1、成 本 会 计 Cost Accounting,第一章 总 论,本章主要内容,成本概述 成本会计概述,第一节 成本概述,成本定义 成本的分类 成本、费用与支出,一、成本定义,1、马克思资本论的成本定义：理论成本 成本的经济内容为“CV” 具体包括： （1）劳动资料上的消耗，如固定资产折旧； （2）劳动对象上的消耗，如材料消耗； （3）人工方面的消耗，如工资。 成本是企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产过程中所耗费的资金的总和。,2、实际成本 理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中： （1）由于受成本计
2、算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。 因此，实际工作中的产品成本是指产品的生产成本，亦称制造成本。 （2）有些没有形成产品价值的支出，考虑经济核算的要求，将其计入产品成本，如废品损失成本、停工损失、财产保险费等。,1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用； 2）为制造产品而耗用的动力； 3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利； 4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费用； 5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失； 6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。,产品成本的开支范围
3、包括：,1） 资本性支出； 2） 投资性支出； 3） 期间费用支出； 4） 营业外支出； 5） 在公积金和公益金中开支的支出； 6） 其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞纳金、捐赠、被没收的财产等,下列开支不得计入产品成本：,3、管理成本 成本与管理相结合，并随之发展，如机会成本、边际成本、变动成本、固定成本等。,二、成本的分类,1、按经济用途，可分为制造成本和非制造成本。 制造成本：也称生产成本，指制造过程中所发生的各项成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。 非制造成本：也称期间成本或期间费用。,2、成本按成本习性，可分为变动成本和固定成本。,（1）变动成本：在相关范围内，与产量呈正比
4、变化的成本，Ybx。 （2）固定成本：在相关范围内，不随产量变化而变化的成本，Ya。,3、按成本是否可控，可分为可控成本与不可控成本。,（1）成本可控与否，具有时间上、空间上与层次上的相对性； （2）变动成本和直接成本一般是可控成本，而固定成本和间接成本一般是不可控成本，但并不绝对。,4、成本按是否决策相关分为：相关成本与无关成本。,（1）专属成本（特定成本）：与某特定对象直接相关的成本。 （2）机会成本：被放弃方案的收益是最佳方案的机会成本。 （3）重置成本（现时成本） （4）可控成本 （5）沉没成本 （6）不可控成本,三 成本、费用与支出,1、支出 支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗
5、费。 支出一般划分为： 资本性支出 收益性支出 营业外支出 利润分配及对外投资支出等,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用按其与生产的关系划分为： 生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的货币表现，它与生产有直接关系； 期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生的期间配比作为当期收益的扣减，与生产没有直接关系。 费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经营管理有关的部分即可表现或转化为费用，否则不能列为费用。,2、费用,联系： （1）经济内涵一致； （2）相互依存，生产费用的发生是形成产品成本的基础，产品成本是直
6、接对象化的费用。 区别： （1）生产费用与某一时期有关，产品成本与某一时期某种产品有关，即费用一般是以某一会计期间来归集和划分的，而产品成本则是以具体的成本对象来归集和划分的； （2）企业某一时期发生的生产费用总和不一定等于该期的产品成本总和。,3、成本（生产费用与产品成本的关系）,第二节 成本会计概述,成本会计的形成与发展 成本会计的职能 成本会计的任务 成本会计的对象 成本会计的种类 成本会计的组织,一、成本会计的形成与发展,1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）：,（1）1880年-1920年，成本会计源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的生产耗费。 （2）建立了材料核算和管理办法、建立
7、了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。 （3）会计学家尼科尔森的工厂组织和成本一书，成为美国成本会计理论的第一部著作。,（1）19211945年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。 （2）预算控制开始引入成本会计。 （3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”,2、近代成本会计阶段：,（1）1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始融入成
8、本会计。 （2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效益”的一门学科。,3、现代成本会计阶段：,二、成本会计的职能,成本会计的职能，是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。 理论界对成本会计职能的认识并不一致，有“二职能”、“四职能”、“七职能”之说。 一般认为，成本会计具有“成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核”等职能。,1、成本预测：估计未来成本水平及其变化趋势，作为成本决策的依据； 2、成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案； 3、成本
