1、第第5 5章章 审计目标与审计程序审计目标与审计程序 在本章中，你将学到在本章中，你将学到1 1、财务报表审计的目标和审计范围（重点）、财务报表审计的目标和审计范围（重点）2 2、管理层认定（重点）、管理层认定（重点）3 3、总体审计程序（难点）、总体审计程序（难点）4 4、具体审计程序（重点、难点）、具体审计程序（重点、难点）5 5、审计业务约定书、审计业务约定书本章内容涉及到以下准则：本章内容涉及到以下准则：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号审计业务约定审计业务约定书书中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计单了解被审
2、计单位及其环境并评估重大错报风险位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计财务报表审计中对舞弊的考虑中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重针对评估的重大错报风险实施的程序大错报风险实施的程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号与治理层的沟与治理层的沟通通中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号分析程序分析程序中国注册会计师审计准则第中国
3、注册会计师审计准则第14111411号号考虑内部审考虑内部审计工作计工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号审计抽样和审计抽样和其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号持续经营持续经营中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11421142号号财务报表审财务报表审计中对法律法规的考虑计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号关联方关联方 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号审计证据审计证据5.1.1 5.1
4、.1 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的以下两方面发表审行审计工作，对财务报表的以下两方面发表审计意见计意见：（1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；关会计制度的规定编制；（2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。5.1 5.1 审计目标审计目标1 1、评价财务报表是否、评价财务报表是否按照适用的会计准则和相按照适用
5、的会计准则和相关会计制度的规定编制关会计制度的规定编制时，应当考虑下列内容：时，应当考虑下列内容：选择和运用的会计政策是否符合适用的会选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；具体情况；管理层作出的会计估计是否合理；管理层作出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；靠性、可比性和可理解性；财务报表是否作出充分披露，使财务报财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单表使用者能够理解重大交易和事项对被审计
6、单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。位财务状况、经营成果和现金流量的影响。2 2、评价财务报表是否、评价财务报表是否公允公允反映时，应当考虑：反映时，应当考虑：经管理层调整后的财务报表是否与注册会经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。5.1.2 管理层认定管理层认定 1 1、认定的涵义：、认定的涵义：认定认定是指管理层对财务报表各组成要素是指管理层对财务报表各
7、组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标的关系：注册会计师的基本认定与审计目标的关系：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。认定是否恰当。例如：管理层在资产负债表中列报存货为例如：管理层在资产负债表中列报存货为1 1亿元，亿元，意味着作出两项意味着作出两项明确的明确的认定：认定：（1 1）存货是存在的；）存货是存在的；（2 2）存货的正确余额是）存货的正确余额是1 1亿元。亿元。同时，管理层也作出两项同时，管理层也作出两项隐含的隐含的认定：认定：（1 1
8、）所有应报告的存货均包括在内；）所有应报告的存货均包括在内；（2 2）所有被报告的存货都归被审计单位所有。）所有被报告的存货都归被审计单位所有。如果这些认定中的任何一项报告有误，那如果这些认定中的任何一项报告有误，那么报表就有可能存在重要错报。么报表就有可能存在重要错报。2 2、认定的内容、认定的内容发生发生 完整性完整性 准确性准确性 截止截止 分类分类 存在存在权利和义务权利和义务完整性完整性 计价和分摊计价和分摊 发生以及权利和义务发生以及权利和义务 完整性完整性 分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价 对各类交易和事项运用的认定对各类交易和事项运用的认定对期末账户余额运用
9、的认定对期末账户余额运用的认定对列报运用的认定对列报运用的认定 注册会计师对所审期间各类交易和事项运用的注册会计师对所审期间各类交易和事项运用的认定：认定：发生：记录的交易和事项已发生，且与被审发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。录的交易是真实的。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交录。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。易确实已经记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数准确性：与交易和事
10、项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。标是已记录的交易是按正确金额反映的。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推出的审计目标是接近资产负债表由截止认定推出的审计目标是接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。日的交易记录于恰当的期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。的交易经过适当分类。注册会计师对期末账户
11、余额运用的认定：注册会计师对期末账户余额运用的认定：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推导的审计目标是记录的金额在的。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。确实存在。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。还义务。完整性：所有应当记录的资产、负债和所完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。由完整性认定推导的审计有者权益均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。目标是已存在
