴端软件，在次月办理扣缴申报时通过扣缴端软件提交给税务机关，同时将纸质表留存备查。专项附加扣除政策的操作方法获取电子模板电子模板信息表格电子模板的获取渠道：1.单位发放：扣缴客户端【专项附加扣除信息采集】-选择任一专项
28、附加扣除项目-【导入】-【模板下载】2.税务局官方网站下载本月专项附加扣除办理：电子模板本月专项附加扣除办理：电子模板专项附加扣除政策的操作方法获取电子模板电子模板专项附加扣除政策的操作方法提交电子模板电子模板把电子模板报送给单位的，单位将电子模板信息导入扣缴端软件，在次月办理扣缴申报时通过扣缴端软件提交给税务机关同时将电子模板内容打印，经员工签字、单位盖章后留存备查。专项附加扣除政策的操作方法填写表格模板纸质表格模板电子表格模板专项附加扣除政策的操作方法填写电子模板电子表格模板专项附加扣除政策的操作方法填写电子模板专项附加扣除政策的操作方法填写电子模板专项附加扣除政策的操作方法填写电子模板专
29、项附加扣除政策的操作方法填写电子模板专项附加扣除政策的操作方法填写电子模板专项附加扣除政策的操作方法填写电子模板专项附加扣除政策的操作方法填写电子模板专项附加扣除政策的操作方法填写电子模板不涉及大病医疗专项附加扣除采集！不涉及大病医疗专项附加扣除采集！专项附加扣除政策的操作方法获取远程办税端远程办税端2019年1月1日正式发布远程办税端：国家税务总局发布的手机APP“个人所得税”&各省电子局网站。专项附加扣除政策的操作方法APP端填写远程办税端APP端以子女教育为例专项附加扣除政策的操作方法远程办税端提交远程办税端单位扣通过远程办税端直接向税务机关提交信息，但仍希望在扣缴单位办理专项附加扣除的
30、。这时，税务机关将根据纳税人的选择，把专项附加扣除相关信息全量推送至单位，单位在使用扣缴端软件时，在“专项附加扣除信息采集”模块，选择需要同步的专项扣除项目，点击更新，即可以获取员工已经报送的专项附加扣除信息。专项附加扣除政策的操作方法计算扣缴税款并进行申报扣缴单位根据大家提交的专项附加扣除信息，按月计算应预扣预缴的税款，向税务机关办理全员全额纳税申报。如果未能及时报送，也可在以后月份补报，由单位在当年剩余月份发放工资时补扣，不影响大家享受专项附加扣除。需要再次提醒大家的是需要再次提醒大家的是，如果选择在单位按月享受专项附加扣除政策，是不包括大病医疗扣除的。专项附加扣除政策的操作方法远程办税端
31、提交远程办税端自行扣通过远程办税端直接向税务机关提交信息，也直接选择在税务机关办理专项附加扣除的，税务机关会在汇算清缴期内，根据已提交的专项附加扣除信息及纳税申报信息，办理专项附加扣除。02新个人所得税法扣缴申报指引主要内容01 基本情况02 扣缴登记03 人员信息采集04 专项扣除信息采集05 税款计算06 扣缴申报表填写07 扣缴软件上线安排 扣缴义务人扣缴个人所得税流程图扣缴义务人登记纳税人基础信息采集是否为非居民居民非居民专项扣除信息采集其他综合所得其他分类所得工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得其他分类所得工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得全员全
32、额扣缴申报实施新税制后扣缴义务的主要变化点0102工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得四项劳动性所得实行综合计税四项劳动性所得实行综合计税“累计预扣法累计预扣法”预扣预缴个人所得税预扣预缴个人所得税并按月办理扣缴申报并按月办理扣缴申报 可能需要办理可能需要办理5项专项附加扣除项专项附加扣除子女教育住房租金继续教育赡养老人住房贷款利息对员工选择将专项扣除信息给任职受雇对员工选择将专项扣除信息给任职受雇单位的，单位在发工资预扣税款时进行单位的，单位在发工资预扣税款时进行扣除扣除新增的扣缴权利与义务权利义务居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当
33、按照规定予以扣除，不得拒绝。扣缴义务人应当按照规定妥善保存备查扣除资料。应当依法对纳税人报送的相关涉税信息和资料保密。不得擅自更改信息。纳税人对真实性、准确性、完整性负责，发现不符的，可以要求修改，拒绝修改，应当报告税务机关。纳税人取得除工资薪金所得以外的其他所得，扣缴义务人应当在代扣税款后，及时提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关。未按照规定报送资料信息、虚报虚扣专项扣除、应扣未扣税款、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等行为，依法处理。纳税人取得工资薪金所得，除纳税人另有要求外，扣缴义务人应当于年
34、度终了后两个月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴登记扣缴登记法定扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位和个人。人员信息采集人员信息采集扣缴义务人应在办理扣缴申报时，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。新员工入职：扣缴单位采集人员信息“报送”“反馈”需重点关注的是需重点关注的是，提示“验证不通过”有误单位核实、修正 无误通知本人至办税服务厅人员信息采集人员信息采集专项附加扣除信息采集纸质模板远程办税端APP端远程办税端WEB端电子模板个人所得税扣缴客户端对员工报送的专项附加扣除信息，单位应
35、当接收并在发放工资预对员工报送的专项附加扣除信息，单位应当接收并在发放工资预扣税款时按照规定如实扣除扣税款时按照规定如实扣除税款计算需要代扣代缴税款的所得项目需要代扣代缴税款的所得项目扣缴义务人应代扣代缴的应税所得项目包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。即除了经营所得，其它所得项目均需代扣代缴税款即除了经营所得，其它所得项目均需代扣代缴税款税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法1.累计预扣法：居民个人具体公式：具体公式：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计