9、计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的具体方案和措施； 4、成本控制：将实际成本控制在预先制定的成本标准范围内； 5、成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况； 6、成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进一步挖掘降低成本的潜力； 7、成本考核：紧密接合责权利，对不同的责任主体进行奖惩，以调动各方的积极性。,成本会计七职能,三、成本会计的任务,由企业经营管理（成本管理）的要求所决定的； 还受制与成本会计的对象和职能。 成本会计的任务： 进行成本预测、决策和计划，为提高企业管理水平和经营管理效果服务； 审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费
10、和损失； 核算成本、费用，为企业经营管理提供所需的成本、费用信息； 进行成本分析，考核经营成果，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。,四、成本会计的对象,以制造业为例 1、商品制造过程中各种生产费用的支出和商品生产成本的形成。 2、期间费用的支出及归集过程。 3、特殊需要的专项成本，如责任成本、质量成本等。,五、成本会计的种类,1、按成本计算模式分类： （1）完全成本计算(full costing)模式：以资产计价和损益计算为目的的成本计算。将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货估价和成本计算的一种计算模式，也叫吸收成本法(absorption cost
11、ing)和制造成本法。 （2）变动成本计算模式：以经营决策控制为目的的成本计算。产品成本只包括变动性生产成本，不包括固定成本的一种成本计算模式。,（1）产品成本计算体系 （2）责任成本计算体系 （3）作业成本计算体系,2、按成本计算对象分类：,六、成本会计的组织,1、健全成本会计机构 2、配备成本会计人员 3、健全成本会计制度,第二章 工业企业成本 核算概述,成本核算的意义和原则 成本核算的要求 成本核算的一般程序,学习内容,第一节 成本核算的意义和原则,一、成本核算的意义,通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据 通过产品成本核算，反映和监督各
12、项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费 通过在产品成本的核算，反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况 通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比,二、成本核算的原则,实际成本计价原则 成本分期核算原则 合法性原则 重要性原则 一贯性原则 权责发生制原则 受益因果原则,1、实际成本计价原则,（1）对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价。 （2）并不排除按计划成本计价，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异账户反映。当材料领用或者产品销
13、售时，再将计划成本调整为实际成本。,2、成本分期核算原则,（1）为及时取得成本信息，成本核算也应分期进行。 （2）成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。 （3）成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品成本计算可定期也可不定期。,3、合法性原则,成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定，不符合要求的支出不得计入成本。,4、重要性原则,（1）对主要产品、主要费用，应采用详细的方法进行分配和计算。 （2）对次要的产品和费用，可简化计算。 （3）成本核算应讲求效益。,5、一贯性原则,（1）成本核算方法一经确定，不得随意更改，
14、以保证成本资料的可比性。 （2）特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说明，并对原有数据进行调整。,6、权责发生制原则,（1）凡本期的费用，无论是否支出现金，均应作为本期的费用。 （2）正确对待待摊费用和预提费用等账户。 （3）正确划分上期、本期和下期费用的界限。,7、受益因果原则,（1）按因果关系，确定分配对象和成本动因。 （2）收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。 （3）与之相关的还有：公平原则和承受能力原则。,第二节 成本核算的要求,（一）按经济内容或性质划分： 费用要素 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费,折旧费 利息费用 税金 其他费用,
15、一、算管结合，算为管用,二、对费用进行合理分类,1、生产费用：计入产品成本的费用，按经济用途所作的分类，称为成本项目。 直接材料 直接人工 制造费用 2、经营管理费用 管理费用 销售费用 财务费用,（二）按经济用途划分,注：企业根据实际情况可增设废品损失、燃料及动力等成本项目。,（三）生产费用按与生产工艺的关系分类,1、直接生产费用： 由于工艺本身引起的、直接用于产品生产的费用，如：原材料费用、生产工人工资、机器设备折旧费等。 2、间接生产费用：计入产品成本的生产费用中，与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间厂房折旧费等。,（四）生产费用按计入成本的方法分类,1、直接计
16、入费用：可以直接计入某种产品成本的费用。 2、间接计入费用：不能直接计入某种产品的成本，必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。,1、正确划分非生产经营管理费用和生产经营管理费用的界限 ； 2、正确划分生产费用和经营管理费用（期间费用）的界限 3、正确划分各个会计期间的费用的界限 4、正确划分不同产品的生产费用界限 5、正确划分完工产品与在产品的生产费用的界限,三、正确划分各种费用界限,凡有国家统一规定的，应采用统一规定的方法； 国家没有统一规定的，根据财产物资特点结合管理要求合理选用，并不得随意变更。,四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法,1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流