12、的金额均已记录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。注册会计师对列报运用的认定注册会计师对列报运用的认定 发生以及权利和义务：披露的交易、事项发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；和其他情况已发生，且与被审计单位有关；完整性：所有应当包括在财务报表中的披完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；露均已包括；分类和可理解性：财务信息已被恰当地列分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披
13、露内容表述清楚；报和描述，且披露内容表述清楚；准确性和计价：财务信息和其他信息已公准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。允披露，且金额恰当。5.1.3 5.1.3 财务报表的审计范围财务报表的审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的指审计程序的性质性质、时间时间和和范围范围是恰当的。是恰当的。1 1、审计程序的性质、审计程序的性质指审计程序的目的和类型。
14、指审计程序的目的和类型。一般分为总体程序和具体程序。一般分为总体程序和具体程序。总体程序总体程序风险评估程序风险评估程序进一步审计程序进一步审计程序检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序具体程序具体程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序2 2、审计程序的时间、审计程序的时间 审计程序的时间是指注册会计师何时实施审计程序的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。3 3、审计程序的范围、审计程序的范围 审计程序的范围是指实施审计程序的数量，审计程
15、序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。数等。审计范围受到限制是指由于客观原因或者审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。序，从而未能获取充分、适当的审计证据。5.25.2 审计程序审计程序5.2.1 5.2.1 审计程序概述审计程序概述1 1、总体审计程序、总体审计程序（1 1）风险评估程序）风险评估程序 风险评估程序是注册
16、会计师通过了解被审风险评估程序是注册会计师通过了解被审计单位及其环境以获取信息来识别和评估重大计单位及其环境以获取信息来识别和评估重大错报风险的程序。错报风险的程序。（2 2）进一步审计程序）进一步审计程序 进一步审计程序是指注册会计师针对评估进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。性程序。风险的重要性；风险的重要性；重大错报发生的可能性；重大错报发生的可能性；涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；涉及的各类交易、账户余额、列报的特
17、征；被审计单位采用的特定控制的性质；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。有效性。设计进一步审计程序时，应当考虑的因素设计进一步审计程序时，应当考虑的因素2 2、具体审计程序、具体审计程序 检查记录或文件：是指注册会计师对检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，其目的是对财务报表所包含或应包含
18、的信息进其目的是对财务报表所包含或应包含的信息进 行验证。行验证。检查有形资产：是指注册会计师对资检查有形资产：是指注册会计师对资产实物进行审查。产实物进行审查。观察：是指注册会计师察看相关人员观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。正在从事的活动或执行的程序。询问：是指注册会计师以书面或口头方询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证：是指注册会计师为了获取影响财函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相
19、关披露认定的项目的信息，通过直接务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。取和评价审计证据的过程。重新计算：是指注册会计师以人工方式重新计算：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件 中中的数据计算的准确性进行核对。的数据计算的准确性进行核对。重新执行：是指注册会计师以人工方式重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制
20、。为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序：是指注册会计师通过研究不分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据同财务数据之间以及财务数据与非财务数据 之之间的内在关系，对财务信息作出评价。间的内在关系，对财务信息作出评价。5.2.2 风险评估程序风险评估程序 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。和实施进一步审计程序。1、了解被审计单位及其环境的主要内容：、了解被审计单位及其环境的主要内容：（1 1）行业状况、法
21、律环境与监管环境以及其）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；他外部因素；（2 2）被审计单位的性质；）被审计单位的性质；（3 3）被审计单位对会计政策的选择和运用是）被审计单位对会计政策的选择和运用是否符合适用的会计准则和相关会计制度，以及否符合适用的会计准则和相关会计制度，以及被审计单位的具体情况；被审计单位的具体情况；（4 4）被审计单位的目标、战略以及相关经营）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；风险；（5 5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6 6）被审计单位与财务报表审计相关的内部）被审计单位与财务报表审计相关的内部控制。控制。2 2
22、、实施风险评估程序、实施风险评估程序 目的：了解被审计单位及其环境，以评价目的：了解被审计单位及其环境，以评价重大错报风险。重大错报风险。应当实施的风险评估程序包括：应当实施的风险评估程序包括：询问。询问的对象包括被审计单位管理层询问。询问的对象包括被审计单位管理层和内部其他对财务报告负有责任的相关人员，和内部其他对财务报告负有责任的相关人员，以获取对识别重大错报风险有用的信息。以获取对识别重大错报风险有用的信息。分析程序。实施分析程序可以帮助注册会分析程序。实施分析程序可以帮助注册会计师计师识别异常的交易或事项识别异常的交易或事项，以及对财务报表，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋
23、势。异常的和审计产生影响的金额、比率和趋势。异常的交易或事项有可能是重大错报风险增加的信号。交易或事项有可能是重大错报风险增加的信号。观察和检查。通过观察和检查程序可以印观察和检查。通过观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，提供证对管理层和其他相关人员的询问结果，提供有关被审计单位及其环境的信息，帮助注册会有关被审计单位及其环境的信息，帮助注册会计师恰当的评估重大错报风险。计师恰当的评估重大错报风险。3 3、评估重大错报风险、评估重大错报风险 评估重大错报风险时的考虑评估重大错报风险时的考虑 项目组成员对风险评估的讨论项目组成员对风险评估的讨论 与治理层和管理层的沟通与治理层