36、减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除【其中，本期可扣除的专项附加扣除金额的计算】上述公式中，员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至当前月份符合政策条件的扣除金额。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法专项附加扣除的计算方法例1：如老员工2019年3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。则当3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出3000元（1000元/月3个月）。例2：如果该员工女儿在2019年3月份刚满3周岁，则可以扣除的子女教育支出支出仅为1000元（1000元/月1个月）。例3：如某员工2019年3月新入职本单位开始
37、领工资，其5月份才首次向单位报送正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。则当5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为3000元（1000元/月3个月）。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法2.计算本期应预扣预缴税额。本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计
38、算方法工资、薪金所得税款计算方法例1：某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：1月份：(10000-5000-1500-1000）3%=75元；2月份：(100002-50002-15002-10002）3%-75=75元；3月份：(100003-50003-15003-10003）3%-75-75=75元；进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%的税
39、率，因此各月应预扣预缴的税款相同。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法例2：某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月份：(300005000-4500-2000）3%=555元；2月份：(300002-50002-45002-20002）10%-2520-555=625元；3月份：(300003-50003-45003-20003）10
40、%-2520-555-625=1850元；上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用10%的税率，因此2月份和3月份应预扣预缴有所增高。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法1.计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。2.计算应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。3.计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应
41、预扣预缴税额。劳务：3档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率20%税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法例3：假如某居民个人取得劳务报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：2000-800=1200元应预扣预缴税额：120020%=240元例4：假如某居民个人取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：（40000-4000020%）70%=22400元应预扣预缴税额：2240020%=
42、4480元税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法02040301居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。可扣除的项目不同收入额的
43、计算方法不同需要特别说明事项年度汇算清缴时，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。适用的税率/预扣率不同劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。关于“按次”的具体规定税款计算非居民个人四项所得应代扣代缴的计算方法工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得税款的计算方法非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许
44、权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用个人所得税税率表三计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。税款计算非居民个人四项所得应代扣代缴的计算方法工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得税款的计算方法税款计算非居民个人四项所得应代扣代缴的计算方法工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得税款的计算方法例5：假如某非居民个人取得劳务报酬所得20000元，则这笔所得应扣缴税额为：（20000-2000020%）20%-1410=1790元例6：假如某非居民个人取得稿酬所得10000元，则这笔所得应扣缴税额为：（10000-1000020%）70%10%-210=350元税款计算其它分类所得代扣代缴税款的计算方法（不区分居民和非居民）财产租赁所得支付财产租赁所得的，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款财产转让所得支付财产转让所得的，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款利息、股息、红利所得和偶然所得支付利息、股息、红利所得和偶然所得的，以每次收入额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款。谢 谢