17、程； 2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度； 3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额； 4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。,五、做好各项基础工作,1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程,（1）原始记录包括：反映物资方面的原始记录，如领料单、补料单、退库单等；反映生产方面的原始记录，如生产通知单、完工单、产量与工时记录单等；反映产成品方面的原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单；反映人力资源方面的原始记录，如考勤记录单、请假单等；反映财务方面的原始记录，如现金支付凭据、报销单等。 （2）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一式多份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程序
18、：包括传递的部门和处理程序。,2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度,（1）根据不同的计量对象，配备必要的计量器具，并定期查验； （2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检验相结合的质量检验制度； （3）物资的领发应有严格的手续和制度。按定额发料，节余及时办理退库手续； （4）定期盘点，做到账实相符。,3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额,（1）科学先进的定额是企业编制计划的依据，也是评价企业业绩的基础，还是进行成本控制和成本分析的客观尺度。 （2）定额主要包括：劳动定额，如工时定额、产量定额等；材料、动力、工具消耗定额，如材料消耗定额、材料利用率
19、等；费用定额，如管理费用限额等；质量定额，如合格率等；固定资产利用定额，如设备利用率等。,4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩,（1）有利于推行成本责任制 （2）是企业内部各单位间计价结算的价格 六、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,一、设立核算账户 1、设置成本计算账户： （1）“生产成本”账户，下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级账户 “基本生产成本”账户 应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。 “辅助生产成本” 账户 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分
20、设专栏进行明细登记。,第三节 成本核算的一般程序,“基本生产成本”账户、“辅助生产成本”账户也可作为一级账户，视企业成本核算需要而定。 （2）“制造费用”账户 应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分设专栏进行明细登记。 （3）“废品损失”账户 应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。 2、设置跨期费用账户：长期待摊费用 3、设置期间费用账户：管理费用等,二、成本核算的一般程序,1、分配各项要素费用； 2、分配长期待摊费用； 3、分配辅助生产成本； 4、分配制造费用； 5、生产损失的核算； 6、结转产品、自制半成品成本。 图示如下,应付职工薪酬,库存商品,第三章 要素费用
21、的核算,材料费用的核算 外购动力费的核算 工资费用的核算 折旧及其他费用的核算,学习内容,第一节 材料费用的核算,材料费用的归集 材料费用的分配 材料费用分配的账务处理 燃料费用的分配 低值易耗品摊销的核算,一、材料费用的归集,材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提 1、基础工作 2、确定发出材料的成本 计划成本法下要结转发出材料负担的差异 实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本,例：某企业月初库存材料的计划成本为 76 000元，实际成本为74 800元。本月收入材料的计划成本为54 000元，实际成本为53 200元。本月发出材料的计划成本为 50
22、 000元。计算月末库存材料的实际成本。,例：某企业2007年5月初库存甲材料200千克，每千克2.10元，8日生产领用100千克，10日又购入200千克，每千克2.20元，15日生产领用200千克，20日又购入300千克，每千克2.30元，26日再次领用100千克。分别采用全月一次加权，移动加权平均，先进先出法计算发出材料的实际成本。,二、材料费用的分配,（一）材料费用的分配原则 （二）材料费用的分配方法 定额耗用量比例分配法 定额成本比例分配法 产品重量比例分配法 产品产量比例分配法,1、定额消耗量比例分配法,方法一,某产品应分配材料消耗量=该产品定额耗用量材料消耗量分配率 某产品应分配材
23、料费用=该产品应分配的材料消耗量材料单价,某产品材料定额耗用量=该产品实际产量该产品单位消耗定额,例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,运用方法一计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤） 2、材料消耗量分配率1200（560440）1.2 3、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤） 乙产品应分配的材料数量4401.252