24、和管理层的沟通 审计工作记录审计工作记录5.2.3 控制测试控制测试(不是每次审计都必须执行不是每次审计都必须执行)控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制测试指的是测试控制运行的有效性。存在下列情形之一时，应当实施控制测试：存在下列情形之一时，应当实施控制测试：（1 1）在评估认定层次重大错报风险时，预期）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；控制的运行是有效的；（2 2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。5.2.4 实质性程序实质性程序1 1、实质性程序的内涵和要求、实质性程序的内涵和要求 实质
25、性程序包括对各类交易、账户余额、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的列报的细节测试细节测试以及以及实质性分析程序实质性分析程序。实质性程序应当包括下列与财务报表编制完实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：成阶段相关的审计程序：将财务报表与其所依据的会计记录核对；将财务报表与其所依据的会计记录核对；检查财务报表编制过程中作出的重大会计检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。分录和其他会计调整。2 2、实质性程序的性质、实质性程序的性质 细节测试。细节测试。适用于对各类交易、账户余适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、额、列报认
26、定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。质性分析程序。实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序。序。在设计该程序时，应考虑下列因素：在设计该程序时，应考虑下列因素：对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率作出预期时，所依据对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；的内部或外部数据的可靠性
27、；作出预期的准确程度是否足以在计划的保证作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；水平上识别重大错报；已记录金额与预期值之间可接受的差异额。已记录金额与预期值之间可接受的差异额。当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。或前期经过审计。3 3、实质性程序的时间、实质性程序的时间 如果在期中实施了实质性程序，注册会如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实
28、施进一步的实质性程计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。将期中测试得出的结论合理延伸至期末。注册会计师在期中实施实质性程序，增加注册会计师在期中实施实质性程序，增加期末存在错报而未被发现的风险，并且该风险期末存在错报而未被发现的风险，并且该风险随着剩余期间的延长而增加。随着剩余期间的延长而增加。如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实
29、质性程序本性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。4 4、实质性程序的范围、实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果测试的结果。注册会计师。注册会计师评估的认定层次的重大评估的认定层次的重大错报风险越高错报风险越高，需要实施，需要实施实质性程序的范围越广实质性程序的范围越广。如果对控制测
30、试结果不满意，注册会计师应当考如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。虑扩大实质性程序的范围。在设计在设计细节测试细节测试时，注册会计师除了从样时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。在设计实质性分析程序时，法的有效性等因素。在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相
31、关认定的重要性和计划的保证水平。及相关认定的重要性和计划的保证水平。5.35.3 审计业务约定书审计业务约定书Engagement letter5.3.1 5.3.1 审计业务约定书的含义审计业务约定书的含义 审计业务约定书是指审计业务约定书是指会计师事务所会计师事务所与与被被审计单位审计单位签订的，用以签订的，用以记录和确认审计业务记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的责任以及报告的格式等事项的书面协议。的书面协议。5.3.2 5.3.2 审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用 （1 1）增进双方了解；增进
32、双方了解；（2 2）彼此鉴定对方履约情况的依据；）彼此鉴定对方履约情况的依据；（3 3）诉讼时，确定双方法律责任的重要依据。）诉讼时，确定双方法律责任的重要依据。5.3.3 5.3.3 审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 （1 1）必备条款）必备条款 （2 2）在情况需要时应当考虑增加的条款）在情况需要时应当考虑增加的条款 （3 3）集团财务报表审计应当考虑的因素）集团财务报表审计应当考虑的因素5.3.4 5.3.4 在连续审计情况下的修改与重签在连续审计情况下的修改与重签出现下列情况，应考虑重新签订审计业务约定书出现下列情况，应考虑重新签订审计业务约定书:有迹象表明被审计单位误解审计目
33、标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；出现这种需要修改约定条款或增加特别条款；出现这种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。补充协议，原审计业务约定书继续有效。高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；变动；被审计单位业务性质或规模发生重大变化；被审计单位业务性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。会计制度发生变化。5.3
34、.5 5.3.5 审计业务变更及其影响审计业务变更及其影响1 1、可能导致被审计单位要求变更业务的原因：、可能导致被审计单位要求变更业务的原因：情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响 对原来要求的审计业务的性质存在误解对原来要求的审计业务的性质存在误解 审计范围存在限制审计范围存在限制 2 2、考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的、考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响影响3 3、不同意变更业务的处理、不同意变更业务的处理没有合理的理由，没有合理的理由，CPACPA不应当同意变更业务。不应当同意变更业务。5.3.5 审计业务变更及其影响审计业务变更及其影响可能导致被审计单位要求变更业务的原因：可能导致被审计单位要求变更业务的原因：情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响 对原来要求的审计业务的性质存在误解对原来要求的审计业务的性质存在误解 审计范围存在限制审计范围存在限制 考虑变更业务对法律责任和业务约定条款考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响的影响 不同意变更业务的处理不同意变更业务的处理