24、8（公斤） 合计 1200（公斤） 4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元） 乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元） 合计 4800（元）,方法二： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：,某产品应分配的材料费用=该产品定额消耗量材料费用分配率,运用方法二计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤） 2、材料费用分配率（12004）（560440）4.8 3、甲产品应分配的材料费5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费4404.82112（元） 合计 48
25、00（元）,2、定额成本（费用）比例分配法,某产品某材料定额费用 =该产品实际产量单位产品该材料费用定额 材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料定额费用之和 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率,1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 2、账务处理 ： 根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录 领用材料时 结转材料成本差异时 借：生产成本 借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差） （节约差）,三、材料费用分配的账务处
26、理,材料费用的汇集与分配图示,制造费用,材料采购,原材料,材料成本差异,管理费用,生产成本,材料明细账、领料单,分配,摊销方法：一次转销法、五五摊销法 1、一次转销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） 例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价40元。试作出必要的会计分录。,四、低值易耗品摊销的核算,领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：周转材料低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异， 借：制造费用 24 （6004) 贷：材料成本差异 24 报废生产工具残料入库， 借：原材料 40 贷
27、：制造费用 40,2、五五摊销法,例：某企业基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本5000元；本月又报废一批以前月份领用的低值易耗品，计划成本为2000元，回收残料50元。本月低值易耗品的成本为节约差1%。进行有关的账务处理。,领用时， 借：周转材料低值易耗品在用 5000 贷：周转材料低值易耗品在库 5000 借：制造费用 2500 贷：周转材料低值易耗品摊销 2500 另一批报废时： 借：制造费用 1000 贷：周转材料低值易耗品摊销 1000 借：原材料 50 贷：制造费用 50 借：周转材料低值易耗品摊销 2000 贷：周转材料低值易耗品在用 2000 月末，调整材料成本差异 借：制
28、造费用 20 贷：材料成本差异 20,第二节 外购动力费的核算,一、外购动力费的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。 问题：为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?,原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。,1、应
29、根据仪表所示耗用数量及单价计算 2、区分直接计入费用和间接计入费用，间接计入费用可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例等标准分配。 三、外购动力费的账务处理 1、外购动力费通过编制“外购动力费用分配表”进行分配 2、会计分录,二、外购动力费的分配,第三节 工资费用的核算,一、工资总额的组成 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 2、计件工资：分个人计件和集体计件。 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴
30、。 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资,考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡） 产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。,二、工资费用的原始记录,（一）计时工资的计算（月薪制） 1、两种计算方法： （1）扣缺勤法 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率） （2）出勤法 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日
31、标准工资（1病假扣款率),三、工资的计算,（1）按全年平均每月日历天数计算，即30天，缺勤期间的节假日也视为缺勤，照样扣工资； （2）按全年平均每月的工作天数计算，即20.92天，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资； 其中，20.92（36510410)12 （3）按当月满勤天数计算，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资,2、日标准工资的计算,例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，病假2天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,1、按30天计算日工资率， 日工资率8403
32、028（元) 按扣缺勤法计算 某职工本月应得工资 840428228（190） 8401125.6 722.4(元) 按出勤法计算 某职工本月应得工资 28（1510）22890 70050.4 750.4 (元),2、按20.92天计算日工资标准： 日工资标准840 20.92 40.15（元） 按扣缺勤法计算 某职工本月应得工资 840440.152 40.15 10% 671.37(元) 按出勤法计算 某职工本月应得工资 1540.15240.1590% 674.52(元),1、个人计件工资的计算 方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价） 产品产量=合格品数量料
33、废品数量 某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率,（二）计件工资的计算,例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。,方法一： 应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价） 甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元） 乙产品计件单价456021.5 （元） 应付计件工资=50014001.51100 （元）
34、方法二： 应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率 =（50030604004560）21100（元）,步一：集体应得计件工资总额 步二：集体计件工资在集体内部各工人之间进行分配，一般根据每人的计时工资为分配标准进行分配。,2、集体计件工资的计算,例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。 工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数 分配额（元） 刘明 6 20 25 赵豪 5 18 23 张军 4 16 22 合计 - - 70 50000 试以
35、日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准,计算每个工人应得的工资。,计算如下：,（三）奖金的计算 （四）津贴和补贴的计算 （五）加班加点工资的计算 （六）特殊情况下支付的工资 根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、探亲等原因按规定支付的工资 按国家规定的标准和考勤记录计算,1、工资费用分配的依据： 工资结算单、工资结算汇总表 2、应付工资和实发工资 应付工资 应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资 实发工资应发工资代扣款项,四、工资费用的结算,1、账务处理 2、分配方法：一般指计时工资在各受益产品之间的分配 分配标准：产品的生产工时 （实际工时
36、或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率 生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额 各产品实际（定额）工时分配率 3、编制工资费用分配表,五、工资费用分配的核算,1、职工福利费的计算 提取的职工福利费职工工资总额计提比例 2、账务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 3、职工福利费分配表 一般与工资费分配表合并编制。,六、职工福利费的核算,工资成本的汇集与分配图示,应付职工 薪酬,制造费用,生产成本,管理费用,考勤记录、等原始凭证,分配,第四节 折旧费及其他费用的核算,一、折旧费用的核算 1、折旧计算方法 2、折旧的范围 3、折旧费用
37、分配的核算 4、编制折旧费用分配表,其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费等 这些费用发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入“制造费用”或“管理费用”等科目,二、其他费用的核算,第四章 辅助生产费用的归集与分配,掌握辅助生产费用的概念、内容，账户设置；掌握辅助生产费用的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。,学习目标,辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算,学习内容,一、辅助生产费用概述 1、辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的活动。 2 、
38、辅助生产车间的类型： 生产可以入库产品的辅助生产车间 如从事工具、模具、修理用备件的制造的辅助生产车间。 生产不可以入库产品的辅助生产车间 如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。,第一节 辅助生产费用归集的核算,3、辅助生产费用 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的材料费用、工资费用、折旧费用等等，称之为辅助生产费用。 辅助生产费用的内容（P66）,1、账户设置 （1）“生产成本辅助生产成本”账户 一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。 （2）“制造费用”账户 设置：辅助生产对外提供产品（劳务），或辅助生产车间规模较大、制造费用较
39、多 不设置：辅助生产不对外提供产品（劳务）， 规模小、制造费用少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用直接记入“辅助生产成本”账户,二、辅助生产费用归集的核算,一、辅助生产费用分配的特点 1、采用不同的方法分配,第二节 辅助生产费用分配的核算,2、辅助生产车间内部互相消耗的，内部承担或内部不承担辅助生产费用。,3、辅助生产费用分配的关键是劳务单价问题 单价（分配率）=总费用劳务量,4、编制辅助生产费用分配表,（一）直接分配法 1、特点：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 2、公式,二、辅助生产费用的分配方法,3、举例,例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企
40、业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页） 下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。,单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量） 水单位成本（分配率） 4085（82600-20000） 0.0653(元/m3) 电单位成本（分配率） 9020（46000-6000） 0.2255(元/度),计算如下：,4、优缺点： 计算手续简单 结果不够准确 适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情
41、况,1、特点 两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配） 2、公式 （1）对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。 费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量,（二）交互分配法,（2）对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量 交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用 3、举例,辅助生产费用分配表 一次交互分配法,交互分配 借：生产成本辅助生产成本供电车间 989.10 供水车间 1176.52 贷
42、：生产成本辅助生产成本供水车间 989.10 供电车间 1176.52 对外分配 借：生产成本基本生产成本甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4272.42 供电车间 8832.58,4、优缺点 优点：该方法考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点：影响成本核算的及时性 适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务数量较多的情况,1、特点 先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率），然后根据各受益单位（包括内部和外
43、部）耗用的数量分配辅助生产费用。 2、计算公式 某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本 该车间直接发生费用该车间应分的辅助生产费用,（三）代数分配法,3、举例 以前例资料 设：x每立方米水的成本，y每度电的成本 则， 40856000y 82600x 902020000x46000y 解得， x0.0658 ，y0.225 4、优缺点 优点：分配结果最准确 缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂，工作量大 适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业,会计分录： 借：生产成本辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 生产成本基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6
44、297.8 管理费用 1578.72 销售费用 593.48 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 5435 供电车间 10336,1、特点 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配； 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 为简化起见，差异可全部计入管理费用,（四）计划成本分配法,2、公式,3、举例 以前例资料，假设已知水、电的单位成本分别为0.06元、0.24元，进行辅助生产费用的分配。,会计分录：按计划成本分配 借：生产成本辅助生产成本供电车间 1200 供水车间 1440 生产成本基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6
45、300 管理费用 1536 营业费用 576 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4956 供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额 借：管理费用 251 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 820 供水车间 569,4、优缺点 优点：计算手续简单，加快会计核算的速度 缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性 适用范围：企业计划单位成本制定比较准确,1、特点 各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。 前者分配给后者，后者不分配给前者； 后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的费用,（五）顺序分配法（阶梯法）,2、计算公式
46、,3、举例,例： 辅助车间 提供劳务量 直接发生费用 发电车间 105000千瓦时 68250元 修理车间 3000小时 13500元 运输车间 14600千克 21900元 假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。各受益部门消耗量如下表：,会计分录,借：生产成本 辅助生产成本修理车间 150 发电车间 6750 制造费用一车间 6000 二车间 3750 管理费用 5250 贷：生产成本 辅助生产成本运输车间 21900,会计分录,借：生产成本 辅助生产成本发电车间 1462.5 制造费用一车间 6337.5 二车间 4387.5 管理费用 1462.5 贷：生产成本 辅助生产成本修理车间
47、13650,借：制造费用 一车间 26761.88 二车间 22938.75 管理费用 26761.87 贷：生产成本 辅助生产成本发电车间 76462.5,会计分录,4、优缺点 优点：计算方法简便 缺点：分配结果准确性较差；不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用的积极性；顺序的确定有难度 适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，且一定时期比较固定，排列在前辅助生产车间耗用排列在后辅助车间费用较少,练习：某企业有机修和运输两个辅助生产车间，某月份各辅助生产车间直接发生的费用和提供劳务情况如下表所示：,要求：分别采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法（假设机修车间计划单位成本为14元，运输车间计划单位成本为0.75元，差额全部计入“管理费用”）、代数分配法、顺序分配法分配辅助生产费用并编制有关会计分录。,第五章 制造费用的核算,掌握制造费用的概念，账户设置，分配方法和会计处理。,学习目标,制造费用归集的核算 制造费用分配的核算,学习内容,一、制造费
